66
- выполнение одной службой двух таких объемных, ответственных и
разнородных задач может привести к их пересечению, что опасно как
нарушениями действующего налогового законодательства, так и утерей многих
важных функций управления. Все это чревато сведением процесса управления
материальными ресурсами к простому отражению в учете уже свершившихся
фактов хозяйственной деятельности; высока вероятность возникновения
конфликтных ситуаций внутри такой службы, поскольку деятельность
бухгалтерской службы регулируется со стороны государства, а организация
управления затратами ООО «СтройИнвест» – прерогатива самого ООО
«СтройИнвест».
3.2. Разработка мероприятий по результатам проведенной аудиторской
проверки материально-производственных запасов
Рекомендация:
1. Исправить товарные накладные, перечисленные в параграфе 2.3
Рекомендуем усилить систему внутреннего контроля над правильностью
оформления товарных накладных.
2. Указывать в доверенности номер документа, к которому выдана
доверенность.
3. ООО «СтройИнвест» оценить указанные в параграфе 2.3 налоговые
риски по НДС и усилить систему внутреннего контроля на данном участке
ведения налогового учета.
В процессе проведенного исследования нами изучены особенности
бухгалтерского учета и экономического анализа материальнопроизводственных
запасов в ООО «СтройИнвест». Так в ходе выполнения исследования выяснено,
что бухгалтерский учет запасов на предприятии соответствует требованиям
действующего законодательства, и специфике деятельности организации.
-
67
Однако, на наш взгляд, на предприятии недостаточно эффективен
механизм управления запасами:
- Во-первых, учетная политика не содержит всех существенных
аспектов, необходимых для организации учетного процесса материальных
ценностей.
Во-вторых, недостаточно проработанной нам представляется система
планирования и анализа материальных ценностей.
Получить отчетность, соответствующую международным нормам,
можно используя внешней трансформации.
В основе первых 2 моделей лежит набор специальных процедур,
именуемый трансформацией отчетности из РСБУ в МСФО.
Трансформация отчетности из РСБУ в МСФО — проведение на
отчетную дату набора корректировок, позволяющих переложить в формат
МСФО отчетность, составленную по национальным нормам.
Для того чтобы воспользоваться МВТ, изначально ООО «СтройИнвест»
необходимо подготовить отчетность по отечественным стандартам. Затем с
помощью специальных таблиц (обычно в формате Excel) провести
необходимые корректировки. Для этого сначала делается перегруппировка и
реклассификация информации из отчетности РСБУ в таблицу входящих
остатков.
Унифицированного набора корректировок для трансформации не
существует, и для каждой отчетности он носит персонифицированный характер
в зависимости от набора конкретных хозяйственных операций и различий в
правилах их оценки и учета по РСБУ и МСФО.
Заключительный этап МВТ — формирование рабочего листа с
итоговыми корректировками, на основе которых составляется отчетность по
68
МСФО. На этом процесс трансформации отчетности из РСБУ в МСФО
завершается.
ООО «СтройИнвест» приняла решение впервые составить свою
отчетность по МСФО по состоянию на 31.12.2018. Для нее датой перехода на
МСФО считается 01.01.2018. Свой вступительный баланс по МСФО на
01.01.2018 фирма обязана раскрыть в примечаниях.
Стандартом предписаны следующие действия фирмы по отражению
информации во вступительном отчете:
-
69
признать все активы и обязательства (АиО), признание которых
требуется по МСФО; не признавать АиО, если МСФО не разрешает такое
признание;
- реклассифицировать статьи, если в РСБУ они признавались как 1
вид АиО или компонентов СК (собственного капитала), но по МСФО
являются другими АиО или компонентами СК; оценить все признанные
АиО в соответствии с МСФО.
Кроме того, фирма обязана соблюсти некоторые требования и в
отношении учетной политики (УП):
- использовать выбранную УП и методы оценки для признания всех
отчетных статей на дату перехода;
- применять выбранную УП во всех периодах.
