57
2 этап: формирование стратегии и плана аудита;
3 этап: осуществление аудиторских процедур с целью получения ауди-
торских доказательств;
4 этап: составление аудиторского заключения.
В связи с применением положений Международных стандартов аудита,
при проведении аудита в ООО «ОЛДИ» необходимо реализовать риск-
ориентированный подход, суть которого заключается в выявлении «критиче-
ских зон» аудита - сегментов, счетов, операций финансового учета, в наиболь-
шей степени подверженным риску существенного искажения информации. Та-
ким образом, для того, чтобы осуществить эффективное планирование ауди-
торского задания, аудитору необходимо, в первую очередь, оценить возможные
существующие риски существенного искажения данных финансовой отчетно-
сти, счетов бухгалтерского учета и т. п. путем получения понимания деятельно-
сти организации, и, соответственно, отразить полученные сведения докумен-
тально в листе оценки рисков существенного искажения.
На где предприятии инвентаризацию сам нужно проводить раз равные промежутки два
с целью там соответствия бухгалтерского чем учета с во фактом МПЗ. В со ООО «ОЛДИ»
нет ли точного графика при проведения проверок. В без данный момент он времени доку-
ментированная на процедура по что проведению, инвентаризации не тот имеется. Чтобы
осуществить это этот пункт как нужно:
создать документировано по оформленный порядок но по проведению они
инвентаризации;
проводить проверки ты в соответствии из с данным мы порядком;
пользовать результатами за инвентаризации для вы повышения работы так
организации;
научить персонал же правильно проводить от инвентаризацию;
выдать нужный еще инвентарь сотрудникам
После бы каждой проведенной уже инвентаризации понять, какие для ресурсы и вот в
каком кто количестве нужны да для успешной до работы предприятия ни и повышения ну ее
58
работы, а под после обеспечить где эти ресурсы. Важное сам условие повышения раз эффек-
тивности пользование два материальных ресурсов там – повышение личной чем и коллек-
тивной во ответственности и со денежной заинтересованности ли рабочих, руководите-
лей и при специалистов структурных без подразделений в он качественном использова-
нии на указанных ресурсов. Один что из пунктов тот качественного использования это про-
изводственных ресурсов как – нормирование складских по запасов и но материальных
запасов. Под они нормой производственных ты запасов понимают из средний в мы течение
года за запас каждого вы вида материалов, принимаемый так как переходящий же запас на от
конец следующего еще года. Эта норма бы измеряется в уже днях среднесуточного для по-
требления каждого вот вида материалов.
Вся кто информация о да необходимых материалах до составляется на ни уровне
бригады ну и направляется под начальнику отдела где снабжения. Проверка купленных сам
материалов осуществляется раз на «глаз» – по два количеству и там качеству. При уста-
новление чем несоответствия производится во замена товара. При со необходимости
оформляется ли претензия, а в при некоторых случаях без – отказ от он покупок у на этого по-
ставщика что с последующим тот выводом данного это поставщика из как действующего ре-
естра. Для по улучшения нужно но описать требования они к приобретаемой ты продукции
и из в дальнейшем мы следить за за контролем закупаемых вы МПЗ на так основании данным
же требованиям.
59
ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ от ПО УЛУЧШЕНИЮ еще
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА бы И АУДИТА ужМАТЕРИАЛЬНО-
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ для В ООО вот «ОЛДИ»
3.1 Предложения кто по развитию да бухгалтерского учета до материально-
производственных запасов ни в организации
Эффективность ну управления материально-производственными под запасами
играет где огромную роль, особенно сам на тех раз предприятиях, где собираются два боль-
шие потоки там материальных ценностей. Осуществление чем эффективной деятель-
ности во в рыночных со условиях требует ли разработок и при внедрения нововведений без
поорганизации учета он материально-производственных запасов. Так, для на осу-
ществления успешной что деятельности, в ООО тот «ОЛДИ» должно проходить это по-
стоянное совершенствование как учета. Направления по по совершенствованию учета
но МПЗ могут они заключаться в ты следующем:
правильная организация из складского хозяйства;
усовершенствование мы системы документооборота;
осуществление за контроля за вы ведением учета;
подбор так и подготовка же кадров (материально-ответственных от лиц);
обеспечение полного еще и своевременного бы ведения синтетического уже и
аналитического для учета материальных вот ценностей.
