56
ООО «СтройИнвест» в июне 2018г. купила канцелярию для офисных
нужд, в частности, было приобретено 10 архивных папок по цене 50 руб. за
штуку. В результате бухгалтеру необходимо будет сделать такие записи:
1. Дт 10.6 Кт 60 — 500 руб. — папки поступили на склад.
2. Дт 19 Кт 60 — 90 руб. — отражен входной НДС.
3. Дт 26 Кт 10.6 — 500 руб. — папки переданы по
требованиюнакладной в офис.
Нужно помнить, что НДС не участвует в формировании стоимости
материалов ООО «СтройИнвест» при постановке на учет. Это утверждение
относится и к другим аналогичным налогам.
2.3. Аудит материально-производственных запасов на предприятии
Оценка возможности применения выборочной проверки. ООО
«СтройИнвест» является средним предприятием, специализирующимся на
производстве строительстве, соответственно на нем будет большой поток
материально-производственных запасов. Поэтому более целесообразно будет
проводить выборочную проверку.
Таблица 25
РД 5 – Определение надлежащего метода отбора для тестирования
Документы
Объем
документов/операций,
шт.
Метод
Договоры купли-
продажи
150
Аудиторская выборка,
системный отбор
Товарно-транспортные
200
Аудиторская выборка,
накладные
системный отбор
Счета-фактуры
950
Аудиторская выборка,
системный отбор
Требования-накладные
1325
Аудиторская выборка,
системный отбор
57
Выписки банка по
расчетному счету
250
Сплошная проверка
Накладные на отпуск
материалов на сторону
1090
Аудиторская выборка,
системный отбор
Составление плана и программы аудита МПЗ. В таблице 26 приведен план
аудита материально-производственных запасов.
План аудита
Проверяемая организация ООО «СтройИнвест»
Проверяемый период с 1 января 2016 года по 31 декабря 2017 года
Планируемые трудозатраты (чел.-час.) 90
Состав аудиторской группы ведущий аудитор Астраханцев Н.И., старший
аудитор Федоров И.И., аудитор Волков В.В., ассистент аудитора Меньшова А.Е.
Руководитель проверки Васечкин Н.И.
Срок проведения проверки с 10 по 31 января 2017г.
Планируемый аудиторский риск низкий
Планируемый уровень существенности 700 тыс. руб.
Таблица 26
РД 6 – План аудита материально-производственных запасов
№
Сегмент аудита
Срок проверки
Исполнитель
1
Поступления
материальнопроизводственных
запасов
с 10 по 31 января
2017г.
Васечкин Н.И.,
Меньшова А.Е.
2
Перемещения
материальнопроизводственных
запасов
с 10 по 31 января
2017г.
Федоров И.И.,
Волков В.В.
3
Выбытия
материальнопроизводственных
запасов
с 10 по 31 января
2017г.
Федоров И.И.,
Волков В.В.,
Меньшова А.Е.
На основании приказа № 82/01 от 27.10.16г. контроль работы
автотранспорта в проверяемом периоде осуществляли:
- заместитель исполнительного директора по
техническим вопросам
58
Шлык О.В.;
- начальник автоколонны Перевалов Е.Н.; - начальник
автоколонны Солоухин А.А..
В ходе проверки были утверждены приказы № 12 от 18.02.2017г. «О
проведении стажировки по охране труда» и № 14 от 19.02.2017г. «Об
организации обучения по охране труда». Выдачу и прием путевых листов
осуществляли диспетчера Лагутина Т.В., Швецова Л.С. и Шитова М.Е. Приказ
о закреплении автотранспорта за водителями отсутствовал. Закрепление
автотранспортных средств за водителями осуществлялось по акту
приемапередачи от начальников автоколонн.
Заправка автомашин на АЗС осуществлялась согласно договорам: с ООО
«Техно-Ойл» № 205-Т от 18.11.15 г. (по талонам), № 202-К от 18.11.5г. (по
локальным смарт-картам), № 9 от 18.11.15г. (по транзитным смарткартам),
заключенным в лице ген. директора ЗАО «Евротранс» Ситникова А.А.; с
Компанией «Шелл Ист Юроп Компани Лимитед» № 2008 LMS 306 от 21.03.16г.
по картам euroShell, заключенному в лице исполнительного директора
Аникеева В.В.
В проверяемом периоде для списания ГСМ утверждены нормы расхода
топлив приказами, которые составлены на основании отчетов о контрольном
замере расхода топлива. В отдельных приказах не содержалось ссылок ни на
нормативные акты РФ, ни на отчеты о контрольном замере расхода топлива.
Приказы о нормах расхода топлива разработаны не на все марки
имеющегося транспорта (ВАЗ-21150, Полесье-32091, Hyundai KMJTA18, ЗИЛ
4331, ГАЗ 2705).
Нормы расхода ГСМ до водителей под роспись не доведены.
