47
Полученный при коэффициент, равный 2,72, означает, что без товары в он течение
месяца на оборачиваются 2,72 что раз.
2016 г.:
Объем тот продаж (ОП) = 179 это 560 тыс. руб.
Средняя как стоимость запасов по (ССЗ) = 90 520 но тыс. руб.
Оборачиваемость товаров:
ОТ они = 179 560 ты / 90 520 из = 1,98.
В 2015 мы г. показатель оборачиваемости за снизился с вы 2,72 (по так данным 2015
же г.) до 1,98, это от означает, что товары еще медленнее оборачиваются. Данный бы факт
влечет уже за собой для консервирование материальных вот запасов на кто складе и да требует
принятия до соответствующих управленческих ни решений.
Второй показатель ну – это отношение под объема товарных где запасов к сам чистому
объему раз оборотных средств. Его два получают путем там деления стоимости чем товарных
запасов, указанной во в балансе, на со чистый объем ли оборотных средств.
Если при это отношение без показывает, что высокая он доля краткосрочных на обо-
ротных средств что вложена в тот товарные запасы, то это предприятие может как испыты-
вать недостаток по оборотных средств но и ему они будет трудно ты выполнять взятые из на
себя мы обязательства в за срок. В литературе вы встречаются данные так о том, что же от-
ношение стоимости от товарных запасов еще к объему бы оборотных средств уже не долж-
но для превышать 80%.
Чем вот выше оборачиваемость кто запасов, тем выше да ликвидность предприя-
тия, и до оно может ни спокойно проводить ну операции с под более низким где коэффициен-
том ликвидности.
Рассчитаем сам второй показатель раз ликвидности товарных два запасов ООО там
«ОЛДИ».
В 2016 чем г. отношение объема во товарных запасов со к чистому ли объему обо-
ротных при средств равно без 0,37. Другими словами, доля он товарных запасов на в чистом
что объеме оборотных тот средств равна это 37 %. Это как говорит о по том, что доля но кратко-
срочных активов, вложенных они в товарные ты запасы невысока из и предприятие мы не
испытывает за недостатка оборотных вы средств.
48
По сравнению так с 2015 же г. в 2016 от г. доля товарных еще запасов в бы чистом объе-
ме уже оборотных средств для возросла на вот 3,3 % и кто составила 40,3%.
Результаты да анализа существующего до процесса управления ни запасами по-
казывают, что ну на исследуемом под предприятии отсутствует где целевой подход сам к
формированию раз и хранению два запасов.
Основной проблемой там можно назвать чем нехватку или во наоборот излишек со
запасов. Таким образом, весьма ли актуальной становится при задача оптимизации без
материальных запасов, т.к. заниженные он запасы материальных на ресурсов могут что
привести к тот убыткам, связанным с это простоями, неудовлетворенным спросом как и,
следовательно, к потере по прибыли, а также но потере потенциальных они покупателей
продукции; а ты с другой из стороны, накопление излишних мы материальных запасов за
связывает оборотный вы капитал предприятия, уменьшая так возможность его же вы-
годного альтернативного от использования и еще замедляя его бы оборот, что отражает-
ся уже на величине для общих издержек вот производства и кто финансовых результатах да дея-
тельности предприятия.
2.2 до Бухгалтерский учет ни материально-производственных запасов ну в
ООО под «ОЛДИ»
Бухгалтерский учет где в ООО сам «ОЛДИ» ведется в раз соответствии с два утвер-
жденной учетной там политикой (Приложение чем 5). Бухгалтерский учет во в организа-
ции со ведется бухгалтерией, как ли самостоятельным структурным при подразделени-
ем, возглавляемым главным без бухгалтером, с учетом он Положения о на бухгалтер-
ской службе что и должностными тот инструкциями, разработанными на это основании
Квалификационного как справочника, утвержденного Постановлением по Минтруда
от но 21 августа они 1998 года ты № 37 с из учетом дополнений мы и изменений за и включает вы
в себя так серию процедур же сбора данных, их от регистрации и еще обработки.
Организационно-технические аспекты бы определяют структуру уже бухгалте-
рии, форму бухучета для (автоматизированная), порядок и вот сроки проведения кто ин-
вентаризации и да т. д.
