35
что увеличение объема продажи продукции способствовало ускорению
продолжительности оборота материально-производственных запасов на 14,35
дней. Снижение величины среднегодовых остатков материально-
производственных запасов оказало влияние на ускорение их оборачиваемости
на 18,06 дня.
Таким образом, в целом деятельность ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик»
является прибыльной и рентабельной. за анализируемый период снижается
эффективность использования материальных ресурсов предприятия.
Сложившаяся ситуация свидетельствует о том, что в ООО «ТЛК ВЛ
Лоджистик» не соблюдается режим по более экономному расходованию
производственных запасов, не применяются ресурсосберегающие технологий.
Необходимо проводить политику, направленную на ускорение
оборачиваемости МПЗ.
2.2 Организация первичного учета материально-производственных
запасов
Ведение бухгалтерского учета в ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик»
осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.
Главный бухгалтер обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского
учета и отчетности на основе максимальной централизации учетно-
вычислительных работ и применения современных технических средств и
технологий, прогрессивных форм и методов учета, формирование и
своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской
информации о деятельности предприятия, его имущественном положении.
Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее
регистрации, путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского
учета.
Далее обобщим в таблице 12 содержание учетной политики,
утвержденной в ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик» на 2017 г., в части учета
материально-производственных запасов.
36
Таблица 12
Содержание учетной политики ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик» в
части учета материальных ценностей
Элемент учетной
политики
Выбранный способ в ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик»
Рабочий план счетов
Создан на основе типового плана счетов, открыты
аналитические счета
Автоматизация учетного
процесса
Используется программный продукт «1С Бухгалтерия
8»
Организация
бухгалтерского учета
Отсутствуют сведения о способе организации
бухгалтерского учета. Фактически учет централизован
Сроки и периодичность
проведения
инвентаризации
Инвентаризацию материальных ценностей проводят
ежемесячно
Критерии признания
МПЗ
В учетной политике не установлены, фактически
соответствуют требованиям ПБУ 5/01
Оценка материалов при
постановке на учет
По фактической себестоимости, которая определяется
исходя из фактически произведенных затрат на их
приобретение и изготовление
Способ формирования
первоначальной
стоимости МПЗ
Материальные ценности приходуются на счет 10
«Материалы» по цене приобретения без
использования счетов 15, 16
Метод оценки
материалов
списываемых в
производство
Определение стоимости, списываемых материально-
производственных запасов производится по средней
себестоимости
Создание резерва под
снижение стоимости
Отсутствуют сведения о создании резервов,
фактически резерв под обесценение стоимости не
создается
В рамках данного раздела рассмотрим особенности документального
оформления поступления и выбытия материально-производственных запасов в
ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик». Согласно ПБУ 5/01 материалы отражаются в учете
и отчетности по их фактической себестоимости. Определение (признание)
фактической себестоимости зависит от способа поступления материалов в
организацию (таблица 13).
Таблица 13
Признание фактической себестоимости запасов
Способ
поступления
Признание фактической себестоимости
Приобретение за
плату
Сумма фактических затрат на приобретение, за
исключением налога на добавленную стоимость и иных
возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных
действующим законодательством) Фактическими затратами
могут быть: суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и
консультационные услуги; таможенные пошлины;
37
Окончание таблицы 13
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с
приобретением единицы материально-производственных
запасов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической
организации, через которую приобретены МПЗ; затраты по
заготовке и доставке до места их использования, включая
расходы по страхованию; иные затраты, непосредственно
связанные с приобретением МПЗ
Изготовление
силами организации
Сумма фактических затрат, связанных с производством
данных запасов. Учет и формирование таких затрат
осуществляются в порядке, установленном для
определения себестоимости соответствующих видов
продукции
Внесение в счет
вклада в уставный
(складочный)
капитал
организации
Денежная оценка, согласованная учредителями
(участниками) организации, если иное не предусмотрено
законодательством Российской Федерации
По договору
дарения
(безвозмездно)
Рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому
учету
Получение по
договорам,
предусматривающим
оплату
неденежными
средствами
Стоимость товаров (ценностей), переданных или
подлежащих передаче организацией, исходя из цены, по
которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация
определяет стоимость аналогичных активов
Фактическая себестоимость складывается и рассчитывается, как правило,
только по окончании отчетного месяца.
Вместе с тем движение материалов (поступление, использование) обычно
происходит систематически.
