46
В путевом листе сделаны отметки о пробеге: на начало рейса — 2 500 км, в
конце — 2 550 км. Значит, было пройдено 50 км.
Формула для расчета расхода бензина:
Q
н
= 0,01 × Hs × S × (1 + 0,01 × D), где: Q
н
— нормативный расход
топлива, л; Hs — базовая норма расхода топлива (л/100 км); S — пробег
автомобиля, км; D — поправочный коэффициент (его значения приведены в
приложении 2 к распоряжению № АМ-23-р).
По марке автомобиля находим Hs. Он равен 8 л.
Коэффициент D = 10%
Считаем расход бензина: 0,01 × 8 × 50 × (1 + 0,01 × 10) = 4,4 л
Сумма к списанию: 4,4 л × 40 руб. = 176 руб.
Таблица 7
Учет ГСМ при списании по нормам
Дт
Кт
Сумма, руб.
Операция (документ)
26
10
176
Списание бензина (бухгалтерская
справка-расчет)
Так как автомобиль используется в качестве служебного, расходы на
учет ГСМ в налоговом учете ГСМ будут признаны прочими расходами.
Величина расходов будет равна суммам, зафиксированным в бухгалтерском
учете.
Если ТМЦ принимаются к учету по фактической себестоимости, то их
приходуют сразу в дебет счета 10 по стоимости, указанной в документах
поставщика. Так как ООО «СтройИнвест» является плательщиком НДС, то сумма
налога выделяется для возмещения из бюджета на отдельный субсчет.
Проводки при учете материалов по фактической себестоимости
представлены в таблице 8.
Таблица 8
Проводки при учете материалов по фактической себестоимости
Дт
Кт
Название операции
47
60
51
Оплачена стоимость полученных ТМЦ поставщику
10
60
ТМЦ приняты к учету по фактической себестоимости без НДС
19
60
Выделен НДС из стоимости ТМЦ
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) при покупке материалов в
бухгалтерии ООО «СтройИнвест» включается в фактическую себестоимость
материалов на счете 10.
ООО «СтройИнвест» отразило это в приказе по учетной политике
.
ООО «СтройИнвест» приобрела 5000 кубометров пакета за 600 000 руб.
в том числе НДС 91 525. За доставка отдали 6000 в том числе НДС 915 рублей.
В производство было отпущено 3000 кубометров пакета.
Необходимо отразить данные операции в балансе (таблица 9).
Таблица 9
Проводки по учету поступления материалов при покупке
Сумма
Дебет
Кредит
Название операции
600000
60
51
Оплачена стоимость пакета
508475
10
60
Оприходован паркет без учета НДС
91525
19
60
Выделен НДС
6000
60
51
Оплачена доставка
5085
10 субсчет ТЗР
60
Учтены затраты по доставке пакета
915
19
60
Выделен НДС
360000
20
10
Списаны материалы в производство
360000
20
10 субсчет
ТЗР
Списаны ТЗР в производство
Транспортно-заготовительные работы учитываются на счете 10 субсчет
ТЗР.
ТЗР списываются раз в месяц одной проводкой. Для определения суммы
списания транспортно-заготовительных расходов определяется следующее
отношение
20
:
20
Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет с основами МСФО. – М.: Юрайт, 2016. – С. 165
48
(1)
Так как для учета материалов используется не фактическая
себестоимость, а учетная цена, то в бухгалтерии ООО «СтройИнвест»
используются дополнительно счета 15 и 16. В дебет сч.15 ТМЦ поступают по
фактической стоимости, а в дебет сч.10 уже по учетной цене. Разница между
фактической и учетной ценой называется отклонением и отражается на сч.16.
Превышение учетной цены над фактической отражается по кредиту сч.16,
превышение фактической цены над учетной — по дебету сч.16. Проводки
приведены в таблице ниже.
В таблице 10 приводятся основные проводки по учету поступления
материалов (ТМЦ). ООО «СтройИнвест» приобрела материалы в количестве
1000 штук общей стоимостью 240000 в том числе НДС 40000 рублей.