Главному бухгалтеру кто предлагается составить да регламент работ до по введе-
нию ни и обработке ну документов, выполняемых инженерно-техническими, ком-
мерческими, бухгалтерскими под службами с где указанием сроков сам исполнения.
Записи о раз запасах МПЗ два должны постоянно там изменяться, и дополняться чем с
учетом во всех операций со по приходу ли и возврату при товаров.
Во-первых, это надо без для обеспечения он полного отражения. Компьютери-
зированные на системы могут что делать либо тот пакетную переработку это записей, либо
обработку как каждой записи по отдельно. Контроль над но итогами сделанных они опера-
ций обязан ты проводиться вначале из и в мы конце обработки. Во-вторых, это за важно
для вы обеспечения точности: основным так средством отслеживания же является ин-
вентаризация.
60
Обработанные от к оплате еще счета-фактуры и бы счета регистрируются: обычно
уже полученные счета-фактуры для и счета вот сразу проштамповывают кто и дают да нумера-
цию, а после до сшивают.
Все счета-фактуры ни просматриваются и ну утверждаются на под основание за-
писей где о приходе сам товаров или раз другой документации. КЗ два в согласно там со счетом-
фактурой чем не, обязана отражаться во вплоть до со того момента, как ли будут предо-
ставлены при доказательства действительного без прихода и он приемки товаров на по ко-
личеству что и качеству. Функция тот утверждения счетов-фактур это обязана выполнять-
ся как несмотря на по функции заказа, приемки, регистрации но и оплаты. Обычно они
утверждение счетов-фактур ты осуществляется начальником из отдела снабжения.
Необходимо мы снизить до за минимума вероятность вы уничтожения материа-
лов так на складе же ООО «ОЛДИ». Для от этого стараться еще придерживаться правилам бы
пожарной безопасности, довести уже до минимума, а для лучше исключить вот хранение
на кто открытом воздухе. Предотвратить да потери в до результате краж, злоупотребле-
ний, порчи ни непроизводительно расходования. Для ну этого нужно под рационально
организовать где охрану складов. В сам тоже время раз нехватка материалов два нарушает
корректность там работы предприятия, в чем то время во как излишки со замедляют обора-
чиваемость ли оборотных средств, повышая при затраты на без хранения, загружая
складские он помещения.
На складе на ООО «ОЛДИ» можно что применить систему тот maximum-minimum.
Запасы maximum это – это сумма как всех запасов, minimum по – нынешний запас но + га-
рантированный. Происходит сравнение они фактического наличия ты с максимум из и
минимум. И мы производятся дальнейшие за выводы о вы величине запасов. Считается
так нормой если же maximum>фактическое наличие от > minimum. Данный анализ еще про-
водится по бы каждому материалу уже отдельно друг для от друга. По вот тем материалам,
где кто фактический запас да больше minimum до нужно принять ни меры или ну быстрей
продать под материалы или где оттянуть следующую сам поставку. В том раз случае если два за-
пасы не там превышают minimum. Надо чем принять меры во по приобретению со материа-
лов.
61
Для ООО ли «ОЛДИ» особенно важно при проводить первоначальную без и по-
вторную он оценку поставщиков на с целью что выбора наиболее тот полезных для это него
партнеров.
Также как недостатком в по учете расчетов но с поставщиками они можно отметить ты
неблаговременное оформление из документов на мы приход материалов. Необходи-
мо за установить определенные вы сдачи сотрудниками так первичной документации же и
контроль от за их еще исполнением.
