17
обоснованность выделения и возмещения НДС по приобретен-
ным организацией товарно-материальным ценностям.
Рисунок 2 – Система нормативного регулирования бухгалтер-
ского учета, анализа и аудита в РФ
2. Гражданский кодекс РФ. Содержание: «определяет правовое положе-
ние участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок
осуществления гражданских прав»
6
. Регламентирует наличие самостоятельного
бухгалтерского баланса, обязательность утверждения годового бухгалтерского
отчета, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица.
Следующими нормативными актами 1-го уровня являются:
3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Содержание: «закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его со-
6
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая, вторая) [Электронный ресурс]: от 30.11.1994 № 51-
ФЗ (ред. от 29.12.2017). - Режим доступа: справочно - правовая система «КонсультантПлюс»
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета, анализа и
аудита в РФ
Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления
Правительства, регламентирующие организацию и ведение
бухгалтерского учета, анализа и аудита в организации
Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности,
Федеральные правила (стандарты) аудита
Методические рекомендации (указания), инструкции, коммен-
тарии, письма Минфина РФ и других ведомств, стандарты са-
морегулируемых организаций аудиторов
Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприя-
тия (учетная политика организации, рабочий план счетов, гра-
фик документооборота и т.п.), внутрифирменные правила
(стандарты) и методики
18
держание, принципы, организацию, состав хозяйствующих субъектов, обязан-
ных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность»
7
. Рас-
крывает особенности ведения бухгалтерского учета в части возложения полно-
мочий ведения бухгалтерского учета на главного бухгалтера; регламентирует
использование форм первичных учетных документов в качестве унифициро-
ванных форм, утвержденных Госкомстатом России; регламентирует право под-
писи первичных учетных документов и исправление ошибок; определяет пере-
чень и формы регистров бухгалтерского учета; регламентирует сроки проведе-
ния инвентаризации имущества и обязательств.
4. Федеральный закон Российской Федерации «Об аудиторской деятель-
ности» от 30.12.2008 г. № 307 - ФЗ. Содержание: «определяет правовые основы
проведения независимой аудиторской проверки достоверности финансовой от-
четности организаций, предприятий, компаний и других юридических лиц,
определяет права и обязанности аудиторских организаций, индивидуальных
аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц, устанавливает осно-
вания для проведения обязательного ежегодного аудита, определяет состав све-
дений, которые заносятся в аудиторское заключение, устанавливает требования
к порядку подписания аудиторского заключения в соответствии со стандартами
аудиторской деятельности, устанавливает требования к составу, квалификации
и деловой репутации аудиторов, качеству работы, к формированию уставного
капитала Саморегулирующих организаций аудиторов»
8
. Составляет концепту-
альную основу проведения аудита материально-производственных запасов.
Нормативные документы 2-го уровня - учетные стандарты, которые опре-
деляются как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки
определенного объекта или их совокупности, стандарты аудита, базирующиеся
на государственном регулировании и саморегулировании.
7
Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс]: от 06.12.2011 №
402-ФЗ: принят ГД ФС РФ 22.12.2011 (ред. от 31.12.2017). - Режим доступа: справочно-правовая система «Кон-
сультантПлюс»
8
Федеральный закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» [Электронный ресурс]: от
30.12.2008 г. № 307 - ФЗ (ред. от 31.12.2017). - Режим доступа: справочно - правовая система «Консультант-
Плюс»
19
Так на данном уровне нормативного регулирования материально-
производственных запасов выделяют:
1. Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учёт материально-
производственных запасов». Содержание: «устанавливает правила формирова-
ния в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запа-
сах организации»
9
. Определяет понятие, состав, способы оценки и отражения в
бухгалтерской отчетности материально-производственных запасов.
2. Положение по он бухгалтерскому учету на 1/08 «Учетная что политика органи-
зации». Содержание: «устанавливает тот правила формирования это и раскрытия как
учетной политики по организаций»
10
. Регулирует организацию но бухгалтерского
учета они на предприятии, раскрывает ты способы и из методы учета мы материальных ре-
сурсов.