Таблица 10
Основные проводки по учету поступления материалов (ТМЦ)
Дебет
Кредит
Название операции
60
51
Оплачена стоимость ТМЦ поставщика
15
60
Учтена стоимость ТМЦ по документам поставщика без учета
НДС
19
60
Выделен НДС
10
15
Оприходованы ТМЦ по учетной цене
15
16
Списано превышение учетной цены над фактической
себестоимостью
16
15
Списано превышение фактической цены над учетной
себестоимостью
Материалы приходуются по учетной цене 250 руб. за 1 штуку. В
производство было отправлено 400 штук (таблица 11).
Таблица 11
Проводки по учету покупки материалов в производство
Сумма
Дебет
Кредит
Название операции
240000
60
51
Перечислена оплата поставщику
200000
15
60
ТМЦ учтены по фактической себестоимости без НДС
49
40000
19
60
Выделен НДС
250000
10
15
Оприходованы материалы по учетной цене
50000
15
16
Списано превышение учетной цены над фактической
себестоимостью
В случае если закупочная цена превышает учетную на счете 16
образуется дебетовое сальдо, это сальдо в конце месяца списывается на те
счета, куда были списаны материалы пропорционально по формуле:
(дебетовое сальдо на начало месяца по счету 16 + дебетовый оборот по
счету 16) х кредитовый оборот счета 10 / (дебетовое сальдо на начало месяца
счета 10 + дебетовый оборот счета 10).
В случае если закупочная цена меньше учетной, то на счете 16 кредитовое
сальдо, которое в конце месяца списывается по формуле:
(кредитовое сальдо на начало месяца счета 16 + кредитовый оборот по
счету 16) х кредитовый оборот счета 10 / (дебетовое сальдо на начало месяца
счета 10 + дебетовый оборот счета 10)
В ООО «СтройИнвест» закупочная цена меньше учетной, на счете 16
кредитовое сальдо, определим вышеуказанное соотношение:
(0 + 50000)х100000/(0 + 2500000) = 20000
В конце месяца проводкой Д20 К16 списываем сумму в размере 20 000.
Помимо покупки материалы могут поступить в ООО «СтройИнвест» и
другими способами:
Изготовление материалов собственными силами: проводка Д10 К20 (23) —
оприходованы материалы, изготовленные основным или
вспомогательным производством.
Поступление материалов в виде вклада в устав ООО «СтройИнвест»:
проводка Д10 К75.
50
Дарение (безвозмездная передача материалов): безвозмездное
поступление материалов оформляется проводкой Д10 К98, затем счет 98
закрывается на 91 проводкой Д98 К91.
Основным счетом ООО «СтройИнвест» является счет 10, к которому
можно открывать следующие субсчета.
Планом счетов материалы классифицируются по номенклатурным
группам и способу включения в определенную группу затрат (строительство,
производство собственной продукции, обслуживание вспомогательных
производств и прочих, в таблице приведены наиболее используемые).
Корреспонденция по 10 счету
Дебет 10 счетов в проводках корреспондирует с производственными и
вспомогательными счетами (по кредиту): 20.01(основное производство),
23(вспомогательные), 25(общепроизводственные), 26(общехозяйственные,
управленческие). Помимо них: 44 (расходы по продажам), 45 (отгруженные
товары), 76 (расчеты с дебиторами и кредиторами), 94 (недостачи и потери).99
(прибыли и убытки).
Материалы имеют разнообразную группировку по назначению и характеру
использования. В зависимости от этих условий материалы ООО «СтройИнвест»
группируются по следующим субсчетам (приложение 9).
Среди унифицированных форм ООО «СтройИнвест» использует
следующие: требование-накладная; накладная на отпуск материалов на сторону;
приходный ордер; лимитно-заборная карта.
Материалы оприходуются по фактической себестоимости,
зафиксированной в документации при поступлении. МПЗ в организации
учитываются либо по их фактической себестоимости поступления, либо по
учетным ценам, что должно быть закреплено в учетной политике. При
использовании 2-го варианта следует применять счет 16 «Отклонение в
51
стоимости материальных ценностей» и счет 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей» для отражения разницы между учетной и
фактической стоимостью.
