3
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему: «Бухгалтерский учет и
аудит материально-производственных запасов (на примере ООО
«Николаевское»)» включает в себя введение, три главы, заключение, список
использованных источников и приложения.
В первой главе изложены теоретические основы бухгалтерского учета и
аудита материально-производственных запасов.
Во второй главе проведен анализ организации бухгалтерского учета
материально-производственных запасов в ООО «Николаевское».
Третья глава посвящена аудиту материально-производственных запасов
в ООО «Николаевское» и разработке рекомендаций по его результатам.
Объем выпускной квалификационной работы составляет 58 страниц
печатного текста. В работе содержится 15 таблиц, 17 рисунков, 3 приложения.
Для написания ВКР было использовано 50 источников.
Ключевые слова: материально-производственные запасы (МПЗ), оценка,
бухгалтерский учет, аудит, документальное оформление, синтетический и
аналитический учет.
4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 5
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ .................. 7
1.1. Материально-производственные запасы: определение, критерии
отнесения и порядок оценки ............................................................................... 7
1.2. Отражение материально-производственных запасов в бухгалтерском
учете и отчетности ............................................................................................. 12
Глава 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ООО «НИКОЛАЕВСКОЕ» .............. 22
2.1. Краткая характеристика ООО «Николаевское» ....................................... 22
2.2. Документальное оформление операций по движению материально-
производственных запасов на предприятии .................................................... 30
2.3. Синтетический и аналитический учет материально-производственных
запасов на предприятии ..................................................................................... 33
Глава 3. АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В
ООО «НИКОЛАЕВСКОЕ» И РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ЕГО
РЕЗУЛЬТАТАМ .................................................................................................... 38
3.1. Цель, задачи и планирование аудита материально-производственных
запасов на предприятии ..................................................................................... 38
3.2. Проведение аудита материально-производственных запасов на
предприятии ........................................................................................................ 42
3.3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета
материально-производственных запасов на предприятии ............................ 45
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 50
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................... 53
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 59
5
ВВЕДЕНИЕ
Для функционирования предприятия необходимо наличие материально-
производственных ценностей. Запасы напрямую участвуют в процессе
производства. Предприятие использует материально-производственные
запасы как собственного производства, так и покупные. Затраты на
приобретение запасов оказывают прямое влияние на формирование
себестоимости продукции, а, следовательно, и на формирование финансовых
результатов.
Обеспеченность материально-производственными запасами оказывает
прямое влияние на объем и качество выпускаемой продукции. Качество, цена,
объемы материально-производственных запасов выступают основой
эффективности работы предприятия.
Влияние материально-производственных запасов (далее – МПЗ) на
себестоимость обуславливает необходимость пристального контроля за
организацией учета МПЗ.
Учет и аудит материально-производственных запасов оказывают прямое
влияние на качество учета, организацию налогообложения предприятия.
Аудит позволяет выявить слабые и сильные стороны учета, оптимизировать
направления учета, что в свою очередь позволит оптимизировать
производственную программу и себестоимость продукции. Все это
подтверждает актуальность выбранной темы исследования
Цель исследования – изучение бухгалтерского учета и аудита
материально-производственных запасов на примере предприятия ООО
«Николаевское».
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
рассмотреть теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
материально-производственных запасов;
изучить бухгалтерский учет материально-производственных
запасов в ООО «Николаевское»;
6
провести аудит материально-производственных запасов в ООО
«Николаевское» и разработать рекомендации по его результатам.
Объект исследования – предприятие ООО «Николаевское».
Предмет исследования – организация учета и аудита материально-
производственных запасов в ООО «Николаевское».
Теоретическую основу исследования составили труды отечественных
авторов по теме исследования: Н. А. Казаковой, А. С. Алисенова, Л. В.
Бухаревой, И. В. Дрожжиной и других.
Методологическую базу исследования составили методы анализа,
сравнения, сопоставления, синтеза.
Информационной основой исследования послужили нормативно-
правовые акты, регулирующие учет и аудит материально-производственных
запасов, а также финансовая отчетность ООО «Николаевское».
7
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
1.1. Материально-производственные запасы: определение, критерии
отнесения и порядок оценки
Требования к формированию в бухгалтерском учете информации о
запасах организаций устанавливает Федеральный стандарт бухгалтерского
учета ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденный приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 15 ноября 2019 года № 180н.
Данным нормативным актом запасы определены как «активы,
потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла
организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев» [4].
Запасы можно классифицировать на составляющие: незавершенное
производство; недвижимость и объекты интеллектуальной собственности,
предназначенные для перепродажи (рисунок 1.1) [14, с.65].
Рис. 1.1. Классификация запасов
Подробная структура запасов представлена далее на рисунке 1.2.
Рис.1.2. Структура запасов
8
В тех случаях, когда предприятие не использует заложенную в
стандарте возможность сразу списывать на текущие расходы активы для
управленческих нужд, их также можно отнести к запасам.
Определенные сложности на практике не редко возникают при учете
запасных частей. В качестве запасов запасные части признаются в том
случае, если они используются в ремонтных работах не реже одного раза в
год. В остальных случаях они включаются в состав внеоборотных средств.
В стандарте также указаны ценности, которые не признаются запасами
(рисунок 1.3).