Поскольку перейти с РСБУ на МСФО без дополнительной информации
невозможно, от ООО «СтройИнвест» требуется определенная скрупулезность
при ее сборе и подготовке. Для этого необходимы следующие источники
информации:
- оборотно-сальдовая ведомость по счетам бухучета;
- аналитическая информация о движении ОС (основных средств) и
НМА (нематериальных активов) по группам, расшифровка возникающих
при приобретении и реализации ОС и НМА обязательств, методов
амортизации и др.;
- расшифровка информации о движении инвестиций по видам,
возникающих в связи с этим обязательств и т. д.;
- развернутое сальдо по счетам учета ДЗ (дебиторской
задолженности), детализация безнадежных и сомнительных долгов,
расшифровка резерва, аналитика по видам ДЗ и т. д.;
- иная требуемая дополнительная информация.
70
Помимо вышеуказанной учетной информации, могут понадобиться
следующие данные:
- графики погашения кредитных обязательств;
лизинговые платежные календари;
- другая информация, способная повлиять на оценку, признание и
переклассификацию статей.
Примером корректировки по статье «Основные средства» может
служить разный подход в РСБУ и МСФО к последующей оценке ОС.
К примеру, в МСФО 16 «Основные средства» (введенном в действие
приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) допускается использование
модели учета ОС по переоцененной стоимости, и фирмы используют данную
модель для повышения привлекательности своего финансового положения
перед инвесторами. Кроме того, использование данной модели позволяет более
достоверно отражать в отчетности информацию о справедливой стоимости
имущества.
Согласно учетной политике по МСФО ООО «СтройИнвест» применяет
модель последующего учета ОС по переоцененной стоимости с ежегодной
регулярностью переоценки.
В сентябре 2015 года было приобретено производственное помещение за
13 млн руб. со сроком полезного использования 30 лет.
В декабре 2016 года по результатам проведенной независимыми
оценщиками экспертизы справедливая стоимость помещения составила 15 млн
руб.
Балансовая стоимость данного объекта на 31.12.2016 при линейном
способе начисления амортизации — 12,458 млн руб. (13 млн руб. – 13 млн руб.
× 15 мес. / 360 мес.).
-
71
На указанную дату для целей МСФО стоимость помещения необходимо
увеличить на разницу между ее балансовой и справедливой стоимостью. Таким
образом, сумма дооценки составит 2,542 млн руб. (15 млн руб. – 12,458 млн
руб.).
Отражение дооценки сопровождается следующей записью:
Дт «Основные средства» (2,542 млн руб.) Кт «Резерв переоценки основных
средств» (2,542 млн руб.).
В ситуации традиционных взаиморасчетов, когда приобретенные за
плату у поставщика запасы оцениваются исходя из уплаченной ему суммы,
разниц между РСБУ и МСФО не возникает.
Если договор включает условие о торговом кредите, то есть содержит
элемент финансирования, то по МСФО необходимо следовать следующему
алгоритму (п. 18 МСФО (IAS) 2 «Запасы», введенного в действие приказом
Минфина России от 28.12.2015 № 217н):
- стоимость запасов формируется как цена закупки на условиях
торгового кредита;
- разница с уплаченной поставщику суммой признается процентными
расходами (в течение всего промежутка финансирования).
В практической деятельности ООО «СтройИнвест» корректировать
стоимость запасов приходится, если: период отсрочки значителен (более 1
года), объем закупки на нестандартных для рынка условиях существенен для
фирмы (даже при коротком периоде отсрочки).
В этой связи нами предлагается разработать Стратегию повышения
эффективности управления материально – производственными запасами,
которая будет способствовать оптимизации учетного процесса на предприятии,
формированию системы планирования, анализа и прогнозирования
материальных ресурсов фирмы.
