43
резерва для уменьшения стоимости запасов. В ходе проверки особое внимание
было уделено следующим аспектам:
своевременность оприходования материально-производственных
запасов;
обоснованность и правильность выделения НДС;
перевод зерна в категорию семенного фонда;
списание материалов в производство, аналитике списываемых
запасов.
В ходе проверки соответствия правильности переноса начальных
остатков и соответствия фактических данных данным учета был составлен
аудиторский документ «Проверка начального и конечного сальдо по счетам
учета материально-производственных запасов». При составлении документа и
проведении проверки источником информации послужили данные главной
книги, бухгалтерской отчетности, регистров аналитического учета (таблица
3.2).
Таблица 3.3
Рабочий документ аудитора «Проверка начального и конечного сальдо
по счетам учета материально-производственных запасов»
в ООО «Николаевское» за 2023 г.
Номер счета и наименование
учетного регистра
На начало 2022
года, тыс. руб.
На конец 2022
года, тыс. руб.
Отклонение
Итого по счету 10 (по данным
аналитического учета)
81190
81190
-
Сальдо по счету 10 (по данным
синтетического учета)
81190
81190
-
Итого по счету 43 (по данным
аналитического учета)
20298
20298
-
Сальдо по счету 43 (по данным
синтетического учета)
20298
20298
-
Данные на конец предыдущего
периода подтверждены
Данные подтверждены
Рабочий документ «Проверка оборота по дебету материально-
производственных запасов за исключением движения по местам хранения»
содержит данные по проверке оборотов по дебету счетов МПЗ в ООО
44
«Николаевское». Некоторые данные за июнь 2023 года представлены в
таблице 3.4.
Таблица 3.4
Данные документа «Проверка оборота по дебету материально-
производственных запасов за исключением движения по местам хранения» в
ООО «Николаевское»
Наименование
оприходованного
документа
Дата
Номер
Наличие всех
обязательных
реквизитов
в соотв. со
ст. 9 № 403-ФЗ
Сумма по
документу
руб.
Сумма
по
расчету
аудитора
руб.
Отклонения
Товарно-
транспортная
накладная
07.06.2023
211
Да
6740
6740
Нет
Товарно-
транспортная
накладная
11.06.2023
212
Нет
1120
1120
Нет
Товарно-
транспортная
накладная
12.06.2023
347
Да
3110
3110
Нет
В таблице 3.5. представлены данные о проверке полноты отражения
материально-производственных запасов в бухгалтерском учете предприятия,
сведенные в единый рабочий документ.
Таблица 3.5
Проверка полноты отражения материально-производственных запасов в
бухгалтерском учете в ООО «Николаевское» за июль 2023 г.
Наименование
документа
Дата
Номер
Наименован
ие МПЗ
Сумма,
руб.
Отражено в учете
Дебет
Кредит
Дата
Сумма,
руб.
Товарно
транспортная
накладная
13.07.2023
418
ГСМ
160321
10
60
13.07.2023
160321
Акт об
использовании
минеральных,
органических и
бактериальных
удобрений
15.07.2023
456
аммиачная
селитра
91800
16
20-1
15.07.2023
91800
Товарно
транспортная
накладная
17.07.2023
441
ГСМ
32141
10
60
17.07.2023
32114
45
Из представленных таблиц видно, что имеются недочеты по заполнению
первичных документов, а также имеют место описки и арифметические
ошибки. Отчеты об аудите должны быть сохранены. Они могут сравниваться
между собой для того, чтобы проанализировать динамику деятельности
компании. На основании отчетов производится работа по исправлению
обнаруженных недочетов.
3.3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета
материально-производственных запасов на предприятии
Проведение аудита показало, что фактическое наличие запасов
соответствует учетным данным. Существенных нарушений в организации
учета не выявлено.
К числу выявленных нарушений можно отнести следующие:
ошибки в оформлении первичной документации: отсутствие даты,
номера документа, отсутствие подписи материально-ответственных лиц;
арифметические ошибки и описки;
пересортица запасов.
Если обратиться к последнему пункту, то его суть заключается в том,
что гербициды учитываются в разрезе наименования, при этом не учитывается
производитель. При этом различается как цена, так и качество товара. Поэтому
предприятие выбрало стратегию, при которой сначала производится
обработка дорогим более качественным гербицидом, затем более массовая тем
что дешевле. Однако с учетом того, что на складе учет ведется по
наименованию, то часто происходит путаница, вместо более дешевых
гербицидов в заявку ставятся более дорогие, которые и так есть на складе.