3. Положение за по бухгалтерскому вы учету (ПБУ так 4/99) «Бухгалтерская от-
четность же организации». Содержание: «устанавливает состав, содержание от и ме-
тодические еще основы формирования бы бухгалтерской отчетности уже организаций»
11
.
Вменяет организациям для предоставлять бухгалтерскую вот отчетность, определяет
ее кто состав.
4. Положение по да бухгалтерскому учету до 10/99 «Расходы ни организации».
Содержание: «устанавливает правила ну формирования в под бухгалтерском учете где
информации о сам расходах коммерческих раз организаций»
12
. Регулирует выбытие два
материальных ценностей.
5. Положение там по бухгалтерскому чем учету 9/99 во «Доходы организации».
Содержание: «устанавливает со правила формирования ли в бухгалтерском при учете
9
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: утв. приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н (в ред. от 16.05.2016 №64н) // Российская
газета. - 2001. - № 140. - 25 июля
10
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 [Электронный ресурс].
Приказ Минфина РФ от 6.10.2008г. № 106н (ред. от 28.04.2017 №69н)
11
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» [Электронный ресурс]. ПБУ
№ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N
142н).
12
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгал-
терскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)
[Электронный ресурс]. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
20
информации без о доходах он коммерческих организаций»
13
. Регулирует на порядок
формирования что финансового результата, при тот реализации товаров это и готовой как
продукции; относит продажу по материально-производственных запасов но к дохо-
дам они от обычной ты деятельности.
6. План счетов из бухгалтерского учета мы и инструкция за по его вы применению
№94 так н от же 31 октября от 2000 г. Содержание: «представляет еще собой схему бы реги-
страции и уже группировки фактов для хозяйственной деятельности вот в бухгалтерском кто
учете. В нем да приведены наименования до и номера ни синтетических счетов ну и суб-
счетов. Инструкция под устанавливает единые где подходы к сам применению Плана раз сче-
тов бухгалтерского два учета финансово-хозяйственной там деятельности организаций
чем и отражению во фактов хозяйственной со деятельности на ли счетах бухгалтерского при
учета»
14
. Содержит информацию без о бухгалтерских он счетах, которые используют-
ся на при поступлении что и движении тот материально-производственных запасов.
Документы это 3-го уровня как имеют рекомендательный по характер, к ним, в но
частности, относятся:
1. Методические указания они по бухгалтерскому ты учету материально-
производственных из запасов № 119н. от мы 28.12.2001 г. Содержание: «определяют
за порядок организации вы бухгалтерского учета так материально-производственных
запасов же на основе от Положения по еще бухгалтерскому учету бы «Учет материально-
производственных уже запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного для Приказом Министер-
ства вот финансов Российской кто Федерации от да 9 июня до 2001 г. N ни 44н»
15
. Рассматри-
вают порядок ну учета отдельных под видов МПЗ где (материалов, тары, готовой про-
дукции, товаров), в сам том числе раз вопросы документального два оформления опера-
ций там с этими чем ценностями, порядок синтетического во и аналитического со учета
этих ли операций; наряду с при определением назначения без материалов и он основных
13
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгал-
терскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791)
[Электронный ресурс]. - Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс»
14
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его
применению: утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н (в ред. от
08.11.2010 № 142н) // Экономика и жизнь. - 2000. - № 46.
15
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: утв. приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 № 119н (в ред. от 24.10.2016) // Российская газе-
та. - 2002. - № 36. - 27 февраля.
21
хозяйственных на операций с что ними, конкретизируют способы тот оценки материаль-
но-производственных это запасов
2. Методические указания как по инвентаризации по имущества и но финансовых
обязательств они № 49 от ты 13.06.95. Содержание: «устанавливают порядок из прове-
дения инвентаризации мы имущества и за финансовых обязательств вы организации и так
оформления ее же результатов»
16
. Конкретизируют проверку от фактического нали-
чия еще в натуре бы по местам уже расположения материально-производственных для запа-
сов.
