42
Таблица 13
Бухгалтерские проводки по учету приобретения
материально-производственных запасов
Счет
Дебета
Счет Кредита
Сумма
проводки,
руб.
Описание
проводки
Документ-
основание
10.01
60.01
50 000
Поступление МПЗ
Товарная
накладная
(ТОРГ-12)
19.03
60.01
9 000
Учтен НДС по
приобретенным
МПЗ
Счет фактура
полученный
60
51
59 000
Оплата поставщику
за МПЗ
Банковская
выписка
68.02
19.03
9 000
НДС принят к
вычету
Книга покупок
Пример 2. Приобретение ТМЦ за наличный расчет с НДС
Организация выдала денежные средства сотруднику Самойлову А.А. в
сумме 15 000 руб. из кассы организации на приобретения ТМЦ. Сотрудник
предоставил авансовый отчет на выданную сумму.
Таблица 14
Бухгалтерские проводки по учету выдачи
материально-производственных запасов
Счет
дебета
Счет
кредита
Сумма
проводки,
руб.
Описание проводки
Документ-
основание
71.01
50.01
15 000,00
Выдача денежных средств
сотруднику под отчет на
приобретение ТМЦ
Распоряжение
руководителя,
Расходный
кассовый
ордер (КО-2)
10.09
71.01
12 711,86
Авансовый отчет
сотрудника по
приобретенным ТМЦ
Авансовый
отчет,
Товарная
накладная
(ТОРГ-12)
43
19.03
71.01
2 288,14
Учтен НДС по
приобретенным ТМЦ
Счет фактура
полученный
68.02
19.03
2 288,14
НДС принят к вычету
Книга покупок
Пример 3. Приобретение ТМЦ за наличный расчет без НДС
Организация выдала денежные средства сотруднику в сумме 20 000,00
рублей из кассы организации на приобретения ТМЦ. Сотрудник приобрел
ТМЦ в розничном магазине по товарному чеку без НДС и потратил больше
выданных денежных средств на 2 500,00 руб. Сотрудник представил
авансовый отчет на выданную сумму.
Таблица 15
Бухгалтерские проводки по учету выдачи
материально-производственных запасов
Счет
дебета
Счет кредита
Сумма
проводки,
руб.
Описание
проводки
Документ-
основание
71.01
50.01
20 000,00
Выдача денежных
средств
сотруднику под
отчет на
приобретение
ТМЦ
Распоряжение
руководителя,
Расходный
кассовый ордер
(КО-2)
10.09
71.01
22 500,00
Авансовый отчет
сотрудника по
приобретенным
ТМЦ
Авансовый
отчет,Товарный
чек
71.01
50.01
2 500,00
Выдача денежных
средств
сотруднику
(сумма
перерасхода по
авансовому
отчету)
Авансовый
отчет,Расходный
кассовый ордер
(КО-2)
Пример 4. Списание материалов в основное производство
Организация передает в производство 70 штук досок 4х4, для
изготовления готовой продукции. В соответствии с учетной политикой
материалы списываются по средней цене.
44
По номенклатуре «Доски 4х4» в организации был остаток в количестве
150 штук на общую сумму 40 500,00 руб.:
Рассчитаем среднюю стоимость: 40 500,00 / 150 = 270,00 руб.;
Рассчитаем стоимость переданного материала в производство: 70 *
270,00 = 18 900,00 руб.
Таблица 16
Бухгалтерские проводки по учету списания в производство
материально-производственных запасов
Счет
дебета
Счет кредита
Сумма
проводки,
руб.
Описание
проводки
Документ-
основание
20.01
10.01
18 900,00
Передача
материалов в
производство
Требование-
накладная на
отпуск
материалов по
форме № М-11
Пример 5. Списание материалов на общехозяйственные расходы
Организация в подразделение «Бухгалтерия» передала 50 штук
тетрадей и 100 штук ручек. Стоимость материалов согласно учетной
политике списывается по средней цене.
В организации были остатки по номенклатуре Тетради в количестве
400 штук на общую сумму 10 280,00 руб., по номенклатуре Ручки в
количестве 550 штук на общую сумму 8 525,00 руб.
Рассчитаем среднюю стоимость:
тетради 10 280,00 / 400 = 25,70 руб.;
ручки 8 525,00 / 550 = 15,50 руб.
Рассчитаем стоимость списанного материала на общехозяйственные
расходы:
тетради 50 * 25,70 = 1 285,00 руб.;
ручки 100 * 15,50 = 1 550,00 руб.