Путаница происходит и при отпуске гербицидов. Так как разница в стоимости
составляет более 350 руб. за 1 кг. В результате недостатков учета в год
предприятие теряет до 200 тыс. руб.
46
Для устранения выявленного недочета необходимо больше внимания
уделить аналитическому учету и вести его не только в бухгалтерии, но и на
складе в разрезе поставщиков. Для других запасов такой необходимости
детализации учета на складе нет.
В качестве возможного решения проблемы предлагается
автоматизировать ввод информации о товарах с применением системы
штрихкодирования EAN/UPC. Действие системы обеспечивают две
крупнейшие специализированные организации – EAN International и AIM
International.
В настоящее время применяется широкий спектр способов штрих-
кодирования информации. Во многом большая популярность и
распространенность системы штрих-кодов обусловлена их низкой
затратностью.
В своей диссертации А. В. Грушин говорит: «В системе кодирования
выделяют линейные (одномерные) и двумерные символики штрих-
кодирования информации систем автоматической идентификации. Под
линейными (одномерными) подразумеваются такие штрих-коды, которые
читаются в одном направлении (по горизонтали). В качестве примера наиболее
распространенных линейных символик можно назвать такие как EAN, UPC,
Code 39, Code 128, Codabar, Interleaved 2 of 5. С помощью линейных символик
появляется возможность кодировать небольшой объем информации (до 20-30
символов - обычно цифр) используя несложные штрих-коды, читаемые
недорогими сканерами.
Для кодирования большого объема информации (до нескольких страниц
текста) применяется способ двухмерной символики. Для считывания
двумерного кода используется специальный сканер двумерных кодов,
который позволяет быстро и безошибочно вводить большой объем
информации. Расшифровка такого кода проводится в двух измерениях (по
горизонтали и по вертикали). В качестве носителя основной информации в
47
линейном штриховом используется соотношение ширины темных полос
(штрихов) и ширины светлых полос (пробелов) между штрихами.
Для кодировки каждой цифры предусмотрено определенное количество
штрихов и пробелов, имеющих определенную ширину и соответственное
расположение в отведенном для цифры месте, которое называется цифровым
знаком. Цифровой знак выступает базовой единицей информации штрихового
кода. В большинстве случаев цифровые знаки имеют одинаковую ширину и
состоят из одинаковых модулей, поэтому ширина штрихов и пробелов всегда
кратна модулю.».
Рис. 3.3. Образцы штрих-кодов
При формировании кода используют двоичную систему записи цифр.
Так запись штрихового кода цифры 5 в системе EAN будет выглядеть
следующим образом: 0110001, где единица означает штрих, а ноль – пробел.
Для считывания кода используется сканер, а в случае введения данных
вручную – без него.
Преимущества данной системы неоспоримы: экономия рабочего
времени, детализация учета, исключение потенциальных ошибок и так
называемого человеческого фактора, а также сведение учетных данных в
единый электронный ресурс – все это позволяет предприятию выходить на
более прогрессивный организационный уровень и высокую конкурентную
ступень.
48
Последовательность внедрения системы штрих-кодирования запасов
состоит из нескольких модулей, которые осуществляются предприятием с
поэтапным контролем в определенном порядке, наглядно представленном на
рисунке 3.4.
Рис. 3.4. Последовательность внедрения системы штрих-кодирования
запасов на предприятии
49
Стоимость оборудования составляет всего 70 тыс. руб. При потерях
предприятия в 200 тыс. руб. внедрение системы штрих-кодирования
окупится
за 4,5 месяца (12*70/200).
Таким образом, по результатам проведенного аудита на предприятии
ООО «Николаевское» даны следующие рекомендации:
усилить контроль за ведением первичной документации;
ввести в программе учета раздельный аналитический учет в
разрезе поставщиков;
внедрить систему штрих-кодирования запасов.
Данные рекомендации позволят усовершенствовать учет МПЗ на
предприятии, а также внести прогрессивные коррективы в деятельность ООО
«Николаевское».
