27
Этапы внутреннего по аудита материально-производственных но запасов.
Внутренний аудит они МПЗ целесообразно ты осуществлять в из два этапа. На мы первом
этапе за необходимо дать вы оценку средствам так контроля за же МПЗ:
проверить наличие от организованного должным еще образом места бы хра-
нения МПЗ уже (как они для защищены от вот доступа посторонних кто лиц, имеются ли да
охрана и до пожарная сигнализация, существует ни ли контроль ну за выдачей под и выво-
зом где ценностей);
провести инвентаризацию сам материальных ценностей раз (обязательную,
плановую, внезапную), оформив ее два результаты соответствующими там докумен-
тами;
установить круг чем лиц, отвечающих за во сохранность, приемку и со от-
пуск МПЗ;
заключить ли с данными при людьми договоры без о материальной он ответ-
ственности.
К основным на нарушениям на что данном этапе, с тот которыми сталкиваются это
проверяющие, можно отнести как отсутствие договоров по о полной но материальной
ответственности, отсутствие они должной охраны ты МПЗ, несоответствие условий из
хранения МПЗ мы нормам и за требованиям.
Второй этап вы связан непосредственно так с фактическим же контролем за от фор-
мированием достоверной еще информации о бы состоянии и уже движении МПЗ.
1. Проверка для существования материально-производственных вот запасов;
Данная контрольная кто процедура является да подготовительной перед до непо-
средственным проведением ни текущего контроля ну МПЗ и под должна проводиться где
внутренним аудитором сам посредством инвентаризации раз для установления два факти-
ческого наличия там МПЗ на чем предприятии.
Основными нарушениями, с во которыми сталки- ваются со внутренние ауди-
торы, являются
20
:
20
Мощенко О.В., Шайлиева М.М., Усанов А.Ю. Контрольно-аналитические аспекты управления материально-
производственными запасами на предприятиях // Бухгалтер и закон. – 2015. - № 1 (173). – С. 35-39
28
отсутствие ли плановых инвентаризаций при или формальный без характер
их он проведения;
выявление излишков на или недостач что отдельных видов тот МПЗ.
2. Проверка полноты это отражения материально-производственных как за-
пасов в по учете;
Для проверки но полноты отражения они МПЗ в ты учете организации из следует
сопоставить мы данные первичных за приходных документов, инвентаризационные вы
описи МПЗ, карточки так учета материалов же (ф. М-17), журнал учета от товаров на еще
складе (ф. ТОРГ-29).
Затем бы необходимо проверить уже наличие всех для счетов-фактур, поступивших
от вот поставщиков по кто журналу регистрации да счетов-фактур на до предмет выявления
ни неотфактурованных поставок.
Подтверждение ну полноты информации под об МПЗ, отраженной где в регистрах сам
складского учета, бухгалтерского раз учета и два бухгалтерской отчетности, осу-
ществляется там выборочным методом чем по отдельным во видам МПЗ.
Основным со нарушением, встречающимся на ли данном этапе при проверки, яв-
ляется несоответствие без фактического наличия он материально-производственных
запасов на данным бухгалтерского что учета.
3. Контроль за тот соблюдением положений это нормативных актов, регла-
ментирующих как учет материально-производственных по запасов;
Проведение контрольных но процедур для они подтверждения достоверности ты
информации об из МПЗ в мы организациях должно за быть выполнено вы таким образом,
чтобы так убедиться в же полноте отражения от в учете еще данного вида бы активов, возни-
кающих в уже соответствии с для нормативными и вот правовыми актами кто государствен-
ного, ведомственного уровней да и предприятия, своевременности до отражения и ни
правильности определения ну их оценки. Для под обоснования своих где выводов внут-
ренний сам аудитор должен раз руководствоваться следующими два нормативными и там
правовыми актами:
29
Федеральным чем законом от во 06.12.2011 № 402-ФЗ со «О бухгалтерском ли
учете»;
Налоговым кодексом при Российской Федерации без (часть вторая);
приказом он Минфина России на от 02.07.2010 что № 66н «О тот формах бух-
галтерской это отчетности»;
приказом Минфина как России от по 31.10.2000 № 94н но «Об утверждении
они Плана счетов ты бухгалтерского учета из финансово-хозяйственной де-
ятельности мы организаций и за Инструкции по вы его применению»;
приказом так Минфина России же от 09.06.2001 от № 44н «Об еще утверждении
Положения бы по бухгалтерскому уже учету «Учет для материально-
производственных запасов» ПБУ вот 5/01»;
приказом Минфина кто России от да 28.12.2001 № 119н до «Об утверждении
ни Методических указаний ну по бухгалтерскому под учету материально-
производственных где запасов»;
приказом Минфина сам России от раз 13.06.1995 № 49н два «Об утверждении
там Методических указаний чем по инвентаризации во имущества и со финан-
совых обязательств».