ООО «СтройИнвест» в 2017г. закрепило в своей учетной политике
необходимость принимать материалы по учетным ценам. Поступила партия
сырья (песок) для дальнейшего использования в производстве в количестве 100
кг на сумму 4 000 руб. Принятые учетные (плановые) цены по данной позиции
― 45 руб. за 1 кг. Выполнены следующие проводки (таблица 12).
Таблица 12
Бухгалтерские проводки приема материалов по учетным ценам
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Содержание операции
15
60
4 000
Оприходовано поступление сырья (сахарного
песка) от поставщика
19
60
720
Выделен НДС
10.1
15
4 500
Принято сырье по учетным ценам
15
16
500
Списано превышение учетной стоимости над
фактической
Если учетная цена была бы меньше фактической себестоимости, то
последняя проводка имела бы следующий вид: Дт 16 Кт 15. – списана разница в
превышении себестоимости товара над учетными ценами.
ООО «СтройИнвест» в 2018г. при поступлении материалов оприходует их
по фактической себестоимости (таблица 13).
Таблица 13
Бухгалтерские проводки оприходования материалов по
фактическим ценам
Существует несколько путей поступления МПЗ в ООО «СтройИнвест»:
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Содержание операции
10.6
60
1 000
Канцтовары закуплены у поставщика
19
60
180
Выделен НДС
26
10.6
1 000
Канцтовары переданы по требованию
-
накладной
для нужд управленческого аппарата
52
приобретение за плату, принятие в качестве вклада от учредителей, изготовление
материалов, безвозмездное получение и пр.
В зависимости от способа поступления в бухучете появляются следующие
проводки по материалам.
Таблица 14
Бухгалтерские проводки
Дебет
Кредит
Содержание операции
10
60, 76
Поступление по накладной от поставщика; осуществление
оптовой поставки товара производится по договору продажи
10
71
Приобретение МПЗ подотчетным лицом
10
75
Вклад учредителя; оценочная стоимость МПЗ должна быть
согласована с лицом, вносящим данное имущество
10
91
Отражено безвозмездное поступление; в качестве суммы в
данном случае принимается рыночная стоимость материала.
Аналогичная проводка делается при принятии к учету
материалов, полученных при демонтаже основных средств
Если при поступлении в стоимости материала есть НДС, то его сумма
отражается в отдельной строке.
ООО «СтройИнвест» в марте 2018 закупило партию бумаги (100 пачек)
для канцелярских нужд по накладной на общую сумму 17 700 руб., в том числе
НДС 18% 2 700 руб. Организация сделала следующие проводки.
Таблица 15
Проводки при поступлении товара
Дебет Кредит Сумма, руб. Содержание операции
10.6 60 15 000 Поступила партия бумаги
19.3 60 2 700 Отражена сумма входного НДС
68.2 19.3 2 700 Сумма НДС принята к возмещению
Отпуск МПЗ на сторону может производиться по следующему ряду
причин.
И другими – согласно плану счетов и учетной политики. Учёт ТМЦ в
ООО «СтройИнвест» отражается на основании первичной документации и
могут быть следующими:
53
Приобретение материалов – совершается за наличный или безналичный
расчет, подтверждается договором покупки, платежно-расчетными
документами или передачей доверенности на получение ТМЦ с последующим
расчетом с поставщиком. На склад ООО «СтройИнвест» приходуется на
основании товарно-транспортной накладной или приходного ордера. При
покупке материалов могут отражены дополнительные
транспортнозаготовительные затраты (например, доставка).
Таблица 16
Проводки по отпуску МПЗ
Дебет
Кредит
Содержание операции
20, 23, 25,
26, 29, 44
10
Выдача со склада на производственные или
общехозяйственные нужды ООО «СтройИнвест»; передача
осуществляется по лимитно-заборным картам или
требованиям-накладным
94 10 Отражено безвозмездное списание материалов в
результате порчи или хищения. Как правило, недостаток
МПЗ
выявляется в результате проведенной инвентаризации;
составляется акт о списании материалов
99 10 Материалы были утрачены вследствие
стихийного бедствия; операция отражается при помощи
акта о списании
91 10 Отражение передачи (продажи) материалов на
сторону; используется фактическая себестоимость
Передача – от учредителей, контрагентов или спонсоров ООО
«СтройИнвест», приходуется по оценочной стоимости или на основании
имеющихся документов: договоров, платежных документов, оценочных актов и
др.