Любое движение материалов оформляется первичными документами и
отражается в бухгалтерском учете.
Поступление материально-производственных запасов осуществляется в
виде: приобретения у поставщика; приобретения подотчетными лицами;
отходов производств и ликвидации основных средств; вклада в уставный
(складочный) капитал; приобретения за пределами Российской Федерации с
оплатой в иностранной валюте; безвозмездного получения.
Поступление материально-производственных запасов осуществляется по
договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным
договорам в соответствии с действующим законодательством; путем
38
изготовления материалов силами организации; внесения в счет вклада в
уставный (складочный) капитал организации; получения организацией
безвозмездно (включая договор дарения) и т.д.
Первичные документы по учету поступления материально-
производственных запасов представлены в таблице 14.
Таблица 14
Документированное оформление поступления материально-
производственных запасов в ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик»
Документ
Характеристика
Приходный
ордер
Применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков
или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре
составляет материально ответственное лицо в день поступления
ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на
фактически принятое количество ценностей
Карточка
учета
материалов
Карточка учета материалов по форме № М-17 применяется для
учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и
размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер
материала и ведется материально ответственным лицом
Товарная
накладная
Товарная накладная по форме № ТОРГ-12 применяется для
оформления продажи (отпуска) товарно - материальных ценностей
сторонней организации.
Составляется в двух экземплярах
Требование
накладная
Требование-накладная по форма № М-11 применяется для учета
движения материальных ценностей внутри организации между
структурными подразделениями или материально ответственными
лицами
Доставка материалов в ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик» от поставщиков
осуществляется двумя способами: силами поставщика и силами самой
организации.
Материалы могут быть отпущены в производство, переданы в
использование для собственных нужд, реализованы на сторону или
ликвидированы в результате чрезвычайных обстоятельств.
Отпуск материалов в производство в оформляются следующими
документами, указанными в таблице 15.
Таблица 15
Документированное оформление выбытия материально-
производственных запасов в ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик»
Документ
Характеристика
Требование
накладная
Используются для оформления операций по сдаче на склады
или в кладовые остатка из производства неизрасходованных
39
Окончание таблицы 15
Документ
Характеристика
(форма № М-
11)
материальных ценностей, в случае их получения ранее по
требованию, а также сдача отходов и брака. Накладная
подписывается материально-ответственнымы лицами
передающей и получающей стороны и предоставляются
бухгалтеру для отражения в учете движений ТМЦ
Товарно-
транспортная
накладная
(форма № 1-Т)
Товарно-транспортную накладную (ТТН) используют при учете
движения материально-производственных запасов и расчетов
за их перевозку автотранспортом. Товарно-транспортную
накладную на перевозку грузов автотранспортом составляет
грузоотправитель отдельно для каждого грузополучателя на
каждый выезд транспортного средства с обязательным
заполнением всех реквизитов
Лимитно-
заборная карта
(форма № М-8)
Применяется при наличии лимитов отпуска материалов для
оформления отпуска материалов, систематически потребляемых
при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за
соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на
производственные нужды и является оправдательным
документом для списания материальных ценностей со склада.
Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на
одно наименование материала. Один экземпляр до начала
месяца передается структурному подразделению – потребителю
материалов, второй – складу
Накладная на
отпуск
материалов на
сторону
(форма № М-
15)
Накладная на отпуск материалов на сторону по форме № М-15
применяется для учета отпуска материальных ценностей
хозяйствам своей организации, расположенным за пределами
ее территории, или сторонним организациям, на основании
договоров и других документов. Накладную выписывает
работник структурного подразделения в двух экземплярах на
основании договоров (контрактов), нарядов и других
соответствующих документов и предъявлении получателем
доверенности на получение ценностей, заполненной в
установленном порядке
Документальное оформление поступления материально-
производственных запасов, конечно же, зависит от способа их поступления.
Таким образом, ведение бухгалтерского учета в ООО «ТЛК ВЛ
Лоджистик» осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным
бухгалтером. Любое движение материалов оформляется первичными
документами и отражается в бухгалтерском учете.
2.3 Синтетический и аналитический учет материально-
проиводственных запасов
Материально-производственные запасы в ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик»
представлены материалами.