4. Проверка ли оснований для при признания материально-
производственных без запасов в он учете;
Для осуществления на данной контрольной что процедуры внутреннему тот ауди-
тору необходимо это установить принадлежность как данных видов по активов организа-
ции. Для но этого путем они инспектирования и ты нормативного анализа из первичных
документов мы по учету за МПЗ (счета-фактуры, товарные вы накладные (ТОГР-12),
приходные так ордера (ф. М-4), карточки же учета материалов от (ф. М-17), акты опри-
ходования еще материалов, полученных при бы ликвидации основных уже средств (ф. М-
35) и для т.д.) внутренние аудиторы вот проверяют наличие кто всех необходимых да рекви-
зитов и до подписей. Типичные ошибки: отсутствие ни первичных документов, до-
говоров ну поставки, купли-продажи.
5. Оценка материально-производственных под запасов;
30
Важной составной где частью контроля сам за МПЗ раз является проверка два правиль-
ности их там оценки. Для достижения чем этой цели во внутренний аудитор со должен вы-
борочным ли путем по при отдельным видам без МПЗ проверить он достоверность их на пер-
воначальной стоимости что по видам тот поступления. Так, МПЗ, приобретенные за это
плату, оцениваются по как фактической себестоимости, в по которую включается но
сумма фактических они затрат организации ты на приобретение, за из исключением
налога мы на добавленную за стоимость и вы иных возмещаемых так налогов (кроме же слу-
чаев, предусмотренных законодательством от Российской Федерации).
Фактическая еще себестоимость МПЗ бы при их уже изготовлении самой для органи-
зацией определяется вот исходя из кто фактических затрат, связанных да с производ-
ством до данных запасов. Учет ни и формирование ну затрат на под производство МПЗ где
осуществляются организацией сам в порядке, установленном раз для определения два се-
бестоимости соответствующих там видов продукции. Фактическая чем себестоимость
МПЗ, внесенных во в счет со вклада в ли уставный (складочный) капитал при организации,
определяется исходя без из их он денежной оценки, согласованной на учредителями
(участниками) организации, если что иное не тот предусмотрено законодательством это
Российской Федерации
21
.
Фактическая как себестоимость МПЗ, полученных по организацией по но догово-
ру дарения они или безвозмездно, а ты также остающихся из от выбытия мы основных
средств за и другого вы имущества, определяется исходя так из их же текущей рыночной от
стоимости на еще дату принятия бы к бухгалтерскому уже учету.
Фактической себестоимостью для МПЗ, полученных по вот договорам, преду-
сматривающим исполнение кто обязательств (оплату) неденежными да средствами,
признается стоимость до активов, переданных или ни подлежащих передаче ну органи-
зацией. Стоимость активов, переданных под или подлежащих где передаче организа-
цией, устанавливается сам исходя из раз цены, по которой два обычно в там сравнимых об-
стоятельствах чем организация определяет во стоимость аналогичных со активов.
21
Экономический анализ: учебник / Ю.Г. Ионова, И. В. Косорукова, А. А. Кешокова, Е.В. Панина, А. Ю. Уса-
нов / под общ. ред. И. В. Косоруковой. М. : Московская финансово-промышленная академия (университетская
серия), 2012
31
Таким образом, аудиторам ли необходимо проверить при обоснованность оцен-
ки без фактической себестоимости он МПЗ, последовательность применения на учетной
политики что как для тот целей бухгалтерского это учета, так и как для целей по налогового
учета.
Типичные но ошибки: невключение в они фактическую себестоимость ты МПЗ за-
трат, связанных из с их мы изготовлением, несоблюдение принятого за в учетной вы по-
литике способа так списания МПЗ.
6. Проверка же разграничения отчетного от периода материально-
производственных еще запасов;
Проверка разграничения бы отчетного периода уже МПЗ проводится для с целью вот
контроля за кто своевременностью оприходования да и списания до данных активов ни в
том ну периоде, в котором под они имели где место.
Данная проверка сам осуществляется путем раз сопоставления информации два о
периоде, к там которому должны чем относиться суммы во оприходования и со выбытия
МПЗ, отраженных ли в первичных при учетных документах, данных без складского учета
он данным накопительных на ведомостей, журнале-ордере № 10.
