7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 8
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ .................... 11
1.1 Понятие и классификация материально-производственных запасов ........ 11
1.2 Организация бухгалтерского учета материально-производственных
запасов .................................................................................................................... 16
1.3 Аудит материально-производственных запасов .......................................... 26
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА
МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ООО «ОЛДИ» ....... 33
2.1 Организационно-правовая форма и общая характеристика финансово-
хозяйственной деятельности ООО «ОЛДИ» ...................................................... 33
2.2 Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в ООО
«ОЛДИ» .................................................................................................................. 48
2.3 Аудит материально-производственных запасов в организации ................ 54
ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ООО
«ОЛДИ» ...................................................................................................................... 59
3.1 Предложения по развитию бухгалтерского учета материально-
производственных запасов в организации ......................................................... 59
3.2 Предложения по развитию аудита материально-производственных
запасов в организации........................................................................................... 65
3.2 Экономическое обоснование целесообразности внедрения предложенных
мероприятий .......................................................................................................... 69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 76
ПРИЛОЖЕНИЯ ............................................... Ошибка! Закладка не определена.
8
ВВЕДЕНИЕ
Ни одно предприятие не обходится без применения материально-
производственных запасов в своей хозяйственной деятельности. Общеприня-
тым является отнесение продуктов труда к запасам предприятия от момента их
поступления на склад предприятия до момента погрузки на транспортные сред-
ства для отправки или непосредственной передачи потребителям.
Промышленные предприятия приобретают сырье и материалы, потреб-
ляют их в производственном процессе и получают готовую продукцию. Торго-
вые организации покупают и продают готовые материальные ценности - това-
ры.
Материально-производственные запасы являются наименее ликвидной
статьей среди статей оборотных активов. Для обращения этой статьи в денеж-
ные средства требуется время не только для того, чтобы найти покупателя, но и
для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за продукцию.
Актуальность проблемы оптимизации запасов, нормирования материаль-
ных ресурсов, снижения материалоемкости продукции обусловлена тем, что
состояние материальных ресурсов оказывает определяющее влияние на конку-
рентоспособность предприятия, его финансовое состояние и финансовые ре-
зультаты. Использование научных методов управления материальными ресур-
сами позволяет выявить скрытые внутренние ресурсы предприятия, что пред-
ставляет собой значительный резерв повышения рентабельности его хозяй-
ственной деятельности.
В процессе развития, а также по мере изменения экономических условий
все предприятия сталкиваются с необходимостью совершенствования своих
экономических структур. При этом предприятия преследуют две основные це-
ли: повысить эффективность использования внутренних ресурсов и адаптиро-
ваться к новым внешним условиям. Одной из проблем достижения этих целей
является задача повышения эффективности управления запасами. Колоссаль-
9
ный объем средств, вложенных в запасы, придает проблеме управления ими
первостепенную важность
В последнее время предприятия в процессе анализа издержек обращают
внимание на скопившиеся за годы работы излишние запасы материальных ре-
сурсов, которые пролеживают на складах, морально и физически устаревают,
теряя свою стоимость, и фактически замораживают вложенные в них оборот-
ные средства. Эта актуальная проблема определила необходимость постановки
задачи исследования по созданию методики управления запасами.
Актуальность темы исследования обусловлена тем, что процессы управ-
ления запасами являются составной частью системы управления предприятием,
поэтому их эффективность характеризуется таким важным критерием, как ве-
личина затрат, образующихся при управлении запасами.
Целью выпускной квалификационной работы является совершенствова-
ние бухгалтерского учета и аудита материально-производственных запасов в
ООО «ОЛДИ».
