56
Инвентаризационные ведомости текущего года находятся в бухгалтерии,
затем сдаются в архив, где хранятся 5 лет. Для отражения всех фактов
хозяйственной жизни на предприятии разработаны регламенты, в соответствии
с которыми и осуществляется деятельность.
В Таблице 6 представлены корреспонденции счетов, составляемые для
целей бухгалтерского и налогового учета.
Таблица 6
Корреспонденции счетов, составляемые на предприятии для учета
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Перечислен аванс поставщику
60.02
51
Поступили материалы от поставщиков
10
60.01
Поступили МПЗ
43
60.01
Зачет аванса
60.01
60.02
Выделен НДС
19.03
60.01
Сумма НДС к возмещению
68.02
19.03
Оплата поставщику
60
51
Выданы денежные средства в подотчет для
приобретения материалов
71
50
Поступили МПЗ от подотчетных лиц
10
71
Возврат некачественного сырья поставщику
76.02
10
Возврат некачественной продукции
поставщику
76.02
43
Оприходованы материалы по результатам
инвентаризации
10
91.01
Оприходована продукция по результатам
инвентаризации
43
90
Списаны материалы по результатам
инвентаризации
94
10
Списана продукция по результатам
инвентаризации
94
10
Поступили полуфабрикаты из собственной
переработки
10
20
Отпущено сырье со склада в производство
20
10
Выпущена готовая продукция по
фактической себестоимости
43
20
Поступил аванс от покупателя
51
62.02
Продажа материалов
91.02
62.01
10
91.01
Списана продукция по результатам
инвентаризации
94
10
Списана себестоимость реализованной
продукции
90.02
43
Выручка от реализации продукции
62.01
90.01
Зачтен аванс от покупателя
62.02
62.01
Безналичная оплата за продукцию
51
62.01
57
Оплата за продукцию наличными
50
62.01
НДС к уплате
90.03
68.02
Списана себестоимость реализованной
продукции
90.02
43
На предприятии для отражения фактов хозяйственной деятельности
используется коммерческий план счетов, на основе которого составляются
типовые корреспонденции счетов, согласно инструкции по применению плана
счетов.
2.3 Анализ материально-производственных запасов предприятия
Анализ эффективности управления материальными запасами в ООО
«МПК Бычков» проведем в несколько этапов. Во-первых, оценим динамику и
долю материальных запасов в имуществе организации, в оборотных средствах
и в запасах. Во-вторых, оценим показатели деловой активности организации, на
которые безусловно влияет эффективность системы управления материалами
организации. В-третьих, оценим эффективность динамки материальных
запасов. И, наконец, проведем экономический анализ движения материалов по
группам номенклатуры.
Структура оборотных активов за период 2016 - 2018 гг. имеет следующий
вид, что представлено в таблице 7.
Таблица 7
Оценка доли материальных запасов в ООО «МПК Бычков» за 2016
–2018 гг.
Наименован
ие статьи
Сумма, тыс.руб.
Удельный вес, в %
Абс.
измене
ние
Темп
прироста
, в %
На
конец
2018 г
На
коне
ц
2017
г
На
коне
ц
2016
г
На
конец
2018 г
На
коне
ц
2017
г
На
конец
2016г
Запасы, в
том числе:
29645
2306
2
1771
2
87,65
83,9
1
79,49
11933
67,37
Сырье и
материалы
8765
7430
8134
25,92
27,0
3
36,5
631
7,78
Незавершен
ное
производств
о
9786
1004
5
6457
28,93
36,5
5
28,98
3329
51,56
Готовая
продукция
11004
5519
3055
32,54
20,0
8
13,71
7949
260,20
Расходы
45
34
33
0,13
0,13
0,15
12
36,36
58
будущих
периодов
Налог на
добавленну
ю стоимость
по
приобретенн
ым
товарным
ценностям
1
7
6
0,003
0,03
0,027
-5
-83
,33
Дебиторская
задолженно
сть
4079
4320
4484
12,06
15,7
2
20,12
-405
-9,03
Денежные
средства и
денежные
эквиваленты
97
94
81
0,29
0,34
0,36
16
19,75
Всего
оборотных
активов
33822
2748
3
2228
3
100
100
100
11539
51,78
Оборотные активы предприятия за анализируемый период выросли с
22 283 тыс. руб. до 33 822 тыс.руб. Рост оборотных активов произошел за счёт
увеличения следующих составляющих:
– запасов (на 11 933 тыс.руб.);
– денежных средств (на 16 тыс.руб.);
- расходов будущих периодов (на 12 тыс. руб.)