Порядок расчета норм расхода топлива, применяемый в организации, в
Учетной политике на 2017 год не закреплен. В 2016-2017 гг. списание ГСМ в
бухгалтерском учете осуществлялось не по фактическому расходу, а по нормам,
59
рассчитываемым в программе 1С: Предприятие. При расчете норм расхода
топлива данные показаний спидометра, указанные в путевых листах, не
учитывались, расчет осуществлялся на основании нормативного пробега
автомобиля, установленного в «таблице нормативных расстояний»,
разработанного логистическим центром и утвержденного руководителем
предприятия. В связи с этим возникали расхождения между фактическим
расходом ГСМ и данными по бухгалтерскому учету. Для устранения
расхождений фактических остатков топлива в баках с данными бухгалтерского
учета регулярно осуществлялись корректировки.
При установлении норм расхода топлива в зимний период по городу к
базовой норме применялся повышающий коэффициент зимнего периода 5%,
затем к полученному коэффициенту применялся городской коэффициент 12%.
Следовало применять к базовой норме сумму коэффициентов (17%).
Применяемый порядок расчета не повлек существенного искажения данных по
расходу топлива.
Выборочный замер топлива в баках осуществлялся на основании приказа
№ 49 от 01.07.16 г. В ходе проверки утверждено распоряжение № 05 от
25.02.17г. «О введении в действие Регламента замера фактического остатка
топлива в баках ТС». Наличие расхождений остатков топлива оформлялось
актами. В рамках проверки выборочным путем было проведено снятие остатков
дизельного топлива в баках автомобилей, числящихся на счете 10.6 «Прочие
материалы» и не эксплуатирующихся длительное время. При замере выявлены
отклонения фактического наличия дизельного топлива от данных
бухгалтерского учета: недостача 117,7 л, излишки 21,05 л.
В ходе проверки оформления путевых листов выявлено
отсутствиетоварно-транспортных накладных на перевозку грузов в качестве
60
приложения к путевым листам (п/л №№ 7097 от 23.08.16г., 7789 от 14.09.16 г.,
7098 от 23.08.16г. и т.д.).
Проверка наличия и правильности оформления документов, являющихся
основанием для оприходования товарно-материальных ценностей (товаров,
работ, услуг). В проверяемом периоде 1 и 2 кварталы 2017 года приходные
ордера оформлены и подколоты к соответствующим товарным накладным.
В ходе проведения выборочной аудиторской проверки за проверяемый
период ООО «СтройИнвест» были выявлены нарушения порядка оформления
Товарных накладных ТОРГ-12.
В папке ООО «СтройИнвест» приход февраль месяц 2017 года есть
замечания к оформлению Товарных накладных в 1 квартале 2017 года.
Перечень товарных накладных приведен в приложении 10.
Кроме того, к проверяемым товарным накладным есть следующие
замечания: нет подписи в графе «Отпуск груза разрешил»; нет расшифровки
подписи в графе «Отпуск груза произвел»; нет расшифровки подписи в графе
«Груз принял»; нет расшифровки подписи в графе «Груз получил
грузополучатель»; в графах «Отпуск груза произвел», «Отпуск груза
разрешил», «Груз получил грузополучатель» отсутствуют подписи; не
указываются должности лиц, разрешающих отпуск груза, производящих отпуск
груза.
В подколотых доверенностях к товарным накладным отсутствует номер
документа. Выборочно за март 2017 года произведен расчет правильности
определения средней себестоимости при списании Дизельного топлива в
производство. Расчет средней себестоимости представлен в таблице 29 «Расчет
определения средней себестоимости при списании в производство дизельного
топлива»
61
По данным бухгалтерского учета предприятием в марте 2017 года
списано топлива на сумму 4788440,05 рублей. Разница составила 474,68 рублей.
Отклонение несущественно.
Операции по движению ТМЦ оформляются с применением
унифицированных форм первичных документов, порядок оформления
соответствуют требованиям, установленным Федеральным законом «О
бухгалтерском учете». В ходе аудита проверена правильность оформления пол
ученных от контрагентов счетов-фактур за первый квартал 2017года.
Таблица 27
Расчет определения средней себестоимости при списании в
производство дизельного топлива
Сумма
Цена за 1
литр
Кол-во
литров
Остаток на 01.03.2017
1 069
776,00
18,27
58543,00
Поступило за март месяц
5 254
240,92
305966,76
Всего с остатком на начало месяца
6 324
016,92
364509,76
Отпущено в марте
276018,14
Списание дизельного топлива по способу средней себестоимости
Средняя цена в марте составила:
6 324 016,92 / 364509,76 = 17, 35
руб.
Итого подлежит списанию за март
2017 года
4788914,7
3
17,35
276018,14
Остаток на 01.04.2017 года
1535329,6
1
88491,62
В ООО «СтройИнвест» приняты в налоговом учете счета-фактуры,
заполненные с нарушением порядка оформления счетов-фактур.
