33
На складах ведутся карточки складского учета, семенной материал
учитывается в специальных книгах учета. В сельском хозяйстве происходит
активная эксплуатация инвентаря, определенных инструментов, запасных
частей. В ходе эксплуатации эти материальные запасы теряют свои свойства и
больше не могут применяться по назначению.
По истечению срока службы таких материальных запасов производится
их списание, которое оформляется Актом на списание малоценных и
быстроизнашивающихся предметов.
Сельскохозяйственная фирма имеет право самостоятельно выбирать и
метод учета зерновых. К примеру, вывоз зерна с поля может оформляться:
реестром отправки зерна и другой продукции с поля (№ СП-1);
с помощью путёвок на вывоз продукции с поля (форма № СП-4);
по талонам водителя, комбайнера, бункериста (формы № СП-5, №
СП-6, № СП-7).
В ООО «Николаевское» вывоз зерна с поля оформляется реестром
отправки зерна и другой продукции с поля (№ СП-1). При приеме зерна
составляются реестры приема зерна весовщиком (форма № СП-9).
2.3. Синтетический и аналитический учет материально-
производственных запасов на предприятии
Для синтетического учета материально-производственных запасов в
ООО «Николаевское» применяют счет 10 «Материалы и счет 43 «Готовая
продукция». На счете 10 обобщается информация о наличии и движении
сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных
принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе
находящихся в пути и переработке). В ООО «Николаевское» к счету 10
открыты субсчета, отражающие специфику и потребности предприятия
(рисунок 2.6).
34
Рис. 2.6. Субсчета учета материалов, применяемые в ООО «Николаевское»
35
ООО «Николаевское» использует счет 43 для обобщения информации о
наличии и движении готовой продукции.
В случае, если часть полученного урожая будет в дальнейшем
использована в качестве семенного материала делаются следующие проводки:
Дт 20 (аналитика 1) Кт 20 (аналитика 2);
Дт 20 (аналитика 2) Кт 43 (аналитика 1).
Для учета резервов под снижение стоимости материальных ценностей
используется счет 14. При этом в учете делаются такие проводки:
Дт 91 Кт 14 — создание резерва;
Дт 14 Кт 91 — восстановление резерва по тем материальным ценностям,
на которые создавался резерв, при их списании.
В бухгалтерском балансе по строке «Запасы» сумму запасов отражается
без суммы остатка созданного резерва.
Аналитический учет в ООО «Николаевское» организован по каждому
резерву.
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
используется для учета стоимости ТМЦ, по которым получены расчетные
товарно-сопроводительные документы, но они еще не оприходованы.
Также счет 15 используется в случае использования учетной цены для
учета приобретаемых запасов.
При этом делается запись: Дт 15 Кт 60 (71, 76), где Дт 19 Кт 60 – НДС
После получения и оприходования МПЗ делается бухгалтерская запись:
Дт 10 Кт 15.
Разница по счету 15 списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей»: Дт 16 Кт 15.
Решение об использовании в своем учете счета 16 «Отклонение в
стоимости материальных ценностей» ООО «Николаевское» закрепило в
учетной политике.
Бухгалтерский учет поступления МПЗ в ООО «Николаевское»
представлен в таблице 2.10
36
Таблица 2.10
Бухгалтерский учет поступления МПЗ в ООО «Николаевское»
Хозяйственные операции
Документ-
основание
Дебет
Кредит
Сумма
Поступили материалы по цене
поставщика
Приходный ордер,
накладная
15
60
135000
Учтен НДС на стоимость материалов
Счет-фактура
19
60
24300
Учтены транспортные расходы по
доставке материалов
Акт об оказании
услуги доставки
15
60
5250
Учтен НДС на стоимость
транспортных услуг
Счет-фактура
19
60
945
Оприходованы материалы по учетным
ценам
Акт
10
15
136000
Определено отклонение фактической
себестоимости материалов от
стоимости по учетным ценам
(135000+5250)-136000
Справка расчет
бухгалтерии
16
15
4250
Ведение аналитического учета осуществляется в разрезе типов и видов
материально-производственных запасов и в разрезе мест хранения. Ведение
учета автоматизировано. Применяется пакет 1С, включающий в себя блоки
«Бухгалтерия», «Склад». Автоматизированная схема учета представлена на
рисунке (рисунок 2.7).