40
Учет материалов в ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик» ведется на счете 10
«Материалы», к которому открыты следующие субсчета:
- 10.01 «Сырье и материалы;
- 10.02 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие»;
- 10.03 «Топливо»;
- 10.04 «Тара и тарные материалы»;
- 10.05 «Запасные части»;
- 10.06 «Прочие материалы»;
- 10.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
- 10.08 «Строительные материалы»;
- 10.09 «Хозяйственный инвентарь и принадлежности»;
- 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
- 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
Учет специальной оснастки и специальной одежды в эксплуатации
ведется отдельно для каждого вида имущества на субсчетах второго порядка
10.11.1 «Специальная одежда в эксплуатации» и 10.11.1 «Специальная оснастка
в эксплуатации»
В отношении баланса все субсчета выступают активными. Остаток
материальных ценностей и их поступление отражаются в дебете счета, а
расходование и отпуск материальных ценностей в производство - в кредите.
Ведение аналитического учета материальных ценностей осуществляют в
разрезе номенклатуры в натуральнызх и денежных измерителях. Данное
разделение объектов аналитического учета выступает обязательным.
В ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик» материальные ценности хранят на складах
предприятия, в связи по счетам учета материальных ценностей дополнительно
предусмотрен аналитический учет в разрезе мест хранения материальных
ценностей. Учет по складам в ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик» ведут в натуральных
и денежных измерителях.
При поступлении на предприятие материальных ценностей от
контрагентов бухгалтером ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик» производится
41
регистрация операции в программном продукте «1С:Бухгалтерии 8»
посредством создания универсального документа «Поступление товаров и
услуг».
Материально-ответственное лицо, которое принимает материалы на склад
сверяет их по составу, количеству и качеству, а затем формирует приходный
документ на материальные ценности и производит запись в программу. При
поступлении первичных документов (накладных, счетов-фактур и т.п.) в
бухгалтерию, бухгалтер по учету ТМЦ производит сверку соответствия данных
электронных документов с первичными документами, осуществляет
заполнение и проверку параметров бухгалтерских записей и проводит
документ. В таблице 16 представим бухгалтерские записи, отражающие учет
поступления материалов от контрагенов.
Таблица 16
Учет поступления материалов в ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик»
Счет
Дт
Счет
Кт
Описание проводки
Сумма
проводки
Документ-
основание
Бухгалтерские записи по учету поступления материальных ценностей с оплатой
поставщикам после их получения
10.5
60
Поступили запасные части
на предприятия
112 654,15
Товарные
накладные
Приходные
ордера
19
60
Отражен НДС, относимый на
полученныематериалы
20 277,47
Товарные
накладные
Счет-фактуры
68
19
НДС принят к возмещени
(при наличии должным
образом оформленной счет-
фактуры)
20 277,47
Счет-фактуры
Книги покупок
Товарные
накладные
60
51
Оплачены материалы,
полученные от поставщика
132 931,62
Банковские
выписки
Платежные
поручения
Бухгалтерские записи по учету поступления материальных ценностей по
предоплате
60
51
Произведена предоплата
контрагенту за
стройматериалы
234 158,16
Банковские
выписки
Платежные
поручения
68
76
«НДС»
НДС с аванса принят к
возмещению
35 719,04
Счет-фактуры
10.6
60
Поступили материалы от
поставщика на предприятия
198 439,12
Товарные
накладные
42
Окончание таблицы 16
Счет
Дт
Счет
Кт
Описание проводки
Сумма
проводки
Документ-
основание
Бухгалтерские записи по учету поступления материальных ценностей по
предоплате
10.6
60
(формы №
ТОРГ-12)
19.3
60
Учтен НДС, относимый на
полученныематериалы
35 719,04
Товарные
накладные
(формы №
ТОРГ-12)
Счет-фактуры
68
19
НДС принят к возмещени
(при наличии должным
образом оформленной счет-
фактуры)
35 719,04
Счет-фактуры
Книги покупок
Товарные
накладные
(формы №
ТОРГ-12)
60
60
Произведен зачет ранее
перечисленной предоплаты
в счет долга за
материальные ценности
234 158,16
Бухгалтерские
справки-
расчеты
76
«НДС»
68
НДС с аванса зачислен
35 719,04
Счет-фактуры
Продажу материальных ценностей в ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик»
оформляют, выписывая накладную на отпуск материалов на сторону.
Основаниям для совершения операции являются договора или иные документы
и счет-фактуры. Перевозка груза автотранспортом оформляется товарно-
транспортной накладной.