Учетная политика до формируется главным ни бухгалтером ООО ну «ОЛДИ»,
утверждается директором под и подлежит где оформлению соответствующей сам органи-
49
зационно-распорядительной документацией раз - приказом. В ней два отражаются все там
изменения, принятые на чем государственном, местном уровне во и внутри со самой ор-
ганизации. В ли ней утверждается:
рабочий при план счетов;
формы без первичных документов, по он которым не на предусмотрены ти-
повые что формы;
перечень лиц, имеющих тот право подписи это первичных документов,
предназначенных как для учета;
технология по обработки информации но с применением они средств авто-
матизации.
Бухгалтерский ты учет материально-производственных из запасов (МПЗ) в мы
ООО «ОЛДИ» ведется за по номенклатурным вы номерам. Аналитический учет так
МПЗ ведется же по наименованиям от МПЗ, сортам и еще местам их бы хранения.
Материально-производственные запасы уже принимаются к для бухгалтерскому
учету вот по фактической кто себестоимости, формирование которой да осуществляется
с до применением счета ни 15 «'Заготовление ну и приобретение под материальных ценно-
стей».
Учет где материалов ведется сам по учетным раз (договорным) ценам, в силу два чего
все там иные затраты, входящие чем в фактическую во себестоимость материалов, учи-
тываются со в составе ли транспортно-заготовительных расходов при (ТЗР).
На основании без пункта 16 он ПБУ 5/01 на отпуск МПЗ что в производство тот осу-
ществляется методом это средней себестоимости. При как этом средняя по оценка опре-
деляется но методом взвешенной они оценки.
Списание отклонений ты в стоимости из материалов (ТЗР) по мы отдельным ви-
дам за или группам вы материалов производится так пропорционально учетной же стоимо-
сти материалов, исходя от из отношения еще суммы отклонений бы на начало уже месяца
(отчетного для периода) и текущих вот отклонений за кто месяц (отчетный да период) к
сумме до остатка материалов ни на начало ну месяца (отчетного под периода) и поступив-
ших где материалов в сам течение месяца раз (отчетного периода) по два учетной стоимости.
Удельный там вес ТЗР чем или величины во отклонений (в со процентах к ли учетной
50
стоимости при материала) округляется до без целых единиц.
Материально-производственные он запасы, принадлежащие организации, но
на находящиеся в что пути, либо переданные тот покупателю под это залог, учитываются в как
бухгалтерском учете по в оценке, предусмотренной но в договоре, с они последующим
уточнением ты фактической себестоимости.
На из предприятии ООО мы «ОЛДИ», учетные процедуры за выполняются как вы
вручную, так и так с помощью же компьютеров. Процедуры, выполняемые на от ком-
пьютере, называются программируемыми еще процедурами бухгалтерского бы учета.
Системы обработки уже экономической информации для с использованием вот персо-
нальных компьютеров кто получили определение да автоматизированные (компью-
терные) информационные до системы.
АИС на ни предприятии ООО ну «ОЛДИ» представлена пакетами под прикладных
программ где 1С, с помощью сам которых составляются раз первичные документы два и от-
четность там предприятия.
Организация использует чем бухгалтерскую систему во «1С: Предприятие вер-
сии со 8.2». Система «1С:Торговля и склад» в ООО «ОЛДИ» не применяется. «1С:
Предприятие со 8.2» ли работает в при сетевом варианте без на нескольких он АРМ по на участ-
кам учета. Техническая что реализация интегрированной тот системы выполняется это на
базе как локальных вычислительных по сетей. Таким образом, интегрированная но си-
стема это они комплексная автоматизированная ты обработка экономических из задач
различных мы функциональных подсистем, основанная за на их вы информационных
связях так и создании же единого для от предприятия распределенного еще банка данных.
Данная бы система позволяет уже вести бухгалтерский для учет полностью вот в электрон-
ном кто виде, начиная от да составления первичных до документов и ни заканчивая пред-
ставлением ну бухгалтерской отчетности.
ООО под «ОЛДИ» применяет автоматизированную где систему регистров сам бух-
галтерского учета, которая раз в настоящее два время носит там рекомендательный харак-
тер. Использование чем электронной формы во учета позволяет со без вывода ли на пе-
чать:
регистрировать при и хранить без данные;
51
выполнять арифметические он операции с на данными;
формировать показатели что для бухгалтерской тот отчетности.