Структура оборотных активов за анализируемый период существенно не
изменилась. В конце анализируемого периода основная часть оборотных
активов неизменно приходится на запасы, их удельный вес на конец 2018 года
составляет 87,65 % в общей сумме имущества компании, отметим, что на конец
2015 года доля запасов в имуществе компании составляла 79,49 %. Отметим,
что существенно увеличились запасы сырья и материалов на 7,78 %, это
частично связано с ростом цен поставщиков, наблюдается увеличение готовой
продукции на складах предприятия в связи с увеличением объемов
производства и продаж продукции на предприятии.
Динамика оборачиваемости материальных запасов ООО «МПК Бычков»
в 2015 - 2018 гг. представлена в таблице 8.
59
Таблица 8
Оборачиваемость товарных запасов в течение 2016-2018 гг
Наименование
показателя
2016 г
2017 г
2018 г
Изменения
за 2016-
2018 гг
Выручка от
реализации, (млн.
руб.)
70908
71100
74890
3982
Средние запасы
товара (млн. руб.)
17712
23062
29645
11933
Коэффициент
оборачиваемости, в
оборотах)
4,00
3,08
2,53
-1,47
Длительность 1
оборота (в днях)
91
118
144
53
Динамика оборачиваемости материальных запасов ООО «МПК Бычков»
в 2015-2018 гг представлена на рисунке 5. Исходя из расчетов можно сделать
вывод, что происходит замедление оборачиваемости всех запасов к 2018 году в
сравнении с уровнем 2016 года, что непременно отрицательно влияет на
финансово-экономическое состояние исследуемой организации.
Рисунок 10. Динамика оборачиваемости запасов товаров в ООО
«МПК Бычков» в 2016-2018 гг. ( в днях)
Таблица 9
Динамика материалоемкости продукции в ООО «МПК Бычков» в
2016 – 2018 гг
Показатель
2016 г
2017 г
2018 г
Абсолютно
е
изменение
за 2015 –
2018 гг
Темп прироста, в
%
91
118
144
0
20
40
60
80
100
120
140
160
Длительность 1 оборота в днях
2016
2017
2018
60
Выручка от
продаж, тыс.руб.
70908
71100
74890
3982
5,62
Материальные
затраты, тыс.руб.
53467
60368
63140
9673
18,08
Материалоемкость
производства, руб.
/
руб(Мат.затраты/В
ыручка)
0,75
0,85
0,84
0,09
12
Уровень
материалоотдачи,
руб. / руб
(Выручка / матер.
затраты
1,33
1,18
1,19
-0,14
-10,5
Динамика материалоемкости продукции в ООО «МПК Бычков»
представлена в таблице 9. Данные показывают, что за исследуемый период рост
материальных запасов связан с увеличением материалоемкости продукции,
производственного процесса, на 9 копеек предприятие стало больше
вкладывать материальных затрат на 1 рубль реализованной продукции, таким
образом, отмечена отрицательная тенденция снижения уровня материалоотдачи
на 10,5% за период.
2.4 Аудит учета материально - производственных запасов на
предприятии
Целью проведения аудита материально-производственных запасов ООО
«МПК Бычков» является определение достоверности данных по наличию и
движению материально-производственных запасов, оценка правильности
оформления операций с производственными запасами.
Основными задачами аудита материально-производственных запасов на
предприятии является:
- проверка состояния учета, хранения и эффективности использования
материальных ресурсов;
-проверка соответствия фактического наличия ресурсов данным
бухгалтерского учета и потребностям предприятия;
61
- проверка полноты и своевременности оприходования, законности и
целесообразности расходования и списания МПЗ;
- проверка обоснования и соблюдения установленных норм расхода
сырья и материалов, своевременности и качества инвентаризаций.
