2.3 Аудит материально-производственных запасов на предприятии
Оценка системы внутреннего контроля (СВК) ООО «Грейс» за
поступлением и списанием материальных ценностей позволяет определить
необходимые процедуры проверки и характер возможных нарушений. Слабая
СВК требует проведения дополнительных процедур, в том числе и неучетного
характера. Это позволит сформировать мнение аудитора о достоверности
информации, касающейся материально-производственных запасов, с учетом
влияния следующих факторов.
1. Полнота отражения. Все материально-производственные запасы,
принадлежащие ООО «Грейс», должны быть отражены в бухгалтерском учете.
Для обнаружения ошибок целесообразно провести инвентаризацию ценностей
с участием аудитора. Чтобы подтвердить правильность отражения всех
хозяйственных операций по поступлению и расходованию материальных
ценностей, следует проверить все первичные документы.
2. Отражение в учете операций с МПЗ без достаточных оснований.
Например, особое внимание нужно уделить проверке тех документов, по
которым ООО «Грейс» включает в баланс запасные части, переданные
фирмой-производителем на давальческой основе для проведения ремонтов.
3. Временная определенность фактов хозяйственной деятельности. В
ООО «Грейс» может наблюдаться неправильное распределение операций по
учетным периодам. Для выявления ошибок в периодизации аудитор должен
ознакомиться с порядком списания комплектующих, закрепленным в учетной
политике, изучить отчеты о ремонтах и сопоставить их данные с величиной
списанных запасных частей.
4. Точная стоимостная оценка. Для подтверждения достоверности
арифметических подсчетов материальных ценностей, соответствия их
величине, отраженной в бухгалтерской отчетности, используют пересчет
данных.
44
5. Представление и раскрытие учетных данных. Все МПЗ следует
правильно классифицировать и отражать на счетах бухгалтерского учета.
Таблица 5
Тест проверки движения материальных ценностей
Содержание вопросов
Ответы
Выводы аудитора
Да
Нет
Существуют
ли
Низкий уровень контроля за
определенные
графики
+
движением МПЗ
получения МПЗ
Определены
ли
лимиты
+
Возможен перерасход МПЗ
отпуска МПЗ
Составляются
ли
приходные
Риск необнаружения может
и
расходные
документы
на
+
быть снижен
каждую операцию
Фиксируются ли документы в
Возможность
мошенничества
журналах регистрации
+
с операциями
по снисанию
МПЗ
Делятся
ли
МПЗ
на
+
Уменьшение
рисков
классификайионные группы
пересортицы
Применяются ли при отпуске
Отсутствует риск ошибок при
и
приемке
МПЗ
+
определении
количества
измерительные
приборы
и
МПЗ
инструменты
Сверяются
ли
данные
Обеспечен
контроль
за
персвичных
документов
с
+
расходованием
запасных
отчетами
материально
частей
ответственных лиц
Сверяются
ли
данные
Недостаточный
контроль
за
использования
МПЗ
из
движением
МПЗ
в
наряд-заказов с количеством
+
производственных цехах
МПЗ,
переданных
в
производство
Регулярно
ли
проводятся
Не обеспечен
контроль
за
инвентаризации
МПЗ
на
+
сохранностью МПЗ
складах, в произвосдтвенных
цехах
С учетом изложенного особое значение приобретает правильное
документальное отражение хозяйственных операций. Все бухгалтерские
записи необходимо составлять только на основании правильно оформленных
первичных документов, которые должны содержать обязательные реквизиты,
подтверждающие достоверность хозяйственной операции: наименование
документа, дату составления, содержание операции, измерители
хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении,
45
наименование должностей ответственных лиц и их личные подписи, по
необходимости расшифровку фамилий должностных лиц.
При выявлении в ходе аудита МПЗ фактов отсутствия обязательных
реквизитов документа каждое нарушение необходимо рассматривать
отдельно, с точки зрения правомерности принятия документа к учету. Все
нарушения и результаты анализа оформляют в рабочем документе аудитора.
Проверка полноты оприходования МПЗ в ООО «Грейс»
При проверке полноты оприходования материальных ценностей
аудитору следует изучить условия и формы расчетов с поставщиками,
убедиться в соблюдении принятого в ООО «Грейс» варианта учета путем
анализа применяемых в организации схем корреспонденции счетов.
Обоснованность операций по поступлению материалов проверяют по
договорам на поставку запасных частей, товарно-транспортным накладным,
счетам-фактурам, спецификациям, товарным чекам.
Основной способ проверки правильности оприходования материалов -
сопоставление приходных ордеров и отчетов склада с сопроводительными
документами поставщиков или документами, подтверждающими
приобретение материалов за наличный расчет. Важный источник аудиторских
доказательств при проверке полноты оприходования материалов - сводные
ведомости поставки материалов из специальных программ учета,
предоставляемых фирмами-производителями. Автоматическое обновление
программ поставщиком через каналы связи позволяет получить оперативную
информацию о количестве приобретенных и использованных запасных частей
и деталей конкретной торговой марки.