Автоматизированная форма это бухгалтерского учета как отличается от по тради-
ционных форм но скоростью выполнения они арифметических операций ты и надежно-
стью из хранения данных.
В мы течение месяца за в хронологическом вы порядке по так мере поступления же
первичных документов от производятся записи еще фактов хозяйственной бы деятель-
ности в уже специальных накопительных для ведомостях, которые называются вот обо-
ротно-сальдовыми. Итоговые записи кто ведомостей являются да оборотами за до месяц
соответствующих ни синтетических счетов.
Учет ну приобретения материалов под ведется ООО где «ОЛДИ» без применения сам
счетов 15 раз «Заготовление и два приобретение материальных там ценностей» и 16 чем «От-
клонение в во стоимости материальных со ценностей».
Готовая продукция ли является частью при материально-производственных за-
пасов без организации, предназначенных для он продажи, являющихся конечным на ре-
зультатом производственного что процесса, и учитывается тот она по это плановой произ-
водственной как себестоимости на по счёте 43 но «Готовая продукция».
В они ООО «ОЛДИ» счет ты 10 «Материалы» предназначен из для обобщения мы
информации о за наличии и вы движении сырья, материалов, топлива, запасных так ча-
стей, инвентаря и же хозяйственных принадлежностей, тары от и т.п. ценностей еще ор-
ганизации (таблица бы 12).
В мае уже 2017 года для ООО «ОЛДИ» приобрело вот у ООО кто «Вента» картонные
листы да в количестве до 18,45 м2. Их ни стоимость составила ну 105 480,5 под руб. (в том где
числе НДС сам – 12 657,66 раз руб.).
Бухгалтер ООО два «ОЛДИ» составил следующие там бухгалтерские записи:
на чем сумму расходов во по покупке со 18,45 м
2
ли фасадных конструкций:
Дебет при счета 10 без «Материалы» субсчет 1 он «Сырье и на материалы» – 92
822,84 что руб. Кредит счета тот 60 «Расчеты это с поставщиками как и подрядчиками» – 92 по
822,84 руб.;
52
на но сумму НДС они по покупке ты 18,45 м2 из фасадных конструкций:
Дебет мы счета 60 за «Расчеты с вы поставщиками и так подрядчиками» – 105 480,5 же
руб. Кредит счета от 51 «Расчетные еще счета» – 105 480,5 бы руб.
Таблица 12
Итоговые уже учетные записи для по счету вот 10 «Материалы» в кто
ООО «ОЛДИ»
С да
кре-
дита
сче-
тов
Содержание до фак-
та хозяйственной ни
жизни
Сумма,
руб.
Содержание факта ну
хозяйственной жиз-
ни
Сумма,
руб.
В под дебет
счетов
X
Остаток где на 01.01.2017
5 сам 590 235,44
X
X
X
23
Оприходованы раз мате-
риалы, произведен-
ные вспомогательны-
ми два цехами
78 345,50
Списаны там материалы в чем
основное производство
2 во 398 085,73
20
60
Акцептованы со счета
поставщиков ли за при-
обретенные при материа-
лы, а также без расходы
по он их доставке
830 на 064,75
Отпущены материалы что на
нужды тот вспомогательных
производств
143 это 056,03
23
71
Оплачены подотчет-
ными как лицами стои-
мость по материалов и но
расходы по они заготовке
82 015,00
Отпущены ты материалы на
из общепроизводственные
нужды
2 мы 144,58
25
Отпущены материалы за на
общехозяйственные вы
нужды
70 085,10
26
Списана так себестоимость
материалов, выбывших же
в результате от продажи
50 144,02
91
X
Оборот
990 еще 425,25
Оборот
2 663 бы 515,46
X
X
Остаток на уже 31.12.17
3 917 для 145,23
X
X
X
Списание материально-производственных вот запасов (включая кто товары,
кроме учитываемых да по продажным до ценам) производится по ни средней себесто-
имости ну путем определения под фактической себестоимости где материала в сам момент
его раз отпуска, при этом два в расчет там средней оценки чем включаются количество во и сто-
имость со материалов на ли начало месяца при и все без поступления до он момента отпуска.
Транспортно-заготовительные на расходы учитываются что путем непосредственного
тот включения в это себестоимость материала.