Рис. 2.7. Автоматизированная схема бухгалтерского учета по счету 10
«Материалы»
37
Таким образом, можно сделать вывод о том, что документальное
оформление производственных запасов в ООО «Николаевское» соответствует
нормативным требованиям и отражает интересы предприятия, система учета
МПЗ ООО «Николаевское» позволяет своевременно и полно отражать
наличие и движение запасов и обеспечивать контроль за их сохранностью.
Кроме того, синтетический и аналитический учет МПЗ ООО «Николаевское»
соответствуют нормативным требованиям, организация учета отражает
отраслевые особенности предприятия и соответствует его интересам.
38
Глава 3. АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В
ООО «НИКОЛАЕВСКОЕ» И РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ЕГО
РЕЗУЛЬТАТАМ
3.1. Цель, задачи и планирование аудита материально-производственных
запасов на предприятии
Аудиту материально-производственных запасов необходимо уделять
повышенной внимание как одной из важнейших процедур. Аудит
материально-производственных запасов в ООО «Николаевское» проводится с
целью определения соответствия данных бухгалтерского учета реальному
положению дел на предприятии. Выявление достоверной информации и
подтверждение сведений и данных действительным показателям составляет
суть данной проверки.
Задачи аудита МПЗ в ООО «Николаевское» соответствуют
поставленной цели и представляют собой логичные и последовательные
мероприятия и процедуры:
сбор информации о состоянии учета;
анализ организации хранения МПЗ;
анализ соответствия фактического объема запасов потребностям
предприятия;
выявление поврежденных и непригодных МПЗ;
проверка своевременности и полноты принятия МПЗ к учету;
анализ правильности проведения инвентаризации.
Планирование аудита происходит на основе существующих правил
аудита, а именно требований Международного стандарта аудита 300
«Планирование аудита финансовой отчетности».
Этапы планирования представлены на рисунке 3.1.
39
Рис. 3.1. Этапы проведения планирования и документирования аудита
материально-производственных запасов ООО «Николаевское»
Собственно аудит включает в себя процедуры с указанием исполнителя
и сроков исполнения. Последовательность процедур объединяется в логичный
график, то есть план проверки. План проверки представлен в таблице 3.1.
Таблица 3.1
План аудиторской проверки материально-производственных запасов в
ООО «Николаевское»
Основные этапы работы
Период
проведения
Исполнитель
Аудит операций по поступлению материальных
ценностей
15.03.2024 г.-
17.03.2024 г.
Гиль В.В.
Аудит аналитического учета движения
материальных ценностей на складах предприятия
18.03.2024 г.-
24.03.2024 г.
Гиль В.В.
Аудит учета использования материальных
ценностей, списания недостач, потерь и хищений
25.03.2024 г.,
25.03.2024 г.
Гиль В.В.
Аудит сводного учета материальных ценностей
09.04.2024 г.-
14.04.2024 г.
Гиль В.В.
Проведение анализа использования материальных
ценностей
15.04.2024 г.
Петренко А.Д.
40
Важным элементом планирования аудиторской проверки выступает
расчет аудиторского риска.
Аудиторский риск рассчитывается по формуле:
AR = IR × CR × DR
где:
AR — аудиторский риск;
IR — неотъемлемый риск;
CR — риск контроля;
DR — риск необнаружения.
Предприятие относится к отрасли сельского хозяйства, для которой
характерно наличие материально-производственных запасов разных
категорий, требующих организации хранения с соблюдением определенных
условий.