Для достижения поставленной цели в ходе работы решены следующие
задачи:
рассмотреть понятие и классификацию материально-
производственных запасов;
изучить организацию бухгалтерского учета материально-
производственных запасов;
разобрать особенности аудита материально-производственных
запасов;
рассмотреть организационно-правовую форму и дать общую
характеристику финансово-хозяйственной деятельности ООО «ОЛДИ»;
изучить бухгалтерский учет материально-производственных
запасов в организации;
провести аудит материально-производственных запасов в
организации;
10
сделать выводы об имеющихся проблемах по предмету
исследования;
разработать предложения по развитию бухгалтерского учета мате-
риально-производственных запасов в организации;
дать предложения по развитию аудита материально-
производственных запасов в организации;
сделать экономическое обоснование целесообразности внедрения
предложенных мероприятий.
Объектом исследования является Общество с ограниченной ответствен-
ностью «ОЛДИ».
Предмет исследования – система бухгалтерского учета и аудита матери-
ально-производственных запасов в ООО «ОЛДИ».
Методы исследования. В представленной работе использованы общие и
частные методы исследования, в том числе, описание, системный анализ изуча-
емых явлений и результатов и др.
Исходные данные
Теоретической основой работы послужили труды Бабаева Ю.А., Веснина
В.Р., Касьяновой Г.Ю., Ковалева В.В., Семенихина А.Ю. и др.
Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованной литературы.
Практическая значимость исследования состоит в выявлении резервов
повышения эффективности бухгалтерского учета и аудита материальными за-
пасами предприятия и разработке практических рекомендаций.
11
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
1.1 Понятие и классификация материально-производственных
запасов
Понятие «материальные (материально-производственные) запасы» явля-
ется комплексным и включает в себя различные по своему составу и назначе-
нию оборотные активы организации (Приложение 1).
Исследуя определения, приведенные в Приложении 1, можно отметить
два подхода к раскрытию понятия «материально-производственные запасы»,
используемые в экономической литературе и нормативно-правовых актах. Пер-
вый из них основан на характеристике материальных запасов с позиции прису-
щих им особенностей, к которым, в частности, относится:
однократное участие в производственном процессе;
однократное перенесение стоимости на вновь созданный продукт;
формирование материальной (вещественной) основы продукта
1
.
Второй подход предполагает раскрытие содержания материально-
производственных запасов с точки зрения их структуры и роли в хозяйственной
деятельности организации. Данный подход применяется не только при форму-
лировании определения понятия «материальные (материально-
производственные) запасы» в российских стандартах бухгалтерского учета
(РСБУ) и международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), но и
широко распространен в экономической литературе и используется большин-
ством авторов современных учебников и учебных пособий по бухгалтерскому
учету, среди которых Н.П. Кондраков, И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова, И.М.
Дмитриева, Т.М. Гусева и др.
Структура материально-производственных запасов организации согласно
РСБУ и МСФО представлена в таблице 1.
1
Крупнина Е.В. Понятие «материально-производственные запасы» в Российской и Международной практике
учета / материалы XX международной научно-практической конференции. Научно-информационный издатель-
ский центр «Институт стратегических исследований», 2015
12
Таблица 1
Структура материально-производственных запасов
экономического субъекта согласно РСБУ и МСФО
Элемент
структуры
Характеристика
Структура
материальных
запасов (МСФО 2)
Незавершенное
производство
Продукция (работы), не прошедшая всех стадий
(фаз, переделов), предусмотренных технологи-
ческим процессом, а также изделия неукомплек-
тованные, не прошедшие испытания и техниче-
ской приемки (п.63 Положения по ведению бух-
галтерскою учета и бухгалтерской отчетности в
РФ).
Оборотные
активы
сфе
ры
производства
Структура
материально
-
производственных
запасов (ПБУ 5/01)
Материалы
Часть материально-производственных запасов,
целиком потребляемая в производственном про-
цессе и полностью переносящая свою стоимость
на стоимость производимой продукции (выпол-
няемых работ, оказываемых услуг)
Товары
Часть материально-производственных запасов
организации, приобретенная или полученная от
других юридических и физических лиц и предна-
значенная для продажи или перепродажи без
дополнительной обработки (п. 2 ПБУ 5/01 «Учет
материально- производственных запасов»).