К документам вот 4-го уровня кто относятся указания, инструкции, положения да
приказы, распоряжения и до иные подобные ни документы по ну постановке, ведению
бухгалтерского под учета, проведению аудита, непосредственно где созданные в сам ор-
ганизации и раз являющиеся внутрифирменными два стандартами (устав там организации,
учетная политика, рабочий чем план счетов во организации, система внутреннего со до-
кументооборота, правила внутреннего ли трудового распорядка, распоряжения).
Таким при образом, ведение бухгалтерского без учета осуществляется он строго в на
соответствии с что законодательными и тот нормативными документами, имеющими это
разный статус. Любые как несоответствия или по отступления от но законодательства
рассматриваются они и оцениваются ты контролирующими органами из как его мы нару-
шение. Вместе с за тем, как уже вы отмечалось выше, нормативная так база по же эконо-
мическому анализу от требует совершенствования, так еще как роль бы материально-
производственных запасов уже стремительно повышается для в хозяйственной вот жизни
коммерческих кто организаций, а своевременно да проведенный анализ до позволяет
принимать ни взвешенные и ну аргументированные управленческие под решения.
Так же где стоит отметить, что сам действующая нормативная раз база аудита два мате-
риально-производственных запасов там способствует осуществлению чем аудиторами
независимого во процесса на со высоком уровне, результат ли которого составляют при
отчеты и без аудиторские заключения.
16
Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: справочно-
правовая система «КонсультантПлюс»
22
Таким он образом, знание законодательной на базы учета, анализа что и аудита тот
материально-производственных запасов это будет гарантировать как полноту и по пра-
вильность отражения но информации в они финансовой отчетности ты на основании из ко-
торой будет мы проведен комплексный за хозяйственный анализ вы и аудиторская так
проверка высокого же уровня и от качества.
Синтетический учет еще материалов по бы учетным ценам уже разрешается осу-
ществлять для на счете вот 10 «Материалы». При кто громоздкой структуре да затрат приме-
нение до счета 10 ни затрудняет калькулирование ну фактической себестоимости под при-
обретенных материально-произ-водственных где ресурсов.
Фактическую себестоимость сам материалов можно раз рассчитать только два по
окончании там месяца, когда бухгалтерия чем будет иметь во слагаемые этой со себестои-
мости (платежные ли документы от при поставщиков материалов без или счета-фактуры он
за перевозку, погрузочно-раз-грузочные на работы и что прочие расходы). Движение тот
же материалов это происходит в как организациях ежедневно, при по этом приходные но и
расходные они документы на ты материалы должны из оформляться своевременно, по мы
мере совершения за операций и вы находить отражение так в учете. Поэтому же появляет-
ся необходимость от использовать в еще текущем учете бы твердые, заранее установ-
ленные уже цены, называемые учетными.
Отражение для операций по вот приобретению материалов кто в текущем да бухгал-
терском учете до может осуществляться ни двумя способами ну (способ должен под быть
указан где в учетной сам политике организации):
либо раз на счете два 10 (без там использования счетов чем 15 «Заготовление во и
приобретение со материальных ценностей» и ли 16 «Отклонение при в стоимости без мате-
риальных ценностей»),
либо он на счетах на 10, 15, 16.
При организации что учета материально-производственных тот запасов без это ис-
пользования счетов как 15, 16 на по счете 10 но при поступлении они запасов должна ты быть
отражена из их фактическая мы себестоимость. Транспортно-заготовитель-ные рас-
ходы за в этом вы случае могут так быть включены же в фактическую от себестоимость либо
23
еще отражены на бы отдельном субсчете уже к счету для 10. Оприходование материалов вот от-
ражают записью
17
:
Дебет кто 10, Кредит 60, 71, 76, 20, 23 да и т.п. (в до зависимости от ни того, откуда
поступили ну те или под иные ценности).
Счет где 15 предназначен сам для обобщения раз информации о два заготовлении и там
приобретении материальных чем ценностей, относящихся к во средствам в со обороте.
Покупную стоимость ли материальных ценностей, по при которым в без организацию
поступили он расчетные документы на поставщиков, оформляют записью:
Дебет что 15, Кредит 60, 71, 76, 20, 23 тот и т.п. (в это зависимости от как того, откуда
поступили по те или но иные ценности они и от ты характера расходов из по заготовке мы и до-
ставке за материалов в вы организацию).