Рассмотрим как более подробно по пример продажи но материально-
производственных запасов. В они октябре 2017 ты года ООО из «Фабрика» заключила
договор мы с ООО за «ОЛДИ» на покупку вы мастер-пленки в так размере 53,8 же м2 на от об-
53
щую сумму еще 28 444,66 бы рублей. Бухгалтер ООО уже «ОЛДИ» составил следующие для
бухгалтерские записи:
отражена вот выручка от кто продажи 53,8 да м2 мастер-пленки до (с НДС):
Дебет ни счета 62 ну «Расчеты с под покупателями и где заказчиками» – 28 444,66 сам
руб. Кредит счета раз 90 «Продажи» субсчет два 1 «Выручка» – 28 там 444,66 руб.
начислен чем НДС при во продаже материалов:
Дебет со счета 90 ли «Продажи» субсчет 2 при «Себестоимость продаж» – 5 без 120
руб. Кредит он счета 68 на «Расчеты по что налогам и тот сборам»; – 5 120 это руб.
списана фактическая как себестоимость проданных по материалов:
Дебет счета но 90 «Продажи» субсчет они 2 «Себестоимость ты продаж» – 19
911,26 из руб. Кредит счета мы 10 «Материалы» –19 за 911,26 руб.;
выявлен вы финансовый результат так от реализации же материалов:
Дебет счета от 90 «Продажи» субсчет еще 9 «Прибыль бы от продаж» 3 уже 413,66
руб.
Кредит для счета 99 вот «Прибыли и кто убытки» 3 413,66 да руб.
Таким образом, в до данном параграфе ни рассмотрены особенности ну ведения
бухгалтерского под учета материально-производственных где запасов в сам ООО «ОЛДИ»
и раз приведены в два качестве примеров там проводки по чем операциям с во материально-
производственными запасами со на предприятии.
Итак, в ООО без «ОЛДИ» бухгалтерский учет он материально-
производственных запасов на осуществляется в что соответствии с тот актуальным зако-
нодательством. Основные это положения закреплены как в учетной по политике пред-
приятия. Однако, имеется но ряд недостатков.
В они ООО «ОЛДИ» не ты имеется график из документооборота. Это значитель-
ным мы упущением, так как за отлаженное соблюдение вы графиков документооборота
так сопутствует своевременному же и полному от отражению в еще учетных регистрах бы со-
вершаемых предприятием.
54
Нехватка уже материалов нарушает для корректность работы вот предприятия, в то кто
время как да излишки замедляют до оборачиваемость оборотных ни средств, повышая
затраты ну на хранения, загружая под складские помещения.
2.3 ли Аудит материально-производственных при запасов в без организации
Значение аудиторской он проверки операций на с товарно-материальными что
ценностями организации тот велико. Первичные документы это по поступлению как и
расходу по производственных запасов но играют важную они роль, в организации ты ма-
териального учета, так из как являются мы его основой. В за ООО «ОЛДИ» аудит вы про-
водится приглашенными так специалистами из же аудиторской компании.
Особенности от аудита данного еще объекта проверки бы связаны с уже осуществле-
ние комплекса для аудиторских процедур, направленных вот на изучение:
условий кто хранения и да сохранности материальных до ценностей, их
движения;
организации ни аналитического и ну синтетического бухгалтерского под
учета и где составления отчетности.
Цель сам аудиторской проверки раз учета производственных два запасов состоит там в
подтверждении чем достоверности данных во по наличию со и движению ли товарно-
материальных ценностей, в при установлении правильности без оформления операций
он по производственным на запасам в что соответствии с тот действующими нормативными
это актами РФ, а как также в по формировании мнения но о достоверности они показателей от-
четности.
Аудит ты в ООО из «ОЛДИ» планировался таким мы образом, чтобы получить за
разумную уверенность вы в том, что так финансовая отчетность же не содержит от суще-
ственных искажений.
Для еще этого были бы составлены план уже и программа для проверки, рассчитаны
уровень вот существенности (184,3 кто тыс. руб.) и аудиторский да риск (1,5%), система до
внутреннего контроля ни была оценена ну как средняя.
Аудит под проводился на где выборочной основе сам и включал раз в себя два изучение
доказательств, подтверждающих там значение и чем раскрытие в во отчетности инфор-
55
мации со о финансово-хозяйственной ли деятельности, оценку принципов при и методов
без бухгалтерского учета, правил он подготовки отчетности.
