СОДЕРЖАНИЕ
стр.
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И
АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ .................. 6
1.1. Понятие и сущность материально-производственных запасов как объекта
учета и аудита .......................................................................................................... 6
1.2. Нормативно-правовая база и особенности учета материально-
производственных запасов ................................................................................... 11
1.3. Проведение аудита материально-производственных запасов ................... 18
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ............................ 24
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия ......................... 24
2.2. Организация бухгалтерского учета материально-производственных
запасов .................................................................................................................... 34
2.3. Аудит материально-производственных запасов на предприятии ............. 45
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ................................................................. 48
3.1. Повышение эффективности использования материально-
производственных запасов на предприятии ....................................................... 48
3.2. Оценка эффективности предложенных мероприятий ................................ 56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 60
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 66
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 70
3
Введение
Данная работа посвящена изучению бухгалтерского учета и аудита
материально-производственных запасов (на примере ООО ТК "Хозтекс").
Актуальность рассматриваемой темы определяется тем, что учет
материально-производственных запасов - сырья и материалов, применяемых
в производстве или для внутренних нужд организации, а также
приобретенных товаров и изготовленной продукции, - требуется на каждом
предприятии.
Бухгалтерский учет МПЗ регламентирован ПБУ 5/01 «Учет
материально-производственных запасов». П. 5 ПБУ 6/01 позволяет
учитывать в составе МПЗ активы, в т. ч. сроком пользования свыше 12
месяцев стоимостью до 40 000 руб. Стоимостный порог отнесения таких
активов к МПЗ может быть и ниже, он устанавливается в учетной политике
организации.
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов приняты приказом Минфина РФ от 28.12.2001 №
119н. Они регулируют бухгалтерский учет МПЗ организаций, кроме
кредитных и бюджетных.
В свою очередь аудит материально-производственных запасов
является одним из самых перспективных и существенных видов контроля за
деятельностью хозяйствующего субъекта.
Целью аудита материально-производственных запасов является
проверка подлинности данных бухгалтерской отчетности, реального
состояния учета, хранения и эффективности использования МПЗ.
Материально-производственные запасы играют важную роль в
формировании себестоимости продукции. Поэтому аудит МПЗ позволяет
выявить и устранить ошибки при определении финансового результата и,
следовательно, налога на прибыль, сделать заключения о существующей
системе хранения запасов, а также об эффективности их использования, дать
4
рекомендации по усовершенствованию в работе с товарно-материальными
ценностями.
Предметом исследования является система бухгалтерского учета и
анализа материально-производственных запасов в ООО ТК «Хозтекс».
Методы исследования и изучения, используемые в работе:
- статистический метод;
- изучение документации по учету производственных запасов на
предприятии.
Изучению проблем организации бухгалтерского учета материальных
запасов на предприятиях посвящены работы большого числа российских и
зарубежных исследователей. Существенный вклад в аспекты теории и
практики учета МПЗ внесли такие ученые, как: Ю.А. Бабаев, В.В. Ковалев,
З.С. Туякова, П.С. Безруких, В.Р. Берник, В.Ф. Палий, и др. Их числа
зарубежных исследователей необходимо выделить научные работы таких
ученых, как: Ж. Ришар, Дэвид А. Акер, М.Ф. Ван Бреда, К. Друри, Б. Нидлз и
др.
В качестве объекта исследования в выпускной квалификационной
работе рассматривается ООО ТК «Хозтекс».
Целью данной выпускной квалификационной работы явилось выявить
резервы повышения эффективности производства на базе рационального
использования и учета материально-производственных запасов. Исходя из
цели были рассмотрены следующие задачи:
- теоретического обоснования и раскрытия сущности экономических и
финансовых категорий, выявления, имеющиеся проблем в области
бухгалтерского учета и аудита материально-производственных запасов;
- проведения тщательного анализа по литературным источникам,
нормативной базе исходя из исследуемой проблемы;
- изучения и оценка системы учета, анализа и аудита материально-
производственных запасов в ООО ТК "Хозтекс";
5
- разработка научно обоснованных и конкретных рекомендаций и
предложений по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита в ООО
ТК "Хозтекс".
В процессе выполнения работы планируется использовать
законодательные, нормативные, методические материалы, монографии,
учебные пособия, а также публикации в специальных журналах, связанные с
учетом материально-производственных запасов.
Структура выпускной квалификационной работы: работа состоит из
введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы,
приложений.