Таким образом, на общехозяйственные расходы списано материалов
общей стоимостью 2 835,00 руб., что отражается проводкой:
45
Дебет 26 Кредит 10.01 -1285,0 руб. списано канцелярских товаров
(тетрадей) в подразделение «Бухгалтерия»
Дебет 26 Кредит 10.01 -1550,0 руб. списано канцелярских товаров
(ручек) в подразделение «Бухгалтерия»
Можно сделать следующий вывод: организация бухгалтерского учета
материально-производственных запасов ведется в полном объеме и в
соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Таким образом, описали организацию бухгалтерского учета
материально-производственных запасов и переходим к аудиту материально-
производственных запасов на предприятии.
2.3. Аудит материально-производственных запасов на
предприятии
Этапы методики аудита материальных ценностей в ООО ТК "Хозтекс"
следующие. На первом этапе активно имеет составление план и программа
аудиторской проверки. Следующий этап включает три основных вопроса:
инвентаризация товарно-материальных ценностей; проверка полноты их
оприходования; анализ правильности списания.
Основной задачей анализа запасов является выявление оптимального
уровня обеспеченности запасами предприятия, необходимыми для
производства и реализации продукции, а также оценка эффективности их
использования.
В Приложении 1 представлена программа проведения аудита
материально-производственных запасов в ООО ТК "Хозтекс".
Согласно программы аудиторской проверки МПЗ (Приложение 1)
проверяем следующие регистры бухгалтерского учета.
Здесь необходимо проверить, как ведется учет на синтетических
счетах 10 и 19. Основными источниками информации являются первичные
46
документы по учету производственных запасов и различные аналитические и
синтетические регистры синтетического и аналитического учета.
В качестве первичных документов по учету материалов используются
преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых
относятся следующие формы: доверенность (ф. N М-2 и N М-2а);
приходный ордер (ф. N М-4);
акт о приемке материалов (ф. N М-7);
лимитно-заборная карта (ф. N М-8);
требование-накладная (ф. N М-11);
накладная на отпуск материалов на сторону (ф. N М-15); карточка
учета материалов (ф. N М-17) и т.д.
При аудите учета поступления материальных ценностей аудитору
прежде всего необходимо ознакомиться с основными элементами учетной
политики, затрагивающими учет товарно-материальных ценностей.
Для подтверждения фактического наличия товарно-материальных
ценностей следует провести инвентаризацию. В ходе аудиторской проверки
аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за
процессом ее проведения.
Отражение в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных
операций и реальность остатков на счетах учета товарно-материальных
ценностей проверяют с помощью подтверждения.
Аудитор также проверяет, ведется ли учет по неотфактурованным
поставкам и материалам, которые оплачены, но на склад не поступили
(материалы в пути).
По операциям поступления материалов аудитор проверяет и операции
по приобретению материалов, полученных в порядке обмена (бартер),
поступивших безвозмездно и др.
При аудите организации учета движения материальных ценностей на
складах прежде всего надо проконтролировать организацию складского
хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как
47
организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны
бухгалтерии.
Особое внимание должно быть уделено проверке операций по отпуску
материальных ценностей в производство. По каждому методу применяются
свои алгоритмы расчета проверки, которые использует аудитор.
Проверка правильности отнесения и списания материальных
ценностей, образованных в результате недостач и хищений, проводится
аудитором в том случае, если такие данные обнаружены.
Заключительным этапом проверки является контроль ведения
сводного учета материальных ценностей. Кроме того, аудитор проверяет
сводные данные по инвентаризации ТМЦ и переоценке материалов в части
их отражения в балансе.
При необходимости аудитор может провести анализ всей системы
организации учета материальных ценностей и дать рекомендации по ее
рационализации.
Таким образом, рассмотрели аудит материально-производственных
запасов на предприятии.
Таким образом, во второй главе было рассмотрено финансово-
экономическая характеристика предприятия, организация бухгалтерского
учета материально-производственных запасов и аудит материально-
производственных запасов на предприятии.
48
Глава 3. Направления совершенствования
бухгалтерского учета и аудита материально-производственных
запасов
3.1. Повышение эффективности использования материально-
производственных запасов на предприятии
Основным направлением повышения эффективности использования
производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих,
малоотходных и безотходных технологий.
Если рационально использовать запасы, то можно добиться полноту
сбора и использования отходов и обоснованной их оценки. При этом,
существенным значением для сохранения производственных запасов может
стать их наличие по техническим оснащенным складским помещениям, на
сегодняшний день с использованием современных весов и измерительных
приборов, и устройств, которые позволили бы учет складских операций
сделать механизированным и автоматизированным.
В последние годы идет значительный рост требований на рынке к
параметрам различных изделий и, конечно же, к их качеству. Происходит это
вследствие преобладания предложений над спросом, наличий избыточного
производственного мощностей.