- установление корректности отражения фактов хозяйственной жизни
предприятия, имеющих отношение к данному участку учета, в бухгалтерском
учете и отчетности.
Для большинства предприятий, производящих продукцию или
являющихся, материально-производственные запасы являются вторыми по
материальности активами (после основных средств), и зачастую аудит в этой
области представляет собой сложную задачу.
В связи с тем, что данные материально-производственные запасы влияют
и на баланс предприятия, и на финансовый результат (сальдо на начало и конец
сырья и материалов в себестоимости реализованной продукции определяют
прибыль), и в связи с тем, что возможны различные манипуляции в данной
области, аудит данного участка учета имеет много рисков.
Из беседы с работниками бухгалтерской службы ООО «МПК Бычков»
было установлено, что:
1. рабочие места бухгалтерии автоматизированы частично. Все
применяемые методы учета и расчета соответствуют требованиям нормативной
документации, учетной политике организации;
2. в обязанности главного бухгалтера входит контроль за правильностью
и своевременностью ведения бухгалтерского учета и составлению отчетности.
Для проверки работоспособности и надежности системы внутреннего
контроля проводятся вопросные листы. Отрицательные ответы на вопросы
свидетельствуют о недоработках и нарушениях на предприятии при
осуществлении внутреннего контроля за материально-производственными
запасами. В связи с этим нужно определить причины, по которым произошли
нарушения, и устранить их.
62
После того как аудитор провел преддоговорное обследование
организации ООО «МПК Бычков» и договор на оказание аудиторских услуг
был подписан, можно приступить к аудиту. Необходимо разработать общий
план аудита с описанием объема и характера аудиторских процедур. План
должен быть детальным, его форма и состав могут меняться в осуществления
проверки в зависимости от работ, выполняемых лицом, сложности,
специфической и технических приемов, аудитором. Перед составлением плана
и программы аудита аудитору необходимо оценить возможность применения
выборочной проверки, организовать проверку и оформить стратегию ее
проведения.
При тестировании системы внутреннего контроля используются
следующие источники информации:
1) учетная политика предприятия;
2) приказы о сроках и местах проведения инвентаризации, состав
инвентаризационной комиссии;
3) должностные инструкции персонала предприятия;
4) договоры о материальной ответственности;
5) первичная документация, журналы регистрации;
6) результаты осмотра складских помещений;
7) результаты опроса сотрудников организации.
Система внутреннего контроля МПЗ должна охватывать все виды запасов
(сырье и материалы, готовую продукцию и товары) и все виды операций с ними
(оприходование приобретенных сырья, материалов, товаров для перепродажи,
отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузку
товаров и готовой продукции покупателям и т.д.).
Рассмотрим в таблице 10 перечень исследуемых вопросов по сбору
аудиторских доказательств достоверности показателей материально-
производственных запасов в бухгалтерской отчетности.
Таблица 10
Вопросник при проверке учета материально-производственных
запасов
63
№
Вопрос
Да
Нет
1
Утверждены ли на предприятии приказом
лица, ответственные за приемку, сохранность
и отпуск материальных ценностей
Х
2
Заключены ли с ответственными лицами
договоры о материальной ответственности
Х
3
Имеются ли на предприятии должностные
инструкции для материально-ответственных
лиц (кладовщик, продавец, товаровед и т.д.)