Это позволяет оценить аудиторский риск как средний.
Неотъемлемый риск характеризуется состоянием учета, экономической
обстановкой, уровнем регулирования аудита.
На современном этапе продолжается реформирование отечественной
системы учета и аудита и ее ориентация на международные стандарты. Так же
реформируется система налогообложения, что позволяет оценить
неотъемлемый риск как средний.
Определение, классификация аудиторских рисков, порядок их расчета,
взаимосвязь с разными этапами аудита определен международными
стандартами аудита: МСА 220, 230, 240, 300, 315, 320, 330, 450, 500, 520, 530,
540 и др.
Для оценки риска контроля и не обнаружения необходимо дать оценку
системы внутреннего контроля предприятия.
Результаты оценки организации внутреннего контроля учета
материально-производственных запасов ООО «Николаевское» представлена в
таблице 3.2.
41
Таблица 3.2
Организация внутреннего контроля на предприятии ООО
«Николаевское»
№ п/п
Содержание вопроса или объект
исследования
Ответы
Примечания
Да
Нет
Внутренний
контроль
Закреплен ли в локальных документах
перечень материально ответственных лиц,
ответственных за сохранность МПЗ
+
Созданы ли условия для хранения и
сохранности МПЗ
+
Осуществляется ли контроль сохранности
МПЗ
Если да, то кем
+
Гл.
бухгалтером и
руководителем
Заключены ли со складскими работниками
договора о материальной ответственности
+
Установлены ли в учетной политике сроки
инвентаризации МПЗ
+
Ежеквартально
Соблюдаются ли установленные сроки
инвентаризации МПЗ
+
Проводятся ли проверки полноты и
своевременности оприходования МПЗ?
+
Осуществляется ли контроль за
обоснованностью норм расхода материалов
на производство?
+
Проверяется ли целесообразность
расходования МПЗ?
+
Выявляются ли лица, виновные в
перерасходе сырья и материалов?
+
Производится ли сверка данных первичного
учета расхода МПЗ с данными отчетов об
их движении и использовании?
+
Бухгалтерский
учет
Используется ли расчет среднего процента
для списания отклонений от стоимости
материалов?
+
Организован ли эффективный
аналитический учет МПЗ, ведутся ли
карточки складского учета?
+
Организован ли эффективный
аналитический учет МПЗ, ведутся ли
карточки складского учета?
+
Производится ли составление актов на
списание МПЗ, пришедших в негодность?
+
Характеристика системы внутреннего контроля показала высокий
уровень надежности. Риск оценивается как низкий.
Общая величина риска оценивается как средняя, процент риска 22 %. На
следующем этапе проводятся процедуры по существу.
42
3.2. Проведение аудита материально-производственных запасов на
предприятии
Для проведения проверки по существу была истребована следующая
документация:
учетная политика;
бухгалтерская отчетность;
регистры бухучета по счетам 10, 43;
инвентаризационные описи;
накладные;
договора;
счета-фактуры;
договоры о материальной ответственности;
карточки складского учета.
На начальном этапе было проверено соответствие ведения учета МПЗ,
их принятия к учету и оценки нормативным требованиям. На этом этапе
нарушений не выявлено. Организация учета соответствует установленным
требованиям. Ее аспекты были подробно раскрыты ранее.
На следующем этапе была проведена сверка фактических остатков МПЗ
и данных на счетах учета. Большое внимание уделялось переносу остатков
после завершения предыдущего периода на начало текущего. Были проверены
инвентаризационные описи на конец периода, соответствие остатков по описи
данным в регистрах учета и отчетности. Далее была проведена проверка
соответствия остатков в аналитическом и синтетическом учете.
На следующем этапе была определена выборка первичных документов
и проверено их оформление. Первичные документы заполняются в программе
автоматизированного учета, но даже в этом случае можно упустить и не
заполнить какое-то из полей. Далее проводилась проверка формирования