Первая глава исследования посвящена теоретическим и методическим
основам учета и аудита материально-производственных запасов. Во второй
главе работы нами рассматриваются бухгалтерский учет и аудит
материально-производственных запасов на предприятии. Третья глава
исследования посвящена направлениям совершенствования бухгалтерского
учета и аудита материально-производственных запасов.
6
Глава 1. Теоретические и методические основы учета и
аудита материально-производственных запасов
1.1. Понятие и сущность материально-производственных запасов
как объекта учета и аудита
Одним из видов ресурсов, необходимых для осуществления любого
вида деятельности экономическим субъектом, являются материально-
производственные запасы (МПЗ).
Материально-производственные запасы (МПЗ) - общеэкономический
термин, объединяющий в своем названии активы организации, которые в
ходе обработки при участии людского труда и с содействием средств труда
преобразуются в конечный продукт, а также активы, приобретенные с целью
реализации или для собственных организационных нужд.
Отличительная черта материально-производственных запасов - это их
растрачивание в любом производственном цикле и включение собственной
цены в полной мере в цену конечного продукта.
Единицей бухгалтерского учета МПЗ является номенклатурный
номер, разрабатываемый предприятием в разрезе наименований и (или)
однородных групп.
Существует множество классификаций МПЗ.
Например, по стадиям производства их можно разделить:
- на промышленные припасы;
- незаконченное производство;
- конечный продукт.
С точки зрения роли в производственном действии вещественные
припасы делятся на группы, приведенные на рисунке 1:
7
Рис.1 - Классификация МПЗ
Сырье и основные материалы - предметы, из которых изготавливают
продукт (зерно, полезные ископаемые, скот). Материалы - это продукция
обрабатывающей промышленности (ткань, мука, пластик и т.п.).
Вспомогательные материалы - используют для воздействия на сырье и
основные материалы, для придания определенных потребительских свойств
(пищевые красители, вкусовые добавки) или для обслуживания (смазочные
материалы).
Покупные полуфабрикаты - сырье, материалы, прошедшие обработку,
но не являющиеся готовой продукцией. Они приобретаются у сторонних
предприятий и организаций. Их роль идентична роли сырья и основных
материалов.
Возвратные отходы - это остатки образовавшиеся в процессе
переработки в готовую продукцию, утратившие потребительские свойства
исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т.п.).
В группе вспомогательных материалов отдельно выделяют топливо,
тару, тарные материалы и запасные части. Это связано с особенностями их
использования.
Топливо делится на:
- технологическое (для технологических целей);
- двигательное (горючее);
8
- хозяйственное (для отопления).
Тара - это предметы, используемые для упаковки, транспортировки,
хранения (мешки, ящики, бочки, коробки).
Запасные части необходимы для замены износившихся деталей.
Так же материалы делятся по техническим свойствам на группы:
- черные и цветные металлы, прокат, трубы и другое.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это часть МПЗ
предприятия, которая используется в качестве средств производства в
течение и не более двенадцати месяцев или операционного цикла, если он
превышает двенадцати месяцев.
Классификации запасов необходима при построении синтетического и
аналитического учета, составлении статистических отчетов об остатках,
поступлении и расходе материалов в производственной деятельности.
Структура производственных припасов определяется отраслевой
принадлежностью организации. Например, в сельхозпредприятиях
производственные запасы - это активы, которые включают в себя: семена,
посадочный материал, корма, минеральные удобрения, животных на
выращивании и откорме и т. п.
Таким образом, круг материально - производственных запасов
определяется спецификой конкретной организации, ее целевым назначением,
отраслью, в которой она занята.
В силу этого организация применяет самые разные МПЗ, среди
которых выделяются основные (сырьевые и основные материалы,
комплектующие, горючее и резервные части, хозяйственный инвентарь) и
прочие.
По принадлежности можно выделить МПЗ, относящиеся к
собственности данной организации (учет ведется на балансовых счетах) и не
являющиеся ее собственностью (учет ведется на забалансовых счетах).
Во всякой группе материальные запасы отделяются по видам, сортам,
маркам, им присваивается номенклатурное значение и номер.
9
Основными задачами учета ценностей являются:
- контроль сохранности МПЗ в местах хранения и на всех этапах
обработки;
- соответствие складских запасов определенным нормативам;
- корректное и своевременное документальное оформление операций
по движению МПЗ;
- своевременное снабжение МПЗ всех участков производства;
- выполнение норм производственного потребления;
- определение фактических затрат, связанных с заготовлением и
приобретением ценностей;
- корректное распределение стоимости израсходованных
материальных ценностей по объектам калькуляции;
- контроль за выявлением излишних и неиспользуемых МПЗ, их
последующая реализация;
- своевременное осуществление расчетов с поставщиками
материальных ценностей;
- контроль за МПЗ, которые находятся в пути и неотфактурованными
поставками.