В книгах покупок за первый квартал 2017 года отражены суммы НДС,
предъявленные к вычету из бюджета, по счетам-фактурам, заполненным с
нарушением порядка оформления счетов-фактур, а именно: в полученных от
62
контрагентов счетах-фактурах не заполнена строка № 5 «К
платежнорасчетному документу…», когда по данным контрагентам проведено
организацией авансирование поставки ТМЦ, выполнения работ и оказания
услуг. Полный перечень счетов-фактур, оформленных с указанным нарушением
порядка заполнения счетов-фактур и принятых ООО
«СтройИнвест» бухгалтерскому и налоговому учету, отражен в приложении 11.
Принятие организацией к возмещению из бюджета НДС по
оформленным с нарушением установленного порядка счетам-фактурам может
привести к спорам с налоговой инспекцией при проведении выездной
налоговой проверки и возможному отказу в принятии к возмещению НДС в
сумме 80 751 рубля.
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета
и аудита материально-производственных запасов
3.1. Повышение эффективности использования материально-
производственных запасов на предприятии
Рост запасов оценивается положительно, если сопровождается
увеличением объема производства продукции. Опережающие темпы роста
объема продажи продукции по сравнению с темпами роста производственных
запасов приводят к ускорению оборачиваемости оборотных средств, к их
высвобождению из хозяйственного оборота. Поэтому в таблице 28 проведен
анализ эффективности использования основных групп запасов, их объема в
целом, который характеризуется показателями оборачиваемости и закрепления.
Таким образом, рассмотренные направления движения структурных
элементов материально-производственных запасов свидетельствуют об их
оптимизации для осуществления нормального хода производства и сбыта
продукции. Необходимо наладить эффективное управление запасами для того,
чтобы избежать замораживания значительной части капитала в запасах на
63
длительное время и замедления его оборачиваемости. А также необходимо
регулировать величину складских расходов и порчи сырья, материалов, так как
они оказывают влияние на конечные результаты деятельности ООО
«СтройИнвест»
Основными направлениями улучшения использования запасов являются:
1. Сокращение материальных запасов предприятия за счет
уменьшения сверхнормативных запасов сырья, материалов, инструмента;
улучшение организации складского хозяйства; сокращение длительности
интервалов поставок; уменьшение норм расходов материалов на единицу
продукции.
2. Сокращение цикла производства продукции в результате внедрения
новой техники и технологии, повышения производительности труда,
обеспечения ритмичности выпуска продукции и повышения изменяемости
производства.
3. Рациональное использование материальных ресурсов и снижение
материалоемкости продукции на основе экономически обоснованного выбора
материальных ресурсов и повышения коэффициента их использования;
комплексное использование сырья и отходов.
4. Ускорение оборачиваемости материальных ресурсов путем
сокращения длительности производственного цикла; рациональной
организации работы по материально техническому обеспечению; сокращение
периода хранения; своевременную отгрузку продукции и оформление
документов; упорядочение ценообразования, применение действенной системы
экономического стимулирования, сокращение сроков оборачиваемости на всех
фазах кругооборота запасов.
Таким образом, предложенные направления улучшения использования
материально-производственных запасов в ООО «СтройИнвест» способствует
64
созданию резервов для повышения эффективности использования, как запасов,
так и оборотных средств в целом.
Внутреннему контролю принадлежит важная роль в построении
механизма хозяйствования на противозатратных принципах, которые
заключаются в стремлении к сокращению непроизводительных и
нерациональных расходов, постоянном поиске более эффективных
управленческих решений, выявлении резервов снижения затрат на
производство. Внедрению в практику этих принципов способствует развитие
всех видов внутреннего контроля: предварительного, текущего и
последующего.
С использованием внутреннего контроля запасов и затрат могут быть
решены следующие вопросы ресурсосбережения:
- соблюдение установленных норм расхода материальных и трудовых
затрат; обоснованность составления смет и планов;
- надежность учетной информации; точность, достоверность и полнота
отражения отдельных элементов и статей затрат;
-
65
оценка результатов хозяйственной деятельности; соблюдение
требований, вытекающих из специфики ООО «СтройИнвест»;
- оценка общей информации, представленной в финансовой
отчетности; применение и раскрытие принципов учета в учетной политике
предприятия; - исчисление расходов в налоговом учете.
Центром экономического механизма управления и контроля
использования материальных ресурсов, должен стать специалист, который
будет осуществлять:
- планирование мероприятий по ресурсосбережению, мотивации и
стимулировании ресурсосберегательных мероприятий, учет и
оценку эффективности использования ресурсов,
- контроль и регулирование процессов формирования материальных
затрат.
Для ООО «СтройИнвест» представляется наиболее правильным подход,
при котором выполнение задач по управлению материальными ресурсами будет
поручено не бухгалтерской службе, а отдельно выделенному специалисту. Для
этого ООО «СтройИнвест» необходимо пополнить штат экономистом. В пользу
этого можно привести следующее обоснование:
- нормативные и законодательные акты, действующие в Российской
Федерации, очень разнообразны, часто происходят значительные их изменения,
имеются противоречия между некоторыми из них. Такое положение дел
требует от бухгалтерской службы большого внимания и затрат времени.
Поручение ей дополнительных функций может привести к снижению
эффективности решения основных задач, нарушениям налогового
законодательства, финансовым санкциям со стороны контролирующих
государственных органов;