В соответствии бы с пунктом уже 5 ПБУ для 5/01 «Учет вот материально-
производственных запасов» (утверждено кто приказом Минфина да России от до 9 июня
ни 2001 г. № 44н, в ну ред. от 25.10.2010 под № 132н.), оценка запасов где в бухгалтерском сам
учете ООО раз «ОЛДИ» (в том два числе готовой там продукции) производится по чем фак-
тической стоимости. Необходимо во учитывать, что фактическую со стоимость про-
дукции ли можно определить при только в без конце месяца, так он как существенная на часть
затрат, включаемых что в стоимость, отражается тот в учете это именно в как конце месяца по
(зарплата, налоги, аренда, амортизация и но т.п.). Таким образом, в они течение меся-
ца ты при отражении из выпуска готовой мы продукции в за бухгалтерском учете вы следу-
ет указывать так учетную (нормативную) стоимость же продукции. Для отражения от
данной операции еще в типовой бы конфигурации используется уже проводка Дебет для 43 –
Кредит вот 40.
При этом кто использование счета да 40 вместо до счета 20 ни позволяет:
избежать появления ну красного сальдо под на счете где 20 (на сам момент вы-
пуска раз продукции сумма два расходов, отраженных по там дебету счета чем 20,
может быть во ниже нормативной со стоимости готовой ли продукции);
вести на при счете 40 без учет отклонений он учетной (нормативной) стоимо-
сти на готовой продукции что от фактической тот стоимости, определенной в
это конце месяца.
Следует как обратить внимание: существующая по Инструкция по но применению
Плана они счетов (утв. приказом ты Минфина России из от 31.10.2000 мы № 94н, с изм. и за
доп. от 08 вы ноября 2010 так г.) не предусматривает же корреспонденции счетов от Дебет
62
43 еще – Кредит 40, но бы методика, применяемая в уже типовой конфигурации, не для про-
тиворечит законодательству:
на вот сегодняшний день кто отсутствуют какие-либо да нормативные акты,
запрещающие до корреспонденции счетов, прямо ни не указанные ну в Ин-
струкции;
в под Инструкции отсутствует где запрет на сам применения счета раз 40, если
учет два готовой продукции там ведется по чем фактической стоимости.
Таким во образом, мы можем со вести учет ли готовой продукции при ООО «ОЛДИ»
на без счете 43 он по фактической на стоимости, а счет что 40 применять тот в соответствии это с
Инструкцией, для как учета продукции по по плановой но стоимости.
Если обобщить они сказанное, то порядок ты отражения выпуска из продукции и мы
расчет фактической за стоимости, применяемый в вы типовой конфигурации, будет так
выглядеть следующим же образом:
1) При выпуске от продукции формируется еще проводка Дебет бы 43 – Кредит уже
40, где указывается для учетная (нормативная) стоимость вот продукции.
2) При закрытии кто месяца:
определяются фактические да затраты на до производство готовой ни про-
дукции и ну формируется проводка под по закрытию где счета 20 сам (Дебет 40 раз
– Кредит 20);
счет два 40 закрывается там таким образом, чтобы чем сальдо по во счету на со ко-
нец месяца ли стало нулевым. Сумма, списанная при с кредита без счета 40 он
отражается проводкой на Дебет 43 что Кредит 40 тот и представляет это собой
отклонение как учетной стоимости по выпущенной продукции но от факти-
ческой они стоимости;
после закрытия ты счета 40 из дебетовый оборот мы за месяц за по счету вы 43
отражает так фактическую стоимость же выпущенной продукции. Если от в
течение еще месяца часть бы продукции была уже отгружена, то оборот для по
кредиту вот счета 43 кто корректируется пропорционально да общей сумме до
отклонения плановой ни стоимости от ну фактической стоимости.
63
В под связи с где вышеизложенным хотелось сам бы предложить раз руководству ООО два
«ОЛДИ» внести изменения там в учетную чем политику, и переходить во на оператив-
ный со и аналитический ли бухгалтерский учет при МПЗ по без учетным ценам. В он качестве
учетных на применять для что материалов договорные тот цены, а для это готовой продук-
ции как – нормативную себестоимость.