Х
4
Осуществляется подбор кадров на
предприятии на конкурсной основе
Х
5
Имеется ли на предприятии список
должностных лиц, которым предоставлено
право подписи документов по движению ТМЗ
Х
6
Установлена ли на предприятии
- охранная сигнализация
- пожарная сигнализация
Х
Х
7
Своевременно и регулярно ли сдаются
материальные отчеты материально
ответственными лицами
Х
8
Проводятся ли инвентаризации материальных
ценностей:
а) перед составлением годовой бухгалтерской
отчетности
б) при смене материально ответственных лиц
в) при стихийных бедствиях
г) при выявлении расхождений между
данными бухгалтерского и складского учета,
хищений, а также несоблюдения условий
хранения
Х
Х
Х
Х
9
Выявлялись ли при проведении
инвентаризаций:
а) излишки
б) недостачи
в) пересортица
г) порча ценностей
Х
10
Выявлялись ли лица, виновные в образовании
этих отклонений
Х
11
Принимались ли меры в отношении этих лиц
Х
12
Правильно ли отражены результаты
инвентаризаций в бухгалтерском учете
Х
13
Оприходование материальных ценностей
производится:
а) своевременно
б) полностью
Х
14
Правильно ли ведется учет расчетов по НДС
Х
64
15
Соответствуют ли итоговые суммы,
отраженные в ведомостях учета материальных
ценностей, данным других учетных регистров
Х
На основе полученных данных представленных в таблице 10 можно
прийти к выводу, что аудиторский риск низкий.
ООО «МПК Бычков» является производственным предприятием,
соответственно на предприятии будет большой поток материально-
производственных запасов. Поэтому более целесообразно будет проводить
выборочную проверку.
На основании проведенного предварительного планирования аудитор
составляет план и программу проведения аудита. В таблице 11 приведен план
аудита материально-производственных запасов.
Таблица 11
План аудита материально-производственных запасов ООО «МПК
Бычков»
Проверяемая организация
ООО «МПК Бычков»
Проверяемый период
1.01.2018-31.12.2018гг.
Срок проведения проверки
1.03.20-31.03.20 гг
Планируемые виды работ
Срок проверки
Исполнитель
Проверка постановки контроля за
наличием материально-
производственных запасов и
соответствие порядка учета
запасов учетной политике
1.03.20-10.03.20
Аудитор
Аудит операции по поступлению
материально-производственных
запасов
11.03.20-15.03.20
Аудитор
Аудит аналитического учета
материально-производственных
запасов на складах предприятия
16.03.20-19.03.20
Аудитор
Аудит использования
материальных запасов,
недостачей.
20.03.20-23.03.20
Аудитор
Проведение анализа
использования материальных
ценностей
24.03.20-26.03.20
Аудитор
Анализ ошибок, выявленных в
ходе проверки и их влияние на
достоверность бухгалтерской
отчетности
27.03.20-28.03.20
Аудитор
65
Формирование выводов и
составление отчета по
результатам проведенной
проверки
29.03.20-31.03.20
Аудитор
Аудитор______________
После составления плана аудита разрабатывается программа аудита.
Программа проведения аудита материально-производственных запасов
представлена в таблице 12.
Таблица 12
Программа аудита учета материально-производственны запасов
Проверяемая организация
ООО «МПК Бычков»
Проверяемый период
1.01.2018-31.12.2018гг.
Срок проведения проверки
1.03.20-31.03.20 гг
Аудиторская процедура
Период
проведения
Исполнитель
Источники информации
для аудита
Тестирование системы
внутреннего контроля
01.03.20-
02.03.20
Аудитор
Сертификаты
качества на
пожарную,
охранную
сигнализацию
Оценка применимости
выбранной учетной
политики организации и
анализ правильности ее
применения
03.03.20-
04.03.20
Аудитор
Учетная политика
Аудит учета операций по
приобретению
материальных ценностей
с 01.01.2018-31.12.2018
гг.
05.03.20-
07.03.20
Ведомость учета
поступления
материальных
запасов, договора на
приобретение МЗП
Проверка данных
аналитического и
синтетического учета по
синтетическим счетам ,
субсчетам
07.03.20-
10.03.20
Аудитор
Сводные ведомости
по расходу
материалов, журнал-
ордер № 10
Сверка данных
бухгалтерских регистров
и отчетности
07.03.20-
11.03.20
Аудитор
Баланс, главная
книга, журнал-ордер
№ 10
Аудит операций по
отпуску материальных
ценностей в производство
12.03.20-
15.03.20
Аудитор
Расходные
документы по учету
материалов, сметные
расчеты
Аудит операций по
выпуску готовой
18.03.20-
23.03.20
Аудитор
Расходные
документы по учету