66
продукции
материалов, сметные
расчеты
Проверка полноты
оприходования МЗП
24.03.20-
26.03.20
Аудитор
Оборотные
ведомости, карточки
складского учета
Установление
соответствия данных
складского учета данным
бухгалтерского учета по
складу, субсчетам и
номенклатурным номерам
Аудитор материалов
26.03.20-
27.03.20
Аудитор
Приказ об учетной
политике, приказ о
проведении
инвентаризации,
инвентаризационные
описи
Аудит полноты и качества
инвентаризации запасов
27.03.20-
30.03.20
Аудитор
Карточки складского
учета, оборотные
ведомости
Аудит списания
материалов
27.03.20-
30.03.20
Аудитор
График
документооборота,
первичные
документы
Аудитор______________
Согласно разработанному плану и программе аудита в ООО «МПК
Бычков» была проведена аудиторская проверка материально-производственных
запасов, результаты которой представлены ниже. Далее, в соответствии с
программой были проверены положения учетной политики в части учета
материально-производственных запасов, результаты представлены в Таблице
13.
Таблица 13
Элементы учетной политики ООО «МПК Бычков», связанные с
учетом МПЗ
№ П/п
Элементы учетной
политики предприятия
Применение на
предприятии
Отметка о
соответствии
1
Форма ведения бухгалтерского
учета
При
использовании
программы 1С
В учетной
политике
предусмотрено
2
Способ оценки МПЗ при
отпуске в производство и ином
выбытии
По методу ФИФО
В учетной
политике
предусмотрено
3
Учет поступления МПЗ
По фактической
себестоимости
В учетной
политике не
предусмотрено
4
Способ учета транспортно-
заготовительных работ
Прямого
включения ТЗР в
фактическую
стоимость МПЗ
В учетной
политике
предусмотрено
5
Оценка МПЗ в текущем учете
По фактической
себестоимости
В учетной
политике
предусмотрено
67
При изучении блока «МПЗ» учетной политики обнаружено, что не
предусмотрен способ учета МПЗ при поступлении, в действительности на
предприятии МПЗ учитываются по фактической себестоимости, без
применения учетных цен.
Далее проведем аудит учета операций по приобретению материальных
ценностей. Источники информации для проверки: ведомости по учету
поступления, договора на приобретение материальных запасов, первичные
документы. Поступление материалов на проверяемом предприятии начинается
с заключения договора.
Для оплаты поставщики выставляют покупателю счета. На складе счета
поставщиков записывают в журнал учета поступающих грузов, по которому
контролируют своевременность оприходования материально-
производственных запасов. При проверке документального оформления
хозяйственных операций поступления материально-производственных запасов
анализировались ведомости учета поступления материально-производственных
запасов, договора на их приобретение, приходные ордера, акты о приеме
материально-производственных запасов, счета-фактуры, накладные.
По результатам проверки нарушений не обнаружено, поступление МПЗ
верно отражается на счете 10-01 «Сырье и материалы». Однако есть замечания
по оформлению первичных документов, в некоторых случаях отсутствуют
расшифровки подписей ответственных лиц, есть случаи «нечитаемых печатей»,
и один случай отсутствия первичного документа на сырье, отраженное в учете.
Проверка также показала, что общая сумма НДС, предъявляемая к вычету
обоснована, т.к. все суммы из книги покупок подтверждены счет-фактурами,
оформленными в соответствии с НК РФ.
При проверке использовались метод выборочной проверки,
сопоставление первичных документов, проверка соблюдения правил учета
отдельных хозяйственных операций. По результатам аудита поступления
материальных запасов составим таблицу по проверке наличия документов по
операциям поступления материально-производственных запасов.
68
Таблица 14
Рабочий документ по проверке наличия документов по операциям
поступления материально-производственных запасов
Дата
Сумма,
руб.
Акт
приемки
Счет-
фактура
Накладная
Договор
18.02.18
45 852
+
+
+
+
23.03.18
35 200
+
+
+
+
05.04.16
18 565
+
+
+
+
18.05.18
56 245
+
+
+
+
21.06.18
14 852
+
+
+
+
14.07.18
34 585
+
+
+
+
При аудите наличия документов по поступлению материально-
производственных запасов замечаний не выявлено.