50
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Запасы представляют собой активы, потребляемые или продаваемые в
рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в
течении периода не более 12 месяцев. Критерии отнесения и порядок оценки
запасов регламентированы ФСБУ 5/2019 «Запасы».
План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина
РФ от 31.10.2000 № 94н определяет счета синтетического учета материально-
производственных запасов предприятия. Разделом II «Производственные
запасы» Приказа определены синтетические счета, предназначенные для
учета: материалов (счет 10); животных в сельскохозяйственных предприятиях
(счет 11); резервов под снижение стоимости материальных ценностей (счет
14); заготовления и приобретения материальных ценностей, находящихся в
обороте (счет 15); отклонений в стоимости материалов (счет 16); НДС по
приобретенным материальным ценностям (счет 19).
В случае необходимости для детализации учета к счетам могут
открываться субсчета. Которые являются основой аналитического учета
запасов. Аналитический учет запасов позволяет детализировать
бухгалтерский учет. Аналитический учет может вестись не только в
стоимостном, но и в натуральном выражении.
Правильно организованный бухгалтерский учет запасов и расчет
себестоимости позволяют не допустить ошибок при расчете налогов и
обеспечивают достоверный учет.
Для проведения качественной проверки аудитору следует не только
обладать профессиональными знаниями, но и иметь представление о
последовательности производственных процессов, их взаимосвязи с
движением материалов, их хранением и т.д.
Анализ деятельности сельскохозяйственного предприятия ООО
«Николаевское» показал, что выручка предприятия выросла в 2021 году на
76,9 %, в 2022 году на 0,7%, рост себестоимости составил в 2021 году 78,6%,
51
в 2022 году 1,4%. Отмечается рост стоимости имущества предприятия и
источников его формирования. Это положительная тенденция, которая
говорит о расширении деятельности предприятия. При этом важно отметить,
что деятельность предприятия обеспечивается преимущественно за счет
заемных источников, что отрицательно влияет на финансовое положение.
Свободных денежных средств у предприятия очень мало, в 2022 году их
достаточно лишь для погашения 6% задолженности. При извлечении
дебиторской задолженности предприятие сможет погасить 43 % текущих
обязательств.
Погасить свои обязательства предприятие может только при реализации
всех своих оборотных активов.
Покрытие запасов обеспечивается при привлечении заемных
источников, что говорит о неустойчивом положении предприятия.
Предприятие является прибыльным, оно обеспечено ресурсами.
Дефицит собственных средств на покрытие запасов обуславливает
необходимость максимально эффективного управления материально-
производственными запасами. Большую роль в эффективности управления
запасами играет организация учета и контроля за материально-
производственными запасами.
Документальному сопровождению операций по движению запасов в
ООО «Николаевское» придается большое значение – на предприятии
утверждена и соблюдается инструкция по организации документального
оформления операций по движению МПЗ.
Документы хранятся на бумажных носителях и в электронных файлах,
работа по их оформлению ведется аккуратно и своевременно.
При синтетическом учете МПЗ применяют счета 10 «Материалы» и 43
«Готовая продукция». На счете 10 обобщается информация о наличии и
движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и
хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том
числе находящихся в пути и переработке).
52
Аудит материально-производственных запасов на исследуемом
предприятии показал, что фактическое наличие запасов соответствует
учетным данным. Существенных нарушений в организации учета не
выявлено.
К числу выявленных нарушений можно отнести следующие:
ошибки в оформлении первичной документации: отсутствие даты,
номера документа, отсутствие подписи материально-ответственных лиц;
арифметические ошибки и описки;
пересортица запасов.
По результатам проведенного аудита на предприятии ООО
«Николаевское» даны следующие рекомендации:
усилить контроль за ведением первичной документации;
ввести в программе учета раздельный аналитический учет в
разрезе поставщиков;
внедрить систему штрих-кодирования запасов.
Для устранения пересортицы гербицидов необходимо больше внимания
уделить аналитическому учету и вести его не только в бухгалтерии, но и на
складе в разрезе поставщиков. Для других запасов такой необходимости
детализации учета на складе нет.
Данные рекомендации позволят усовершенствовать учет МПЗ на
предприятии, а также внести прогрессивные коррективы в деятельность ООО
«Николаевское». Таким образом, поставленные задачи выполнены, цели
исследования достигнуты.