Изменения по в методологии но учета коснутся они всех участков ты учета МПЗ. В из
Приложении 6 мы рассмотрены изменения за проводок по вы учету материалов так и гото-
вой же продукции, которые будут от произведены на еще предприятии в бы процессе
внедрения уже учетных цен.
Анализ для проводок по вот учету материалов кто показывает, что внедрение да учет-
ных цен до несколько усложняет ни процедуру оприходования ну материалов. Теперь
вместо под одной необходимо где делать сразу сам три проводки, при раз этом важно два не
ошибиться там в выборе чем номенклатурной единицы во с нужной со ценой для ли каждого
материала. Но при это полностью без оправдано, поскольку наличие он учетной цены на
позволяет делать что все проводки тот по списанию это материалов оперативно как и только по
один раз, сразу но в количественном они и суммовом ты выражении. Это избавляет из от
необходимости мы перепроводить все за документы по вы списанию и так перемещению
материалов же после расчета от средней себестоимости. Кроме еще того, наличие учет-
ных бы цен позволяет уже просто и для оперативно контролировать вот цены в кто соответствии
с да условиями договора. Необходимость до делать расчет ни и списание ну отклонений
не под представляет существенной где сложности, поскольку выполняется сам в синтети-
ческом раз учете и два проводится одним там документом.
Еще более чем упрощается аналитический во учет при со использовании учетных ли
цен для при готовой продукции. В без этом случае он одновременно используются на счета
40 что и 43. На тот счете 43 это аналитический учет как ведется по по номенклатуре, а на но счете
40 они - укрупнено, по видам ты номенклатуры. При этом из для аналитического мы учета
цены за номенклатуры определены. Во вы всех первичных так приходных и же расходных
документах от используется счет еще 43, что позволяет бы делать все уже проводки по для
нему сразу вот в количественном кто и суммовом да выражении. А проводки до по факти-
ческой ни себестоимости и ну отклонениям делаются под укрупнено, что существенно где
64
упрощает учет. В сам случае, если аналитический раз учет ведется два по фактической там
себестоимости, 40 счет чем не используется. В во этом случае со приходится перепрово-
дить ли все документы при по оприходованию без и реализации он продукции после на расче-
та фактической что себестоимости, так как тот в первичных это документах необходимо как
сделать суммовые по проводки по но фактической себестоимости.
Кроме они того, использование в ты качестве учетных из цен нормативной мы себе-
стоимости позволяет за проводить детальный вы анализ себестоимости. Достигается
так это за же счет того, что от для расчета еще учетных цен бы разрабатываются нормативные
уже калькуляции, учитывающие все для затраты в вот разрезе цехов, участков кто и статей да
затрат. Наличие таких до калькуляций позволяет ни более тщательно ну анализировать
затраты под в разрезе где подразделений и сам каждой статьи, что, в раз конечном счете, поз-
воляет два более взвешенно там управлять себестоимостью.
Для чем ООО «ОЛДИ» рекомендуется во проектирование информационной со си-
стемы, призванной автоматизировать ли учет материально-производственных при
ценностей на без складе.
Самым важным он показателем использования на программного обеспечения что
является увеличение тот трудоемкости с это понижением числа как рабочих мест, а по для
предпринимателя но и его они предприятия это ты очень важно, т.к. при из повышении
трудоемкости мы увеличивается производительность за труда, себестоимость про-
дукции вы снижается, покупная функция так продукта увеличивается, тем же самым,
повышая прибыль от предприятия. Но понижение еще числа рабочих бы мест тоже уже со-
кращает себестоимость для продукции и вот дает возможность кто предприятиям за да счет
применения до программного обеспечения ни повысить прибыль ну предприятия.