ООО «МПК Бычков» составляет бухгалтерскую отчетность в
соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29
июля 1998 г. N 34н, также с инструкцией о порядке заполнения форм годовой
бухгалтерской отчетности для предоставления ее государственным органам в
законодательно установлены сроки.
При проведении арифметической проверки бухгалтерской отчетности
предприятия за 2017, 2018 год расхождений не обнаружено. Бухгалтерская
отчетность представлена в приложении 2,3.
При проверке правильности отражения товарно-материальных ценностей
в отчетности предприятия, т.е. в бухгалтерском балансе остатки товарно-
материальных ценностей отражаются в активе баланса в разделе II «Оборотные
активы» в подразделе «Запасы» по строке 1210. Материальные ценности
учитываются по их фактической стоимости запасов, приобретенных за плату по
сумме фактических затрат предприятия на приобретение за исключением НДС
и иных налогов.
В результате проверки правильности отражения товарно-материальных
запасов путем прослеживания данных регистров бухгалтерского учета и
отчетности нарушений обнаружено не было.
69
При проведении проверки полноты отражения в бухгалтерском учете выпуска
готовой продукции сопоставляется номенклатура и количество выпущенной
готовой продукции по данным производственных документов и данным
бухгалтерского учета по оприходованию готовой продукции.
Исходными документами для проверки являются цеховые отчеты,
накладные, карточка и анализ субконто по номенклатуре. Отразим результаты
проведения по проверке выпуска готовой продукции в ООО «МПК Бычков» за
декабрь 2018 год в таблице 15.
Таблица 15
Рабочий документ по проверке выпуска готовой продукции в ООО
«МПК Бычков» за декабрь 2018 года
Выпуск по данным
производства
Выпуска по данным
бухгалтерского учета
Отклонение
Наименован
ие
Количес
тво,
штук
Наименова
ние
Количест
во, штук
Наименова
ние
Количест
во, штук
«Орех
мясной»
копчено-
вареный
670
«Орех
мясной»
копчено-
вареный
670
-
-
Бекон с/к
нарезка Ринга
200 г
2000
Бекон с/к
нарезка
Ринга 200 г
2000
-
-
Колбаса с/к
«Суджук»
высший сорт,
800 г
400
Колбаса с/к
«Суджук»
высший сорт,
800 г
400
-
-
Грудинка с/к
Ринга нарезка
кубиками,0,
500 кг
230
Грудинка с/к
Ринга
нарезка
кубиками,0,
500 кг
230
-
-
Колбаса
«Молочная»
вареная
первый сорт,
400 г
300
Колбаса
«Молочная»
вареная
первый сорт,
400 г
300
-
-
Каша
гречневая
особая с
говядиной
480
Каша
гречневая
особая с
говядиной
480
-
-
В ходе проверки полноты отражения в бухгалтерском учете выпуска
готовой продукции каких-либо отклонений не выявлено. Бухгалтерский учет
70
материально-производственных запасов в ООО «МПК Бычков» ведется в
полном объеме.
Процедура аудита полноты отражения хозяйственных операций по
движению материально-производственных запасов в бухгалтерском учете
происходит путем проверки документов, попавших в выборку отслеживания
полноты отражения в бухгалтерском учете. Источниками информации для
проверки являются товарные накладные, приходные ордера, товарные отчеты,
журналы-ордера, карточки счетов 10,40,41,43. Представим результаты
проведения процедуры по проверке полноты отражения хозяйственных
операций движения материально-производственных запасов в бухгалтерском
учете в таблице 16.
Таблица 16
Рабочий документ по проверке полноты отражения хозяйственных
операций движения материально-производственных запасов в
бухгалтерском учете ООО «МПК Бычков»
Наименова
ние
документа
Номе
р
Дата
Сумма,
руб.