В таблице 17 проиллюстрированы бухгалтерские записи, отражающие
реализацию материальных ценностей.
Отпуск материалов в производство в ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик»
осуществляют по средней себестоимости.
Таблица 17
Учет продажи материалов в ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик»
Счет
Дт
Сче
т
Кт
Описание проводки
Сумма
проводки
Документ-
основание
Реализация материальных ценностей по постоплате
91.2
10.
7
Реализованы материалы
224 321,16
Накладные
62
91.
1
Высставлен долг покупателю за
реализованные материалы с НДС
274 321,50
Накладные
Счет-фактуры
43
Окончание таблицы 17
Счет
Дт
Сче
т
Кт
Описание проводки
Сумма
проводки
Документ-
основание
Реализация материальных ценностей по постоплате
91.2
68
Начислен НДС на величину
проданных материалоа
24 938,32
Накладные
Счет-фактуры
Книги продаж
51
62
Поступила на расчетный счет
оплата от покупателя за
реализованные материальные
ценности
274 321,50
Банковские
выписки
Платежные
поручения
Реализация матераильных ценностей по предоплате
51
62
Поступила на расчетный счет
оплата от покупателя за
реализованные материальные
ценности
347 615,25
Банковские
выписки
Платежные
Поручения
62
68
Начислен НДС с предоплаты
31 601,39
Платежные
поручения
Счет-фактуры
Книги продаж
91.2
10
Реализованы материалы
298 640,30
Накладные
62
91.1
Высставлен долг покупателю за
реализованные материалы с НДС
347 615,25
Накладные
Счет-фактуры
91.2
68
Начислен НДС на величину
проданных материалоа
31 601,39
Накладные
Счет-фактуры
62
62
Зачтен ранее полученный
авансовый платеж в счет
погашения задолженности за
материальные ценности
347 615,25
Бухгалтерские
справки-расчеты
68
62
Зачтен НДС с погашенной
предоплаты
31 601,39
Счет-фактуры
Книги покупок
Рассмотрим особенности отпуска материалов в производство в ООО
«ТЛК ВЛ Лоджистик» на примере номенклатуры «гвозди» (таблица 18).
Среднюю себестоимость рассчитали следующим образом:
(1098+343,5+713+521,5+145,4)/(15+5+10+7+2) = 72,34 руб.
Таким образом, стоимость запасов на конец месяца составила 506,38 руб.
(7*72,34).
Таблица 18
Отпуск материалов в производство методом средней
себестоимости в ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик»
Наименование
Количество,
кг
Цена за 1 ц, руб.
Стоимость,
руб.
Остаток на начало года
15
73,20
1098
Поступило за месяц:
44
Окончание таблицы 18
Наименование
Количество,
кг
Цена за 1 ц, руб.
Стоимость,
руб.
06.03.17
5
68,7
343,5
15.07.17
10
71,3
713,0
23.10.17
7
74,5
521,5
28.11.17
2
72,7
145,40
Списано за год
32
72,34
2314,88
Остаток на конец года
7
72,34
506,38
Отпуск материалов на склады подразделений (цехов) организации и на
площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение.
Бухгалтерские записи по учету отпуска материалов в производство в
ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик» отражены в таблице 19.
Таблица 19
Учет отпуска материалов в производство в ООО «ТЛК ВЛ
Лоджистик»
Счет
Дт
Счет
Кт
Описание проводки
Сумма
проводки
Документ-
основание
Учет материальных ценностей по нормативной себестоимости
20
10
Отражен расход
материальных ценностей
на нужды основного
производства
32456,12
Лимитно-заборные
карты
Требовани-накладные
Накладные
23
10
Отражен расход
материальных ценностей
на нужды
вспомогательного
производства
40712,10
Лимитно-заборные
карты
Требовние-накладные
25
10
Отражен расход
материальных ценностей
на
общепроизводственные
нужды
12763,16
Лимитно-заборные
карты
Требовние-накладные
26
10
Отражен расход
материальных ценностей
на общехозяйственные
нужды
28742,80
Лимитно-заборные
карты
Требовние-накладные
10
10
Отражено внутреннее
перемещение
материальных ценностей
6517,48
Лимитно-заборные
карты
Требовние-накладные
Отпуская материальные ценности со складов организаций в рабочие
места производят их списание со счета, на котором учитывались материально-