Фактически поступившие так в организацию же и оприходованные от по учетным
еще ценам материальные бы ценности в уже бухгалтерском учете для отражаются записью:
Дебет вот 10, Кредит 15.
В кто качестве учетных да цен на до материалы применяются:
договорные ни цены;
фактическая себестоимость ну материалов по под данным предыдущего где
месяца или сам отчетного периода раз (отчетного года);
планово-расчетные два цены;
средняя покупная там цена группы чем материалов.
Сумму разницы во в стоимости со приобретенных материальных ли ценностей,
исчисленной в при фактической себестоимости без приобретения (заготовления) и он
учетных ценах, отражают на записью: Дебет 15, Кредит что 16.
Накопленная на тот счете 16 это разница между как фактической себестоимостью по
приобретения (заготовления) и но их учетной они ценой списывается ты (сторнируется
при из отрицательной разнице) в мы дебет счетов за учета затрат вы на производство,
расходов так на продажу же или других от соответствующих счетов еще пропорционально
стоимости бы по учетным уже ценам израсходованных для в производстве вот материалов.
17
Бычкова С.М., Макарова Н.Н. Материально-производственные запасы: отражение в учетной политике орга-
низации // Аудиторские ведомости. – 2012. - № 9. – С. 16-22
24
При данном кто варианте учета да отклонений фактической до себестоимости материа-
лов ни от стоимости ну их по под учетным ценам где происходит усиление сам контрольных
функций раз учета.
Товарно-материальные ценности два представляют собой там самые ликвидные
чем активы организации во (за исключением со денежных средств), и ли их реальные при
остатки, стоимость являются без важными показателями он для финансового на анализа.
Таким образом, правильный что учет товарно-материальных тот запасов существенно это
влияет на как финансовую отчетность по и финансовый но результат организации они в це-
лом
18
.
В ты бухгалтерском балансе из организации в мы разделе II за «Оборотные активы»
по вы группе статей так «Запасы» статьи «Сырье, материалы же и другие от аналогичные
ценности» включаются еще остатки по бы материально-производственным запасам.
Одной уже из ключевых для проблем, с которыми вот сталкиваются руководители кто
отечественных предприятий, состоит да в том, чтобы до унифицировать бухгалтер-
ский ни учет, использовать его ну данные для под управленческого учета где и одновре-
менно сам удовлетворять требованиям раз МСФО.
Сравнительная характеристика два ПБУ 5/01 там Учет материально чем – производ-
ственных запасов» и во МСФО 2 со «Запасы» представлена в ли таблице 3.
Анализируя при данные таблицы без 3 по он трем критериям, следует на отметить,
что в что российской и тот международной практике это учета запасов как и представления по
их в но отчетности больше они точек соприкосновения, нежели ты различий. Но, тем не из
менее, остаются еще мы вопросы, требующие разрешения.
Если за затрагивать вопрос вы об управлении так МПЗ , то же оптимизация содержит
от в себе:
расчет еще объемов запаса бы с учетом уже сложившейся ситуа-
ции для во внешней вот и внутренней кто среде предприятия;
18
Храмшина К.В. Материально-производственные запасы и проблемы их учета // Правовая реформа. – 2015. –
Т. 1. – С. 12-16
25
решения, связанные да с управлением, для до того, чтобы сократить ни
объем запаса ну материалов
19
.
Таблица 3
Сравнительная под характеристика ПБУ где 5/01 и сам МСФО
Предмет
ПБУ 5/01 раз «Учет материаль-
но два - производственных за-
пасов»
МСФО там 2 «Запасы»
Классификация
чем МПЗ
В структуре во МПЗ выделяются:
материалы, сырье, готовая со про-
дукция, товары для ли перепрода-
жи
В структуре при запасов выделяются: мате-
риалы, сырье, незавершенное без производ-
ство, готовая продукция он товары для на пе-
репродажи
Оценка актива
Запасы что оцениваются по тот стоимо-
сти приобретения
Запасы это оцениваются по как наимень-
шей из по двух величин: себестои-
мость но приобретения и они возмож-
ность чистой ты стоимости реализа-
ции
Способы из оцен-
ки МПЗ мы при
выбытии
По за себестоимости каждой вы еди-
ницы, по средней так себестоимости
и же по методу от ФИФО
По себестоимости еще каждой еди-
ницы, по бы средней себестоимости уже
и по для методу ФИФО
Выявленные вот проблемы должны кто координировать выбранные да пути устра-
нения до «узких мест» (таблица ни 4).