72
Такая Стратегия будет иметь реальное практическое значение для
различных специалистов, выполняющих различные производственные и
управленческие функции в ООО «СтройИнвест» - бухгалтеров, экономистов,
высшего управленческого персонала.
Таким образом, нами предлагаются различные элементы Стратегии,
которые могут быть использованы в практической деятельности предприятия.
Рассмотрим данные элементы в том порядке, в котором они изложены на
рисунке с указанием необходимых пояснений и уточнений.
Руководству ООО «СтройИнвест» следует понимать, что предлагаемая
нами Стратегия будет направлена на оптимизацию учетного процесса и
73
эффективную организацию экономического анализа и прогнозирования
материальных ресурсов как важнейшего элемента формирования оборотного
капитала. Поэтому, прежде всего, по нашему мнению, следует внести
различные изменения в учетную политику предприятия в части учета
материально-производственных запасов.
В качестве организационных изменений, на наш взгляд, руководству
ООО «СтройИнвест» следует рассмотреть необходимость уточнения некоторых
позиций учетной политики в части учета запасов. Эти позиции детально
рассмотрены нами в рекомендуемой форме приказа руководителя предприятия,
который может утверждать соответствующие изменения в учетной политике на
2019г.
Оптимальная форма приказа о внесении изменений в учетную политику
может включать такие элементы как: утверждение графика документооборота в
части учета материальных ценностей, установления норм списания
спецодежды, утверждение методики учета возвратных отходов, рассмотрение
форм внутренней отчетности для систематизации информации о движении
запасов внутри отчетных периодов.
В целях оптимизации учетного процесса нами предлагается внести ряд
изменений, связанных с совершенствованием системы бухгалтерского учета
материально-производственных запасов. Эти изменения (второй и третий
элемент Стратегии) включают: утверждение методик планирования закупок
материальных ценностей, методики складского учета, а также установление
Разработанные с учетом специфики деятельности ООО «СтройИнвест»
методики будут способствовать повышению качества учетного процесса и
оптимизируют состав выполняемых учетных и аналитических процедур для
бухгалтера, экономиста и сотрудников склада, которые в той или иной степени
ответственны за различные операции по учету материальных ценностей.
74
Предлагаемая в рамках Стратегии повышения
эффективности управления материальными ресурсами методика планирования
закупок сырья и материалов будет способствовать формированию и
совершенствованию механизма планирования поставок материальных ценностей,
что особенно актуально в условиях современной экономики.
Рассмотрим каким образом в ООО «СтройИнвест» осуществляется
выполнение договоров с поставщиками на поставку материалов. Алгоритм
основных действий с указанием заполняемых первичных документов приведем
в приложении.
В целях оптимизации и систематизации учетного процесса в части учета
движения материальных ценностей в бухгалтерии в рамках Стратегии,
предложим методику учета материальных ценностей, которая на наш взгляд,
позволит упростить работу сотрудников бухгалтерии по обработке учетной
информации, отражающей многочисленные операции по движению
материальных ценностей. Практическое назначение предлагаемой методики
состоит в ее наглядности, понятности и доступности для специалистов,
выполняющих функции учета и анализа материальных ценностей. Кроме того,
такая методика может быть использована инвесторами в целях формирования у
них выводов об эффективности учетной системы в целом.
Особенности ведения бухгалтерского учета материальных ценностей
отраженные в предлагаемой на рисунке методике, заключаются в следующих
аспектах.
Первичные документы, отражающие поступление и иное движение
материалов после соответствующей обработки, поступают в бухгалтерию (или
формируются в самой бухгалтерии в зависимости от характера операции). На
основе этих документов (приходных ордеров, товарных накладных и т.д.),
составляются регистры бухгалтерского учета – на основе карточек
75
аналитического учета составляются журналы – ордера по счету, затем
оборотно-сальдовые ведомости (отдельно по каждому счету), и Главная книга
по счету. Документы составляются в бухгалтерской программе «БЭСТ».