Дт
Кт
Дата
Сумма
По данным аудитора
Отражение в бухгалтерском
учете
Поступлени
е товаров
0967
10.02.18
2856,90
41.2
60.1
10.02.18
2856,90
Приходный
ордер
001
12.02.18
3564,13
10.4
60.1
12.02.18
3564,13
Передача
готовой
продукции
на склад
0004
14.02.18
5768,90
43
40
14.02.18
5768,90
Приходный
ордер
002
15.02.18
2500,00
10.1
60.1
15.02.18
2500,00
Товарная
накладная
678
17.02.18
655,00
90.2
43
17.02.18
655,00
Поступлени
е товаров
8976
18.02.18
1369,80
41.2
60.1
18.02.18
1369,80
Передача
гот-й прод-
ции на
склад
00013
20.02.18
867,00
43
40
20.02.18
867,00
Требование-
накладная
00001
22.02.18
185,00
26
10.6
22.02.18
185,00
Закрытие
месяца
0001
28.02.18
64902,8
0
40
20
28.02.18
64902,80
71
(списание
счета 20)
Товарный
отчет
00002
28.02.18
475689,
10
90.2
41.2
28.02.18
475689,1
0
По данным проверки карточек счетов 40,41,43 ,журналов ордеров,
ведомости выяснилось, что на предприятии ежедневно не отражается продажа
товаров в розничной торговле, а только по истечении месяца товары
списываются одной проводкой. Также выявлено, что списание материалов в
производство не происходило по данным бухгалтерского учета в течение
месяца.
Большое списание материальных ценностей произошло в марте 2018
года. Такие же ситуации происходили на протяжении года, но на практике это
невозможно, т.к. для непрерывной работы производства продукции всегда
требуется равномерное списание материалов и сырья. По результатам проверки
полноты отражения хозяйственных операций можно сделать вывод, что в
проверяемом периоде обнаружены ошибки в отражении операций, а в
соответствии с ПБУ неправильное или неполное отражение хозяйственных
операций в бухгалтерском учете признается ошибкой.
Предлагается на предприятии вести отпуск материалов в производство в
карточках складского учета материалов согласно определенных лимитов,
предусмотрев в них подпись лица, получившего материальные ценности.
Немаловажной процедурой в аудите материально-производственных
запасов является проверка их мест хранения.
В ООО МПК " Бычков" имеются производственные запасы, которые
хранятся в производственных помещениях, которые не отвечают всем
требованиям по надлежащему учету и хранению материально-
производственных запасов. Также в результате проверки было установлено, что
в местах хранения материально-производственных запасов материалы
размещены таким образом, что к ним в любое время есть доступ,
обеспечивающий складирование вновь поступающих ценностей, отпуск
ценностей и проверку имеющегося запаса.
72
Места хранения оснащены измерительными приборами. Арендуемое
помещение охраняется и в нем предусмотрена пропускная система. Учет
хранения запасов осуществляет кладовщик, с которым заключен договор о
полной материальной ответственности.
Хотелось бы отметить, что при проверке договоров о полной
материальной ответственности выявлены факты несвоевременного заключения
договоров, что является нарушением и ставит под угрозу сохранность
имущества.
Проводя проверку полноты оприходования и правильности оценки
покупных материальных ценностей устанавливается соответствие итоговых
сумм, отраженных в ведомостях учета материальных ценностей, данным
других учетных регистров.
По данным регистра синтетического учета по счету 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», а также по приходным документов складов
аудитор определяет количество поступивших материалов и правильность
документального оформления приемки грузов. Для этого оплаченные
документы поставщиков сопоставляются с приходными ордерами, приемными
актами, а также с записями в карточках складского учета. Представим в
таблице проверку полноты оприходования материально-производственных
запасов.
Таблица 17
Рабочий документ по проверке полноты оприходования
материально-производственных запасов
Дата
Приходный ордер
Приемный акт
Карточка
складского учета
Сумма,
руб.
Кол-во,
штук
Сумма,
руб.
Кол-во,
штук
Сумма,
руб.
Кол-во,
штук
18.04.18
58600
1189
58600
1189
58600
1189
23.04.18
76890
1870
76890
1870
76890
1870
26.04.18
56980
1390
56980
1390
56980
1390
27.04.18
32780
789
32780
789
32780
789
30.04.16
45800
980
45800
980
45800
980
В результате проверки полноты оприходования материально-
производственных запасов были сопоставлены первичные документы
73
(приходные ордера, приемные акты и карточки складского учета. Нарушений в
ходе проверки не выявлено.
Инвентаризация запасов может осуществляться путем либо непрерывного
счета, либо полной инвентаризации на дату закрытия периода или до/после
этой даты. Непрерывная инвентаризация проводится на регулярной основе в
течение отчетного периода, и поочередно считаются разные участки. При этом
важно следить, чтобы все участки попали в инвентаризацию хотя бы один раз
за отчетный период. Полная инвентаризация охватывает все запасы
единовременно.