Движение производственных ну запасов материалов под является важнейшей где
составляющей в сам осуществлении хозяйственной раз деятельности. И когда два проис-
ходит их там нехватка на чем каком-либо этапе во кругооборота, возникает дисбаланс,
влияющий со на ритмичность ли и непрерывность при производства. Но существуют без
ситуации, когда на он предприятии образуются на огромные излишки что запаса мате-
риальных тот ценностей, данный факт это негативно влияет как на производство по и снижа-
ет но его эффективность они с последующим ты созданием напряженности из в снабжен-
ческой мы деятельности. Для предприятий, которые за находятся на вы олимпе своего так
развития, запасы, учитываемые по же себестоимости, становятся «ключем» функ-
циональных от сил предприятия, а еще также источником бы доходов и уже прибыли, пла-
нируемых в для будущем.
19
Демина, И.Д. Применение МСФО 2 «Запасы» в отечественной практике бухгалтерского учета / И.Д. Демина
// Международный бухгалтерский учет. – 2013. – № 17. – С. 40-44
26
Таблица 4
Проблемы вот и возможные кто решения по да оптимизации
материально-производственных до запасов
Проблемы
Возможные решения
Нарушение ни договорных условий ну по-
ставщиками: нарушение графиков под
поставок, несоответствие договору где
качества и сам количества полученных раз
материальных ресурсов; номенкла-
турное два несоответствие
Поиск лучших там поставщиков, обес-
печивающих требуемый чем уровень качества во
материалов, тщательное согласование со с ни-
ми ли наиболее приемлемых при сроков и без условий
поставок. В он случае невозможности на выбора
лучших что поставщиков участие тот самого пред-
приятия это в повышении как качества поставляе-
мых по ресурсов.
Непредвиденное изменение но спроса
на они продукцию предприятия
Совершенствование ты работы службы из марке-
тинга и мы сбыта, улучшение работы за с клиен-
тами вы путем формирования так эффективной
сбытовой же стратегии
Сбой производственного от процесса
(кадровое еще несоответствие, несо-
вершенство складского бы учета, ча-
стый брак уже в производстве, ошибки для
планирования потребности вот в ма-
териальных кто ресурсах)
Повышение квалификации да персонала, со-
вершенствование технологии до организации
производства ни и складского ну учета матери-
ально- производственных под запасов.
В итоге, от где того, как организованно сам управление МПЗ, с раз точки зрения два
эффективности (объем, скорость там оборота, структура и чем т.п.) зависит дальней-
шая во деятельность предприятий, а со также состояние ли его финансов.
Поэтому, когда при заходит речь без о рациональном он и экономичном на потребле-
нии и что сохранности материальных тот ресурсов всех это видов, следует учесть как важную
роль по их контроля но и бухгалтерского они учета.
1.3 Аудит ты материально-производственных запасов
Достаточность из объема, структуры формирования мы материально-
производственных запасов за (МПЗ) в составе вы оборотного капитала так имеет боль-
шое же значение для от обеспечения финансовой еще устойчивости и бы платежеспособ-
ности, прибыли и уже рентабельности любого для предприятия. К тому вот же хозяй-
ственные кто операции по да учету МПЗ до относятся к ни операциям с ну повышенным
уровнем под риска в где связи с сам частыми хищениями раз и порчей два данного вида там активов.
В связи чем с этим во основными целями со внутреннего аудита ли МПЗ на при предприятиях
является без проверка сохранности, правильности он ведения учета на и отражения что их в
тот отчетности, организации хранения это и эффективности как использования.