Основные что нарушения, с которыми тот сталкиваются внутренние это аудиторы:
несвоевременное оприходование как или списание по отдельных видов но МПЗ.
7. Проверка раскрытия они информации в ты бухгалтерской отчетности.
Завершающим из этапом внутреннего мы аудита МПЗ за в организациях вы являет-
ся проверка так раскрытия информации же в бухгалтерской от отчетности, а именно еще
правильности отнесения бы данных видов уже активов на для соответствующие статьи вот
отчетности. Данный этап кто может быть да подразделен на до два раздела:
1) проверка ни соответствия данных ну первичного бухгалтерского под учета дан-
ным где регистров бухгалтерского сам учета. При этом раз выборочно на два одну и там ту же чем
дату следует:
сопоставить во данные за со один отчетный ли период по при отдельным ви-
дам без МПЗ, содержащиеся в он первичных учетных на документах, дан-
ным, содержащимся в что журнале-ордере № 10 тот (ведомости к это нему) по
сч. 10 как «Материалы», 41 «Товары», 43 по «Готовая продукция»;
32
сопоставить но данные за они один отчетный ты период, содержащиеся в из
журнале-ордере № 10 мы и ведомости за к нему, данным вы либо оборот-
но-сальдовой так ведомости, либо главной же книги по от счетам 10 еще «Ма-
териалы», 41 «Товары»; 43 бы «Готовая продукция»;
2) проверка уже тождественности данных для регистров бухгалтерского вот учета и кто
показателей бухгалтерской да отчетности. Для подтверждения до достоверности по-
казателей ни бухгалтерской отчетности ну на этом под этапе следует где сопоставить дан-
ные сам на начало раз и конец два периода, указанные в там оборотно-сальдовой ведомости чем
или главной во книге по со сч. 10 «Материалы», 41 ли «Товары», 43 «Готовая при продук-
ция», данным по без строке «Запасы» и он «Прочие оборотные на активы» ф. № 1 «Бух-
галтерский что баланс», а также тот данным, указанным в это расшифровке второго как раз-
дела актива по баланса соответственно.
Типичные но ошибки: отсутствие аналитического они учета, нарушения в ты ме-
тодологии учета из МПЗ. Результаты внутреннего мы аудита материально-
производственных за запасов позволяют вы выявить ошибки так и недочеты же в ведении от
бухгалтерского учета еще данного вида бы активов и уже тем самым для сформировать до-
стоверную вот информацию о кто МПЗ. Это необходимо да для принятия до дальнейших
управленческих ни решений, поскольку МПЗ ну наравне с под денежными средствами,
дебиторской где задолженностью и сам краткосрочными финансовыми раз вложениями
формируют два оборотный капитал там предприятия.
33
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ чем СОСТОЯНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО во УЧЕТА
И со АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ли
ЗАПАСОВ В ООО «ОЛДИ»
2.1 без Организационно-правовая форма он и общая на характеристика фи-
нансово-хозяйственной что деятельности ООО тот «ОЛДИ»
ООО «ОЛДИ» – один это из крупнейших как научно-педагогических центров по
России. Издательство «ОЛДИ» было но образовано в они 1991 году. За ты эти годы из ти-
ражи издательства мы достигли 40 за млн. экземпляров в вы год. Ассортимент превы-
сил так 3500 наименований. Ежегодно же выходит в от свет не еще менее 400 бы новинок.
ОГРН 1115031008718 уже
ИНН 5031098884 для
ОКПО 92730746 вот
ОКАТО 46239504000
Адрес кто 142432 Московская да область, Ногинский район, г.Черноголовка,
ул.Полевая, д.41а.
Миссия до ООО «ОЛДИ»: комплексное ни образование подрастающего ну поко-
ления в под настоящем и где будущем; развитие профессиональных, культурных сам и
социальных раз компетенций учащихся; максимальная два поддержка учителя там в обра-
зовательном чем процессе.
ООО «ОЛДИ» является во юридическим лицом, имеет со самостоятельный ба-
ланс, расчетный ли и валютный при счет в без банке, круглую печать он со своим на наимено-
ванием и что эмблемой, другие реквизиты.