Оборотные
активы
сферы
обращении
Готовая
продукция
Часть материально-производственных запасов
организации, предназначенная для продажи, яв-
ляющаяся конечным результатом производствен-
ного процесса, законченная обработкой (ком-
плектацией), технические и качественные харак-
теристики которой соответствуют условиям дого-
вора или требованиям иных документов в случа-
ях, установленных законодательством (п. 2 ПБУ
5/01 «Учет материально-производственных запа-
сов»).
Сравнивая показанную в таблице 1 структуру материально-
производственных запасов организации, можно отметить, что понятие «матери-
альные запасы» по МСФО более емкое, чем аналогичное, используемое в
РСБУ, поскольку оно, кроме материалов, товаров и готовой продукции, вклю-
чает еще и незавершенное производство.
В российской учетной практике незавершенное производство в состав
материально-производственных запасов организации не включается
2
. Его учет
ведется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бух-
2
Богатая, И.Н. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. – М.: КНОРУС, 2014
13
галтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н и имеет
определенные особенности (например, способ оценки). В то же время незавер-
шенное производство как актив экономического субъекта, согласно Приказу
Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организа-
ции» от 02.07.2010 г. № 66н, должно отражаться в форме «Бухгалтерский ба-
ланс» по строке «Запасы» организации. Указанное разночтение российских
стандартов бухгалтерского учета не только вызывает их несоответствие МСФО,
но и негативно влияет на качество информации, представляемой в бухгалтер-
ской (финансовой) отчетности экономического субъекта.
Обозначенная выше проблема неоднократно обсуждалась учеными и ис-
следователями в области бухгалтерского учета. Так, Н.Н. Илышева, А.Ф. Чер-
ненко и Е.С. Федяй всвоей научной статье «Управленческий учет материально-
производственных запасов»
3
привели ряд особенностей незавершенного произ-
водства (НЗП), позволяющих включить его в состав материально-
производственных запасов (МПЗ) организации (таблица 2).
Таблица 2
Особенности незавершенного производства, характеризующие
его как элемент структуры МПЗ экономического субъекта
Особенность НЗП
Суть особенности НЗП
Назначение
НЗП используется в целях обеспечения непрерывности
основной деятельности организации; может быть пред-
назначено для перепродажи, использования в производ-
ственном процессе или для потребления самим эконо-
мическим субъектом в процессе деятельности.
Срок использования
Планируемый срок полезного использования НЗП не
превышает длительности производственного цикла.
Стоимость
Для стоимости запасов НЗП не устанавливаются стои-
мостные границы (если не установлены оптимальные
значения самим хозяйствующим субъектом).
Материальная основа
НЗП может быть оценено в натуральных единицах по
количеству и качеству в ходе инвентаризации.
В настоящее время для решения указанной выше проблемы Министер-
ство финансов РФ разрабатывается проект нового ПБУ «Учет запасов», в кото-
3
Илышева, Н.Н. Управленческий учет материально-производственных запасов / Н.Н. Илышева, А.Ф. Черненко,
Е.С. Федяй // Все для бухгалтера. – 2013. – № 5. – С. 39-45
14
ром приводится уточненная структура материальных запасов организации,
включающая незавершенное производство.
Другим элементом структуры материально-производственных запасов
организации являются материалы, которые выполняют широкий спектр функ-
ций в хозяйственной деятельности экономического субъекта и в связи с этим
подразделяются на группы, перечисленные в Приложении 2.
В Приложении 2 приведена экономическая классификация материалов. В
хозяйственной деятельности организации в ее развитие разрабатывается техни-
ческая классификация материалов, которая предполагает их группировку по
наименованиям, видам, сортам, маркам и типоразмерам и является основой
формирования номенклатуры-ценника, используемого для управления матери-
ально-производственными запасами хозяйствующего субъекта
4
.