Рис. 1.3. Ценности, которые не признаются запасами
Под долгосрочным активом к продаже понимаются «объекты
внеоборотных активов, использование которых прекращено по решению
руководителя предприятия в связи с их предстоящей продажей» [41, с.15].
О. С. Абрамян считает, что «признание материальных ценностей в
качестве запасов возможно при соблюдении двух ключевых критериев:
не признаются
запасами
любые ценности, затраты на которые в будущем не принесут
компании экономических выгод. К примеру, ценности,
купленные для благотворительности или в качестве взносов в
некоммерческие организации
материалы для ремонта, восстановления и улучшения
внеоборотных активов
материальные ценности других лиц, которые находятся в
компании в рамках оказания этим лицам услуг по
переработке, сервисному обслуживанию и др.
долгосрочные активы для продажи, учитываемые на счете 41
«Товары» - их учет регулируется п. 10.1 и 10.2 ПБУ 16/02
9
сумма затрат на приобретение запасов является определяемой
величиной;
все расходы, которые понесла организация на
получение/приобретение запасов, в будущем должны быть компенсированы
получением экономических выгод» [3].
По действующему ФСБУ 5/2019 «Запасы» запасы оцениваются два
раза, первый раз оценка производится при поступлении, второй раз оценка
производится после признания. Важно отметить, что при поступлении
запасов их оценка в зависимости от видов запасов может различаться [28,
с.23].
В учете запасы оцениваются по фактической себестоимости.
В большинстве случаев фактическая себестоимость включает в себя
сумму средств, направленных на приобретение активов, их доставку,
доведение до состояния, пригодного к использованию или продаже [18,
с.151].
В случае безвозмездного получения запасов, бартера или иного
неденежного способа применяется оценка по справедливой стоимости.
Справедливая стоимость оценивается в соответствии с МСФО 13 «Оценка
справедливой стоимости».
Важно отметить, что в фактическую себестоимость не включаются
затраты на их хранение, за исключением тех случаев, когда хранение входит
в цикл технологического процесса.
Для определения фактической стоимости незавершенного
производства и готовой продукции учитывают:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизацию.
Ю. В. Долгова говорит: «В учете затраты классифицируются на прямые
и косвенные, порядок такого разделения закрепляется в учетной политике
10
предприятия. Прямые затраты будут отнесены к конкретной продукции, а
косвенные распределяются по ее видам. Способы распределения косвенных
затрат также отражаются в учетной политике» [14, с.55].
В фактическую себестоимость незавершенного производства не
включаются затраты, представленные на рисунке 1.4.
Рис. 1.4. Затраты, не включаемые в фактическую себестоимость
незавершенного производства
Для предприятий сферы торговли предусмотрена возможность учесть в
структуре расходов на продажу средства, потраченные на заготовку и доставку
товаров до центральных складов.
После признания оценка запасов производится по наименьшей из
величин, представленных на рисунке 1.5.
не включаются в
фактическую
себестоимость
незавершенного
производства
затраты, связанные с нарушением в технологическом процессе,
например: сверхнормативный расход сырья, материалов и
топлива, потери от браков и пр.
обесценение активов
управленческие расходы
затраты, к которым привели чрезвычайные ситуации
расходы на рекламу
прочие расходы
11
Рис. 1.5. Оценка МПЗ после признания
Чистая стоимость продажи «представляет собой цену за вычетом
предполагаемых затрат на производство, подготовку к продаже и продажу
запасов.
В том случае, когда фактическая себестоимость превышает чистую
продажную стоимость можно говорить об обесценивании запасов. Причины
обесценивания запасов могут быть различными, например, моральное
устаревание. В таком случае организация обязана создать резерв на сумму
указанного превышения. Балансовая стоимость сформируется из фактической
себестоимости запасов за минусом резерва» [18, с.77].
Организации, ведущие упрощенный бухгалтерский учет, могут не
создавать резерв.
К. Е. Жильцова считает: «Согласно ФСБУ 5/2019 «Запасы» запасы могут
быть списаны в момент:
признания выручки от продажи;
осуществления иного списания запасов;
отсутствия перспективы экономических выгод от дальнейшего
использования;
12
невозможности использования в уставной деятельности — для
некоммерческих организаций.
При этом в расходах должна быть отражена балансовая стоимость
запасов. Для каждого из указанных случаев расходы будут учитываться
отдельно».
Списание запасов может осуществляться следующими способами:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
методом ФИФО: по себестоимости первых из поступивших на
предприятие запасов.
Таким образом, можно отметить, что запасы представляют собой
активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного
цикла организации, либо используемые в течении периода не более 12
месяцев. Критерии отнесения и порядок оценки запасов регламентированы
ФСБУ 5/2019 «Запасы».
1.2. Отражение материально-производственных запасов в бухгалтерском
учете и отчетности
План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина
РФ от 31.10.2000 № 94н определяет счета синтетического учета материально-
производственных запасов предприятия. В разделе II «Производственные
запасы» приведены синтетические счета, предназначенные для учета:
материалов (счет 10);
животных в сельскохозяйственных предприятиях (счет 11);
резервов под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14);
заготовления и приобретения материальных ценностей, находящихся
в обороте (счет 15);
отклонений в стоимости материалов (счет 16);
НДС по приобретенным материальным ценностям (счет 19).