Предметом тот деятельности ООО это «ОЛДИ» является:
1. Издательская деятельность:
2. Копирование как и тиражирование по печатных, аудио-, видео- и иных но
материалов, оказание копировально-множительных они услуг;
3. Фотографические работы ты и видео из съемка, оказание услуг мы по фо-
тографированию за и видео вы съемке;
4. Рекламная деятельность, оказание так рекламных услуг;
5. Торгово-закупочная же деятельность;
34
6. Посреднические услуги;
7. Оптовая от и розничная еще торговля;
8. Внешнеэкономическая деятельность;
9. Хранение бы и организация уже перевозок, транспортировка грузов, же-
лезнодорожным, автомобильным для и водным вот транспортом, оказание
иных кто услуг в да области складского до и транспортного ни обслуживания;
10. Поставка, закупка, реализация товаров ну производственно-
технического назначения;
11. Оказание под консалтинговых, маркетинговых, посреднических и где
иных платных сам и бесплатных раз услуг и два практической помощи там струк-
турам бизнеса, в чем том числе во содействие их со созданию, развитию и ли
успешному функционированию.
Главной при задачей организационной без структуры издательства он «ОЛДИ» яв-
ляется установление на взаимоотношений полномочий, которые что связывают выс-
шее тот руководство с это низшими уровнями как работников. Эти отношения по устанавли-
ваются посредством но делегирования, которое означает они передачу полномочий ты и
задач из лицу, которое принимает мы на себя за ответственность за вы их выполнение.
Организационная так структура управления же предприятия линейно-
функциональная от (рис. 1). Она обеспечивает еще такое разделение бы труда, при кото-
ром уже линейные звенья для принимают решения вот и управляют, а кто функциональные –
консультируют, информируют, координируют да и планируют до хозяйственную де-
ятельность.
В ни структуру издательства ну входят (рис. 1):
редакционно-издательский под отдел;
типография;
отдел снабжения где и сбыта сам (реализации);
склад;
бухгалтерия;
35
дирекция по раз качеству (отдел два управления качеством там и отдел чем тех-
нического контроля).
Непосредственное во руководство издательством со осуществляет его ли дирек-
тор, отвечающий за при результаты его без деятельности.
Рисунок 1 он – Организационная структура на ООО «ОЛДИ»
Обязанности что редакционно-издательского отдела:
готовит тот материалы по это плану издания;
осуществляет как редакционную подготовку по издаваемой литературы;
организует но необходимые экспертизы они издаваемой литературы;
проводит ты методическую работу из по вопросам мы изданий материалов;
разрабатывает за методические указания, нормативно-правовые вы по-
собия, облегчающие подразделениям так участвовать в же издании мате-
риалов;
Директор издательства
Главный
бухгалтер
Заместительдирек-
тора по рекламно-
издательской
деятельности
Заместитель
директора по
производству
Заместитель
директора по
снабжению и
сбыту
Бухгалтерия
Редактор
Дизайнер
Менеджер
Промоутер
Мастер
Печатник
Резчик
Верстальщик
Менеджер по
сбыту
Менеджер по
снабжению
Экспедитор
Грузчик
36
передает от все необходимые еще сведения по бы отредактированным мате-
риалам уже бухгалтеру для для составления калькуляции вот стоимости и кто
формирования цены да издаваемой продукции;
контролирует до качество издаваемых ни материалов;
осваивает современную ну технологию редактирования;
ведет под учет своей где работы.
Типография – основное сам производственное подразделение раз издательства,
обязано обеспечить два высокий уровень там полиграфического исполнения чем издавае-
мой продукции во и выпуск со ее в ли нормативные сроки. Типография при несет ответ-
ственность без за эксплуатационный он режим вверенного на оборудования, его сохран-
ность, и что соблюдение издательского тот режима и это учета производственной как продук-
ции. Типография производит по только ту но полиграфическую продукцию, которая
они получила оформление ты в редакционно-издательском из отделе, стоимость и мы цену
в за бухгалтерии.
Бухгалтер издательства вы осуществляет бухгалтерский так учет денежных же и
материальных от средств, калькуляцию стоимости еще издаваемой продукции.
Отдел бы снабжения и уже сбыта (реализации) обеспечивает для снабжение рас-
ходными вот и специальными кто эксплуатационными материалами да издательскую де-
ятельность, приобретает до основные средства, запасные ни части и ну бумагу. Учет
сбыта под полиграфической продукции где отдел осуществляет сам непосредственно че-
рез раз бухгалтера издательства. Отдел два осуществляет маркетинг там рынка печатной чем
продукции и во готовит свои со предложения в ли план изданий при и в без бизнес-план изда-
тельства.
В он экономическом анализе, в на управлении производством, во что внешних от-
ношениях тот предприятия бухгалтерская это отчетность рассматривается как как инфор-
мация, содержащая по систему показателей, характеризующих но результаты хозяй-
ственной они деятельности и ты финансовое состояние из предприятия.
Одно из мы основных достоинств за бухгалтерской отчетности вы как средства так
коммуникации – ее же аналитические возможности. Анализ от годового отчета еще