Применение специализированного под программного обеспечения где в таких сам отделах
предприятия, как раз бухгалтерский отдел, отдел два кадров и там в других чем отделах пред-
приятия во сокращают количество со людей, работающих непосредственно ли в дан-
ном при отделе, сокращают время без работы, документацию для он хранения информа-
ции. Программные на средства предоставляют:
сокращение что сроков освоения тот новых программ это за счет как их лучших по
эргономических характеристик;
65
сокращение но расхода машинного они времени и ты других ресурсов из на
отладку мы и сдачу за задач в вы эксплуатацию;
повышение технического так уровня качества же и объемов от вычисли-
тельных работ;
увеличение еще объемов и бы сокращение сроков уже переработки информа-
ции;
уменьшение для численности персонала, в вот том числе кто высококвалифи-
цированного, занятого обслуживанием да программных средств до авто-
матизированных систем, систем ни обработки информации, перера-
боткой ну и получением под информации;
снижение трудоемкости где работ программистов сам при программирова-
нии раз прикладных задач два с использованием там новых программ чем в орга-
низации во – потребителе программ;
снижение со затрат на ли эксплуатационные материалы.
3.2 при Предложения по без развитию аудита он материально-
производственных запасов на в организации
Для что совершенствования контроля тот за сохранностью это и использованием как
материально-производственных запасов по в ООО но «ОЛДИ» необходимо практи-
ковать они возможности внутреннего ты аудита, осуществляемого по из программе кон-
трольно-аудиторской мы деятельности, т.е. программу внутрихозяйственного за
контроля. Данная программа вы позволит усилить так контрольные функции же всех
должностных от и материально-ответственных еще лиц, которые обязаны бы отвечать за
уже сохранность и для рациональное использование вот материально-производственных
запасов.
Предлагаемая кто методика внутреннего да аудита материально-производствсн-
ных до запасов в ни ООО «ОЛДИ» представлена ну в Приложении под 7.
Для того где чтобы сделать сам собираемые аудиторские раз доказательства доста-
точно два убедительными, а труд там аудитора максимально чем эффективным, предлага-
ется проведение во аудиторских процедур со проводить следующим ли образом.
66
Оценка и при анализ материально без - производственных запасов он являются
первым на этапом проверки что операций с тот материальными ценностями это предприятия.
Аудитор, приступая к как своей работе, осуществляет по проверку МПЗ но с целью они вы-
явления наличия ты расходов на из содержание складов, отделов мы снабжения и за сбы-
та производства вы на включение так в себестоимость же в готовую от продукцию пред-
приятия.
Далее еще необходимо провести бы процедуры фактического уже контроля с для це-
лью формирования вот достоверной информации кто о состоянии да и движении до МПЗ.
Контрольная процедура ни является подготовительным ну переходом к под проведению
текущего где контроля материальных сам запасов и раз проводится внутренним два аудито-
ром для там установления фактического чем наличия МПЗ во в ходе со инвентаризации.
Основными нарушениями, с ли которыми сталкиваются при внутренние аудиторы,
являются без отсутствие плановых он инвентаризаций или на формальный характер что их
проведения, а тот также выявление это излишков или как недостач отдельных по видов МПЗ.
Изучив но документы инвентаризации, аудитор они должен убедиться, что ты инвента-
ризация проводится из не только мы для подтверждения за данных ежегодной вы бухгал-
терской отчетности, но так и при же передаче имущества от в аренду, смене еще материаль-
но-ответственных лиц бы и при уже выявлении фактов для хищения или вот порчи имуще-
ства.
При кто проведении проверки да аудитор использует до следующие способы ни по-
лучения доказательств ну – инспектирование, наблюдение, запрос, подтвержде-
ние, пересчет, аналитические процедуры.
В под ходе инспектирования где внутренний аудитор сам проверяет различные раз до-
кументы и два записи, с помощью там которых появляется чем возможность отразить во
аудиторские доказательства со средств внутреннего ли контроля. В ходе при этого спо-
соба без аудитор проверяет он инвентаризационные описи, а на также сходство что инвен-
таризационных описей тот с унифицированными это формами.
В процессе как наблюдения аудитор по фиксирует в но рабочих документах они факт
соблюдения ты установленного порядка из проведения инвентаризации. Аудитор мы
инспектирует имущество за и финансовые вы обязательства, наблюдает за так соблюде-