Исходя из этого, можно сделать вывод, о том успехе в конкурентной
борьбе достигнутым, наиболее рациональным образом при построении
своего производства, учитывая его экономические показатели, находящиеся
на оптимальном уровне.
Эта цель может быть достигнута, кроме всяких взятых мер, путем:
- уменьшения статей затрат, непосредственно связанные с созданием
и хранением запасов;
- сокращением времени поставок;
- четкого соблюдения всех сроков поставки;
49
- путем увеличения гибкости производства, его приспособленности к
условиям рынка;
- поднятием качества изделия;
- повышением производительности труда.
Для того, чтобы обеспечить нормальную плодотворную работу на
предприятии, конечно особенно важна организация оперативного
регулирования имеющегося запаса. Здесь можно установить надлежащий
контроль за наличием гарантийного запаса на складе.
Однако, если часть гарантийного запаса начнет выдачу в цеха, то это
может быть большим сигналом о том, что нормальный ход производства
может быть нарушен, и здесь необходимо срочно сообщить органам
материально-технического снабжения.
Такая реакция должна вызвать факт превышения размера запаса,
установленные по категориям материальных ресурсов.
Исходя из всего, можно сделать вывод, что склады не только могут
выполнять функции хранения и подготовки материала к выдаче их в
производство, но и помогут оперативно регулировать их потребление.
В последние годы можно заметить методы усовершенствования на
производстве, что позволит произвести снижение производственных
расходов. Экономия в дальнейшем может произойти, если только будет
реализация резервов, заложенных в рационализацию процесса, которая
обеспечила бы производство.
В первую очередь, сюда можно отнести оптимизацию запасов.
Решения, которые примут руководители предприятия в данной
области, в конечном счете, коснутся по отдельности вида товаров, продукции
или предмета хранения, конкретная единица в том числе, подлежащая
контролю.
Управлять запасами является важным и ответственным участком
работы. От его оптимального вида запаса будет зависеть конечный результат
деятельности предприятия.
50
Эффективное управление этих запасов позволит ускоренно увеличить
оборачиваемость капитала и сделать высоким его доход, при этом уменьшив
текущие затраты на их хранение, высвободить из текущего хозяйственного
оборота часть капитала, реинвестируя его в другие активы.
При этом управления запасами будет включать в себя:
- оптимальный общий размер и структуру производственного запаса;
- минимальные затраты на их обслуживание;
- обеспечение эффективного контроля за их движением.
Для оптимизации текущих запасов используется ряд моделей, среди
которых наибольшее распространение получает «Модель экономически
обоснованного заказа».
Расчётный механизм этой модели основан на минимизации
совокупных затрат по закупке и хранению запасов на предприятии.
Чем больше партия заказа и реже производится завоз материалов, тем
ниже сумма затрат по завозу материалов. Её можно определить по
следующей формуле 1:
Zзм = (VПП / РПП) * Црз, (1.10), (1)
Где Zзм - затраты по завозу материалов;
VПП - годовой объём производственной потребности в данном
материале;
РПП - средний размер одной партии поставки;
Црз - средняя стоимость размещения одного заказа.
Из формулы видно, что при неизменном VПП и Црз с ростом РПП
сумма затрат уменьшается, и наоборот. Следовательно, предприятию более
выгодно завозить сырьё большими партиями.
Но с другой стороны, большой размер одной партии вызывает
соответствующий рост затрат по хранению товаров на складе, так как при
51
этом увеличивается размер запаса в деньгах. Если, например, материал
закупается раз в месяц, то средний период его хранения составит 15 дней,
если закупать раз в два месяца - 30 дней и т.д.
Учитывая эту зависимость, сумма затрат по хранению товаров (Zхр)
на складе может быть определена следующим образом (формула 2):
Zхр = (РПП / 2) * Схр, (2)
где Схр - стоимость хранения единицы товара в анализируемом
периоде.
Отсюда видно, что при неизменном Схр сумма затрат по хранению
материалов на складе минимизируется при снижении среднего размера одной
партии поставки.
Эта модель позволяет оптимизировать пропорции между двумя
группами затрат таким образом, чтобы общая сумма затрат была
минимальной.
Математическая модель выражается следующей формулой 3:
EOQ = v (2 * VПП * Црз) / Схр, (3)
где EOQ - оптимальный средний размер партии поставки.
Как видно из формулы, определение величины закупаемой партии
материалов зависит от суммарных издержек по складированию и
обслуживанию закупок. Критерием оптимизации является минимизация
совокупных издержек.
Проведем оценку оптимизации текущих запасов на складе ООО ТК
"Хозтекс".