Если на предприятии ведется непрерывная инвентаризация, то аудитор
должен проверить внутренние контроли, прежде чем принимать результаты
подобных инвентаризаций и основывать на них свои заключения. Для этого
аудитор присутствует хотя бы на одной подобной инвентаризации, а также
проверяет записи соответствующих регистров.
Источником информации для проверки полноты и качества
инвентаризации материально-производственных запасов является
инвентаризационная опись. В ООО МПК " Бычков" по состоянию на конец
2018 года была проведена годовая инвентаризация товарно-материальных
ценностей ( приказ от 27.12.2018 г № 343).
По процедуре «Проверка правильности проведения инвентаризации МПЗ
и отражения ее результатов в бухгалтерском учете» выявлены недочеты и
нарушения в учете МПЗ, проведении и отражении результатов инвентаризации:
времени, отведенного в приказах о проведении инвентаризации, недостаточно
для полной и точной проверки фактического наличия имущества. По этой
причине фактическое количество некоторых МПЗ проставляется без
обязательного пересчета, или пересчет осуществляется без участия
материально-ответственного лица;
-системная ошибка в заполнении с помощью программы 1С
инвентаризационных ведомостей учетными данными: не проставляется номер
счета и субсчета, на котором учтены МПЗ;
74
- фактическое нахождение МПЗ, числящихся на основном складе, в
помещении производственного цеха, без оформления внутреннего
перемещения;
- в цехе складируются остатки упаковочного картона, без установления
их количества и оформления оприходования.
В результате проведенного аудита можно сделать следующие выводы:
- при изучении блока «МПЗ» учетной политики обнаружено, что не
предусмотрен способ учета МПЗ при поступлении, в действительности на
предприятии МПЗ учитываются по фактической себестоимости, без
применения учетных цен.
- при аудите наличия документов по поступлению материально-
производственных запасов замечаний также не выявлено;
- в ходе проверки полноты отражения в бухгалтерском учете выпуска
готовой продукции каких-либо отклонений не выявлено. Бухгалтерский учет
материально-производственных запасов в ООО «МПК Бычков» ведется в
полном объеме;
- по данным проверки карточек счетов 40,41,43 ,журналов ордеров,
ведомостей выяснилось, что на предприятии ежедневно не отражается продажа
товаров в розничной торговле, а только по истечении месяца товары
списываются одной проводкой. Также выявлено, что списание материалов в
производство не происходило по данным бухгалтерского учета в течение
месяца. Предлагается на предприятии вести отпуск материалов в производство
в карточках складского учета материалов согласно определенных лимитов,
предусмотрев в них подпись лица, получившего материальные ценности;
- в результате проверки полноты оприходования материально-
производственных нарушений в ходе проверки не выявлено;
- по итогам проверки документации по инвентаризации были выявлены
следующие нарушения: сличительная ведомость не содержит обязательных
реквизитов (должность, подпись, расшифровка подписи материально-
ответственного лица); сличительная ведомость не подписана материально-
75
ответственными лицами, следовательно они не ознакомлены под роспись с
окончательными результатами инвентаризации, что может создать
определенный риск при передаче материалов по нанесению ущерба в
правоохранительные органы. Предлагается назначить председателя комиссии
назначить ответственным за проверку документации по инвентаризации.
В ходе аудита были получены подтверждения следующим фактам:
-все движения запасов корректно отражены на соответствующих счетах в
учете и показаны в отчетности;
- не предусмотрен способ учета МПЗ при поступлении, в
действительности на предприятии МПЗ учитываются по фактической
себестоимости, без применения учетных цен.;
-запасы, принадлежащие сторонним организациям, не включены в
инвентаризацию, а собственные запасы, физически находящиеся на складах
сторонних организаций, включены;
-количество запасов, отраженное в первичных документах, соответствует
их фактическому наличию, что проверяется путем инвентаризации -
физического пересчета запасов на складах.
Выводы по главе 2
Расчет коэффициентов ликвидности и платежеспособности , проведенный
во второй главе показал, что финансовое состояние ООО «МПК Бычков»
высокое. Предприятие платежеспособно и способно по всем обязательствам
рассчитаться собственными средствами.
В ходе аудита были получены подтверждения следующим фактам:
-все движения запасов корректно отражены на соответствующих счетах в учете
и показаны в отчетности;
-не предусмотрен способ учета МПЗ при поступлении, в действительности на
предприятии МПЗ учитываются по фактической себестоимости, без
применения учетных цен;