При оформлении документов по движению МПЗ в них должны
указываться: наименование МПЗ; номенклатурный номер. Это позволяет
избежать ошибки при учете МПЗ в бухгалтерии и на складе.
Первичные документы при учете МПЗ: приходный ордер,
доверенность, акт приемки, лимитно-заборная карты, требования, накладная
на внутреннее перемещение, накладная на отпуск МПЗ, карточка складского
учета, ведомости учета остатков на складе и другое.
Для учета каждого вида МПЗ предусмотрен свой бухгалтерский счет:
- счет 10 «Материалы» с соответствующими субсчетами;
- счет 11 «Животные на выращивании и откорме»;
- счет 41 «Товары»;
- счет 43 «Готовая продукция».
10
В зависимости от выбранного способа учета возможно применение
счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16
«Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Таблица 1
Анализ ПБУ к понятию материально-производственных запасов
№
п/п
Авторский подход
Определение
1
2
3
1.
Положение по
бухгалтерскому учету
материально-
производственных запасов
(ПБУ 5/01). Утверждено
приказом Министерства
финансов РФ от 9 июня
2001 г. № 44н (с
изменениями ред. от
16.05.2016
Сырье и основные материалы - предметы,
из которых изготавливают продукт (зерно,
полезные ископаемые, скот). Материалы -
это продукция обрабатывающей
промышленности (ткань, мука, пластик и
т.п.).
Вспомогательные материалы - используют
для воздействия на сырье и основные
материалы, для придания определенных
потребительских свойств (пищевые
красители, вкусовые добавки) или для
обслуживания (смазочные материалы).
Покупные полуфабрикаты - сырье,
материалы, прошедшие обработку, но не
являющиеся готовой продукцией. Они
приобретаются у сторонних предприятий и
организаций. Их роль идентична роли
сырья и основных материалов.
Возвратные отходы - это остатки
образовавшиеся в процессе переработки в
готовую продукцию, утратившие
потребительские свойства исходного
сырья и материалов (опилки, стружка и
т.п.).
2.
Положение по
бухгалтерскому учету
«Учетная политика
организации». (ПБУ
1/2008). Утверждено
приказом Министерства
финансов РФ от 6 октября
2008 г. № 106н. (ред.от
28.04.2017 г).
Классификации запасов необходима при
построении синтетического и
аналитического учета, составлении
статистических отчетов об остатках,
поступлении и расходе материалов в
производственной деятельности
Для учета МПЗ, не принадлежащих организации, предусмотрены
счета за балансом: счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на
ответственное хранение»; счет 003 «Материалы, принятые в переработку»;
11
счет 004 «Товары, принятые на комиссию». Рассматриваемые предметы
могут также поступать в распоряжение экономического субъекта иными
путями: безвозмездно, по договору мены, в качестве вклада в уставный
капитал, в процессе изготовления собственными силами. Порядок оценки во
всех вышеперечисленных случаях определяется ПБУ 5/01.
Итак, нами было рассмотрено понятие и сущность материально-
производственных запасов как объекта учета и аудита и переходим к
нормативно-правовой базе и особенностям учета материально-
производственных запасов.
1.2. Нормативно-правовая база и особенности учета материально-
производственных запасов
Бухгалтерский учет в нашей стране введется в соответствии с
действующими принципами, требованиями и правилами, которые
предусмотрены законодательством Российской Федерации.
В настоящее время Правительство РФ осуществляет общее
регулирование ведения бухгалтерского учета в России. Данная функция
частично возложена на Минфин РФ. В нашей стране действует
пятиуровневая система бухгалтерского учета, которая представлена в
таблице 2.
Таблица 2
Пятиуровневая система нормативных документов
Уровень
НПА
Органы
1 – Законодательный
Федеральные законы,
указы, постановления
Президент РФ, Федеральное
Собрание, Правительство
РФ
2 – Федеральные
стандарты
Положение по
бухгалтерскому учету
Минфин РФ, Центробанк РФ
3 – Отраслевые
стандарты
Нормативные акты
(инструкции,
приказы),
методические
указания
Минфин РФ, Федеральные
органы исполнительной
власти