Списание материалов — отражает расходование ТМЦ в производство.
Может подразумевать как списание материалов в реальное производство, так и
списание на общехозяйственные нужды ООО «СтройИнвест». Зависит от корр.
счета (20, 23, 25, 26).
Выбытие может быть отражено по причине порчи или утери ТМЦ.
54
Недостача материалов или излишки материалов — фиксируются в
результате инвентаризации. Могут быть отражены в рамках нормы или же в
результате утери/порчи.
Операции с давальческим сырьем — особенности бухгалтерского учета
материалов полученных от другой организации.
Таблица 17
Бухгалтерские проводки
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Наименование операции
118000
60
51
Оплачена стоимость материалов поставщику
100000
10
60
Оприходованы материалы без учета НДС
18000
19
60
Выделен НДС по приобретенным материалам
18000
68.НДС
19
НДС по приобретенным материалам направлен к
вычету
11800
60
51
Оплачена доставка материалов
10000
10.ТЗР
60
Учтены затраты на доставку
1800
19
60
Выделен НДС с суммы затрат на доставку
1800
68.НДС
19
НДС направлен к вычету
50000
20
10
Списаны материалы в производство
5000
20
10.ТЗР
Списаны затраты на доставку в производство
пропорционально списанным материалам
В производство и на собственные нужды материалы отпускаются со
склада по требованию-накладной или другим документам (на основании
учетной политики ООО «СтройИнвест»); списываются на участок по
производству, который включает их затем в себестоимость продукции или
услуг.
Ежегодно, согласно ПБУ, собственники ООО «СтройИнвест» обязаны
проводить плановые инвентаризации на основании изданного приказа с
назначенными ответственными лицами. Помимо них могут быть неплановые
(внезапные) ревизии и инвентаризации. Их цель: контроль за сохранностью и
правильным использованием и списанием ТМЦ.
55
Материалы учитывают на счете 10, который имеет субсчета в зависимости
от их вида (материалы, полуфабрикаты, ГСМ, инвентарь, прочие и
т.д.). В учетной политике ООО «СтройИнвест» закрепила, каким способом она
будет отражать учет: просто по фактической себестоимости или по учетным
ценам (в этом случае необходимо использовать счета 15 и 16).
Для того чтобы списать материалы, также в учетной политике ООО
«СтройИнвест» отражен метод по средней себестоимости.
Материалы в ООО «СтройИнвест» отпускают в производство либо на
общехозяйственные нужды. Также возможны ситуации, когда излишки
реализовываются, а брак, убыль или недостачу списывают.
В ООО «СтройИнвест» в 2017г. действовало решение приходовать МПЗ
по учетным ценам, что нашло свое отражение в учетной политике. ООО
«СтройИнвест» была закуплена партия стройматериалов в 250 кг по цене 210
руб. за кг. В качестве учетной цены установлено 260 руб. за кг. При
оприходовании на склад необходимо будет сделать следующие проводки по
материалам:
Дт 15 Кт 60 — 52 500 руб. — оприходовано мясо от контрагента.
Дт 19 Кт 60 — 9 450 руб. — отражен НДС.
Дт 10.1 Кт 15 — 65 000 руб. — сырье учтено по учетным ценам.
Дт 15 Кт 16 — 12 500 руб. — отражена разница между учетной и
фактической стоимостью.
Здесь мы привели ситуацию, когда учетная оценка выше фактической,
однако на практике может иметь место обратная ситуация, когда фактическая
стоимость больше учетной. Тогда завершающая запись примет такой вид: Дт 16
Кт 15 — учтена разница превышения фактической стоимости поставки над
учетной.