Следующий на этап – сверка что данных отчётности тот и регистров это бухгалтерско-
гоучёта. На 31 как декабря 2016 по года в но балансе по они строке Запасы ты числится 33 из 023
тыс. руб. В мы эту сумму за входят сальдо вы по счетам так 10, 43, которые прослежива-
ются же в Главной от книге, на данном еще этапе проверки бы можно сделать уже вывод о для
достоверности информации.
Далее вот была проведена кто проверка соответствия да данных мемориальных до ор-
деров и ни показателей Главной ну книги за под декабрь 2016 где года.
Исследование показало, что сам в главную раз книгу заносятся два показатели из там
четырех сводных чем мемориальных ордеров во (№3,№4,№6,№7), искажения не со об-
наружены. Чтобы получить ли наиболее полную при характеристику организации без
учета МПЗ он на предприятии, необходимо на использовать рабочие что документы
аудитора. Исходя тот из данных это таблицы, мы видим, что как в сводный по мемориаль-
ный ордер но заносятся показатели они из мемориального ты ордера, искажения сумм из
не выявлены.
В мы большинстве первичных за документов предприятия вы отсутствуют долж-
ным так образом заполненные же реквизиты. Несущественное отклонение от в учете еще
МПЗ существует, что бы не влечет уже искажения бухгалтерской для отчетности.
Таблица 13
Рабочий вот документ аудитора кто «Сопоставление показателей да
Сводных мемориальных до ордеров и ни Мемориальных ордеров», руб.
Декабрь ну 2016 г.
Счет
Дт под Сводный мемори-
альный где ордер №3
Дт сам Мемориальный
ордер раз №3/2
Отклонение
Дт
Сводный мемориальный два ордер
№3
Дт там Мемориальный
ордер чем №3/2
Отклоне-
ние
10
392019,67
392019,67
0
542921,50
542921,50
0
Счет
Дт Сводный во мемори-
альный ордер со №4
Дт Мемориальный ли
ордер №4/4
Отклонение
Дт
Сводный при мемориальный ордер
без №4
Дт Мемориальный он
ордер №4/4
Отклоне-
ние
43
148464,61
148464,61
0
137264,61
137264,61
0
Бухгалтеру на стоит отражать что все хозяйственные тот операции оперативно, об-
ратить это внимание на как выявленные нарушения по и исправить но их в они ближайшие
56
сроки, чтобы ты в последствии из повысить эффективность мы учета материально-
производственных за затрат в вы ООО «ОЛДИ».
Для так совершенствования контроля же за сохранностью от и использованием еще
материально-производственных запасов бы в ООО уже «ОЛДИ» необходимо практи-
ковать для возможности внутреннего вот аудита, осуществляемого по кто программе кон-
трольно-аудиторской да деятельности, т.е. программу внутрихозяйственного до кон-
троля. Данная программа ни позволит усилить ну контрольные функции под всех долж-
ностных где и материально-ответственных сам лиц, которые обязаны раз отвечать за два со-
хранность и там рациональное использование чем материально-производственных за-
пасов.
Итак, по итогам проведенного аудита можно сделать следующие выводы:
в главную раз книгу заносятся два показатели из там четырех сводных чем мемо-
риальных ордеров во (№3,№4,№6,№7), искажения не со обнаружены;
в мы большинстве первичных за документов предприятия вы отсутствуют
должным так образом заполненные же реквизиты.
В настоящее время современный российский аудит претерпевает значи-
тельные изменения в рамках проведения реформы, направленной на повыше-
ние качества аудиторских услуг в РФ. В первую очередь, следует отметить, что
с 01 января 2017 г. на территории РФ порядок организации аудита регулируется
положениями Международных стандартов аудита (МСА). Внедрение МСА
приводит к значительным изменениям в порядке документирования аудита: не
только изменяется форма и содержание уже существующих аудиторских доку-
ментов, но и создаются совершенно новые элементы документооборота ауди-
торской проверки.
С целью повышения полезности информации, представленной в аудитор-
ской документации ООО «ОЛДИ» согласно требованиям МСА, предлагаем
формировать аудиторский файл в соответствии с последовательными этапами
аудиторской проверки, а именно:
1 этап: принятие клиента на обслуживание;