Особо внимательно должны быть проверены неотфактурованные
поставки. Аудитор исследует порядок составления приемных актов, полноту
оприходования ценностей, поступивших без документов, оценку материалов
и правильность корректировки цены при поступлении встречных документов
поставщика.
46
Приведем наиболее распространенные ошибки, которые могут быть
выявлены в процессе аудита в ООО «Грейс» приобретения материальных
ценностей (табл. 5).
Таблица 6
Типичные нарушения порядка заготовки МПЗ в ООО «Грейс»
Характер нарушений
Выводы аудитора
Не
заключены
договоры
о
Ослаблен
внутренний
контроль,
материальной
ответственности
с
веолика вероятность мошенничества и
сотрудниками,
ответственные
за
хищении МПЗ
сохранность МПЗ
МПЗ,
полученные
в
качестве
Бухгалтерская
отчетность
давальческого сырья, не отражены за
недостоверна в
части
забалансового
балансом
учета
Не
проводятся
внеплановые
Ослаблен
внутренний
контроль
за
инвентаризации МПЗ
сохранностью МПЗ
Отсутствует
журнал
регистрации
Ослаблен
внутренний
контроль,
не
выданных
доверенностей
на
исключена
возможность
получение МПЗ
мошенничества
с операциями
по
заготовлению МПЗ
Несвоевременное оприходование МПЗ
Недостоверность
отчетности,
в пути
нарушение методологии учета МПЗ
Отпуск материалов в производство и учет непроизводственных потерь в
ООО «Грейс»
На этапе проверки отпуска материалов в производство исследуют
обоснованность их списания на затраты и правильность оценки. Аудитор
проверяет применение выбранного метода учета в течение всего отчетного
периода и расчетный алгоритм оценки материалов.
Проведенные исследования показали, что большинство предприятий
использует метод оценки МПЗ по средней себестоимости. При аудите
списания запасных частей и расходных материалов изучают, какими
первичными документами подтверждается расход. В сервисном центре к
таким документам можно отнести:
- наряд-заказ на выполненные ремонтные работы;
- требование-накладную на списание материалов;
- лимитно-заборные карты;
- акты приемки-передачи выполненных работ.
47
При проверке обоснованности списания материалов в ООО «Грейс»
важно учитывать, что передача мастеру запасной части для проведения
ремонта со склада не является расходом и должна отражаться в учете как
внутреннее перемещение. Для учета движения материальных ценностей
внутри организации между структурными подразделениями и материально
ответственными лицами применяют требование-накладную. Если в ООО
«Грейс» используются нормы списания расходных материалов, необходимо
проверить правильность учета отклонений от норм.
В ООО «Грейс» затраты могут учитываться или после утверждения
фирмой-производителем выполненных ремонтных работ, или в момент
фактического выполнения работ в соответствии с соглашением. Если
гарантийный ремонт не утвержден, то затраты по данным работам не могут
быть отнесены на уменьшение налогооблагаемой прибыли, а должны быть
учтены за счет собственных средств.
Аудитор должен особо исследовать порядок списания
непроизводственных затрат и потерь. Непроизводственные потери следует
отражать обособленно, с подразделением на статьи (потери от брака, потери
по неутвержденным ремонтам, недостачи материалов, прочие
непроизводственные расходы). Непроизводственные потери должны быть
подвергнуты сплошной проверке с выяснением обстоятельств совершения
хозяйственных операций. Особое внимание нужно уделить изучению причин
нанесенного ущерба и возмещению его за счет виновных лиц.
48
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ООО «ГРЕЙС»
3.1 Совершенствование аудита учетной политики ООО «ГРЕЙС»
В ООО «ГРЕЙС» для определения способов ведения бухгалтерского
учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей
группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности,
разработана учетная политика.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы
группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности погашения
стоимости активов, организации, способы применения счетов бухгалтерского
учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и
иные соответствующие способы и приемы.
Учетная политика сформирована главным бухгалтером и утверждена
директором предприятия.
Она представлена в форме приказа об учетной политике и соответствует
Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия».
Учетная политика ООО «ГРЕЙС» в соответствии с положениями гл. 25
Налогового кодекса РФ оформлена в виде единого документа, включающего
положения по ведению бухгалтерского учета и по налогообложению.
Учетная политика анализируемого предприятия состоит из трех
разделов:
I Организационно-технический раздел;
II Порядок ведения бухгалтерского учета;
III Порядок ведения налогового учета.
В учетной политике согласно Положению по бухгалтерскому учету
«Учетная политика предприятия» должен быть утвержден:
49
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий
синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения
бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и
полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, применяемых для
оформления фактов хозяйственной деятельности, по которой не
предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также
формы документов для внутренней отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств
организации;
- методы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной
информации;
-порядок контроля за хозяйственными операциями и др.
В учетной политике ООО «ГРЕЙС» имеется ряд приложений:
1. Рабочий план счетов;
2. Перечень применяемых учетных регистров в бухгалтерском учете;
3. График документооборота;
4. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов.
Отраженные положения учетной политики, ссылки на нормативный
акт, в соответствии которым предприятие выбрало тот или иной способ
ведения бухгалтерского учета, и проставляется вариант, выбранный в учетной
политике ООО «ГРЕЙС».