Также материально-производственные запасы организации классифици-
руются по характеру владения ими экономическим субъектом (рисунок 1), по
месту нахождения в производственном цикле, по центрам ответственности, по
значению для организации (запасы стратегического, общего назначения и мало-
значимые запасы) и по иным классификационным признакам.
Приведенные выше структура и классификация материально-
производственных запасов организации используются для построения синтети-
ческого и аналитического учета, составления статистических отчетов, а также
для формирования управленческой информации об их остатках, поступлении и
расходе в производственно-коммерческой деятельности экономического субъ-
екта.
Бухгалтерский учет и аудит играют важнейшую роль в обеспечении со-
хранности и экономного использования различных видов материально-
производственных запасов.
4
Шпагина И.Е. Материально-производственные запасы: их учет и оценка в современных условиях / Сборник
статей IV Всероссийской научно-практической конференции, 2016
15
Рисунок 1 – Классификация материально-производственных
запасов по характеру владения ими организацией
Искажение их количества или оценки данных (намеренное или случай-
ное) сказывается на достоверности данных, представленных в балансе и отчете
о финансовых результатах. Кроме того, отсутствие объективной информации о
количестве, состоянии и стоимостной оценке запасов негативно отражается на
финансовом состоянии организации в целом.
Материально-производственные запасы организации
Принадлежащие организации на
праве собственности
Не принадлежащие организации
на праве собственности
изготовленные, купленные либо
полученные в иной форме цен-
ности, которые находятся на
складе и в производстве;
получаемые ценности, находя-
щиеся в пути, если к организа-
ции в соответствии с договором
о поставке перешло право соб-
ственности на них;
ценности, принадлежащие орга-
низации, отданные другим орга-
низациям в переработку, а также
на реализацию, в том числе на
условиях комиссии, до перехода
права собственности на них к
покупателю;
принадлежащие организации
ценности, учитываемые в зало-
ге, как находящиеся на складе,
так и переданные на хранение
залогополучателю
принятые на ответственное
хранение, в случае отказа в
установленном порядке от
оплаты счетов поставщи-
ков, а также запрещенные
к расходованию до оплаты
счетов поставщиков;
принятые в переработку
без оплаты их стоимости;
принятые от поставщиков
для реализации на услови-
ях комиссии.
16
1.2 Организация бухгалтерского учета материально-
производственных запасов
Для успешного выполнения задач учёта, проведения анализа и аудита с
материально-производственными запасами необходимо строгое соблюдение
действующего законодательства, которое устанавливает общие принципы, пра-
вила ведения бухгалтерского учета, анализа и аудита материально-
производственных запасов, порядок составления бухгалтерской отчетности.
Проведение группировки нормативно-иравовой базы учета, анализа и
аудита материально-производственных запасов позволяет выявить норматив-
ные акты, носящие общий характер, а также регламентирующие порядок учета
операций с запасами, которые непосредственно влияют на аналитические про-
цедуры и правила проведения аудиторской проверки.
Так как данные бухгалтерского учета являются источником для проведе-
ния экономического анализа и аудиторской проверки, то систематизация нор-
мативного регулирования основывается на законодательном уровне области
бухгалтерского учета материально-производственных запасов.
Нормативные документы бухгалтерского учета, анализа и аудита матери-
ально-производственных запасов имеют разный статус. В зависимости от
назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить на
рисунке 2.
Основу нормативной базы бухгалтерского учета, анализа и аудита мате-
риально-производственных запасов составляют утвержденные федеральными
законами кодексы:
1. Налоговый кодекс РФ. Содержание: «устанавливает систему
налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и
сборов в Российской Федерации»
5
. Регламентирует понятие «ма-
териальные расходы», т. е. затраты налогоплательщика на приоб-
ретение материально-производственных запасов, проверяется
5
Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 [Электронный ресурс]: принят 5 августа 2000 года № 117-
ФЗ (ред. от 29.12.2017). - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/