Проанализировав учетную политику, заполненную на основе ПБУ
можно сделать вывод, что уровень учетной политики в целях ведения
бухгалтерского и налогового учета удовлетворительный, несмотря на
имеющиеся недостатки.
Так, в организационно-техническом разделе отсутствует ряд методик по
организации бухгалтерского и налогового учета. К ним можно отнести
следующие элементы: организация внутрипроизводственного контроля,
50
структура бухгалтерской службы и др. Но в нем имеется ряд других
положений, позволяющих организовать и вести бухгалтерский и налоговый
учет.
Во втором разделе также отсутствует ряд методик по ведению
бухгалтерского учета. К тому же и в первом, и во втором разделах в части
положений нет ссылок на нормативный или законодательный документ,
которым обоснована выбранная методика.
Третий раздел «Порядок ведения налогового учета» учетной политики
ООО «ГРЕЙС» наиболее точно отвечает требованиям действующего
законодательства. В нем учтены все важные методики, необходимые для
точного понимания организации и ведения налогового учета, во всех
положениях имеются ссылки на статьи Налогового кодекса Российской
Федерации.
Для устранения имеющихся недостатков учетной политики можно
порекомендовать:
- пересмотреть положения и сделать ссылки на соответствующие
законодательные и нормативные документы;
- внести ряд элементов в учетную политику, касающихся
внутрипроизводственного контроля, структуры бухгалтерской службы,
аналитического учета движения материальных ценностей.
3.2 Анализ состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего
контроля в организации
Ведение бухгалтерского учета осуществляется силами
специализированного подразделения – бухгалтерией предприятия во главе с
главным бухгалтером.
Бухгалтерский учет в ООО «ГРЕЙС» ведется в соответствии с Законом
«О бухгалтерском учете», положениями по бухгалтерскому учету,
51
Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности и Инструкций по его
применению, а также в соответствии с учетной политикой.
Бухгалтерский учет в ООО «ГРЕЙС» осуществляется главным
бухгалтером, заместителем главного бухгалтера, бухгалтером по расчетам и
бухгалтером по материалам с обязанностями кассира. План счетов,
используемый предприятием для ведения бухгалтерского учета, утверждается
согласно приложению к настоящему приказу.
Бухгалтерский учет ведется по программе 1 С-Бухгалтерия по
мемориально-ордерной системе учета. Основой системы учета является
мемориал-ордер. Это документ, в котором отражается бухгалтерская
проводка. Составляется на специальных бланках и подписывается
бухгалтером-исполнителем и главным бухгалтером или его заместителем. Все
мемориал ордера регистрируются в регистрационном журнале.
Затем на основании мемориальных ордеров производят записи по
счетам синтетического учета в Главной книге.
В соответствии с требованиями Закона РФ «О бухгалтерском учете» №
402-ФЗ, бухгалтерский учет ведется непрерывно. Бухгалтерский учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется методом
двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета,
включенных в план счетов бухгалтерского учета.
Первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения
операций, оформлены в основном правильно, но недостатки все же имеются.
Так, в некоторых из них не все реквизиты заполнены. Все используемые
документы имеют унифицированные формы.
Достоверность содержащихся в документах данных несут лица,
создавшие и подписавшие эти документы. Перечень лиц, имеющих право
подписи первичных учетных документов, указан в учетной политике
предприятия. Передача их в установленном порядке и в установленные сроки
для отражения в учете производится в соответствии с утвержденным графиком
документооборота.
52
Учет и приобретение материалов производится на счете № 10
«Материалы», согласно прилагаемого плана счетов с распределением по
видам налогообложения. Приход горюче смазочных материалов, запчастей,
материалов, относимых в последующем на общий режим налогообложения и
единый налог на вмененный доход, услуги осуществляется субконто
«производство», а при списании распределяется по выручке соответствующей
налогообложению. Списание материалов производится по средним ценам,
учет ведется в книгах учета.
Поступление материалов: строительных, запчастей, прочих отражается
на счетах 10.2; 10.3; 10.8; 10.5; 10.9; 10.1 с выделением налога на добавленную
стоимость и предъявлением его к возврату. После списания материалов и
распределению их между системами единого налога на вмененный доход в
производстве и общим режимом по проценту реализации, налог на
добавленную стоимость в части приходящийся на единый налог на вмененный
доход в производстве восстанавливается.
Материалы, приобретаемые, в сферу розничной торговли в целях
проведения внутреннего анализа приходуются те же счета с выделением
субконто «для торговли» налог на добавленную стоимость к возврату по
данным счетам не предъявляется.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
отчетности проводится инвентаризация имущества и финансовых
обязанностей предприятия один раз в год в последний месяц квартала, ревизии
торговых точек один раз в квартал на 1-е число, следующего за отчетным
периодом.
Учет затрат на производство ведется на 26-м, 20-м счетах с
распределением на субсчетах по видам деятельности, фактические затраты
(энергия, связь, охрана, газ, вода, амортизация и т.д.) при этом соотносятся с
объемом реализации по проценту данного вида реализации в общем объеме,
а в единичных случаях явные затраты, как: услуги по определению
53