55
документов, оформленных не надлежащим образом (с отсутствием подписей
покупателя, печатей, приема товара лицом без доверенности), а также с
указанием не возвращенных экземпляров (Приложение Е).
Основываясь на данных проведенного в работе исследования, в целях
совершенствования учета материально-производственных запасов ООО «ТЛК
ВЛ Лоджистик», предлагается разработать финансовую политику,
направленную на оптимизацию расходов предприятия.
В части разработки финансовой политики, направленной на оптимизацию
расходов отметим следующее. В ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик» имеют место
случаи списания материальных ценностей на финансовые результаты.
В связи с чем считаем целесообразным организацию порядка по приему,
хранению и использованию ТМЦ, учитывя сроки его годности; а также ведение
сводного отчетного документа о всех всех видах потерь материальных
ценностей на предприятии.
Для реализации предложенного пути совершенствования учета МПЗ
предлагается внедрить в учет следующее.
Для того чтобы детально рассмотреть эффективность предложенных мер,
в таблице 26 дана оценка предложенных рекомендаций.
Таблица 26
Оценка разработанных рекомендаций по совершенствованию учета
МПЗ на предприятии
Рекомендации по
совершенствованию учета МПЗ
Оценка эффективности
рекомендаций
Дополнительная защита складского
хозяйства
Позволит избежать утрат МПЗ, а в
случае утраты – получить возмещение в
виде страховой выплаты
Планирование, организация,
проведение инвентаризаций МПЗ,
отражение их результатов в
соответствии с законодательством РФ
Позволит: - получать более точную и
достоверную информацию о
результатах инвентаризаций; -
избежать санкций со стороны
проверяющих органов.
Усиление контроля за оформлением
первичной документации по учету МПЗ
Позволит: - избежать искажения
первичных данных; - избежать санкций
со стороны проверяющих органов
Усиление контроля за
своевременностью отражения в
бухгалтерском учете движения МПЗ на
предприятии
Позволит: - избежать искажения
информации об остатках МПЗ; -
избежать искажения себестоимость
готовой продукции.
Использование универсального
Позволит: - снизить вероятность утраты
56
Окончание таблицы 26
передаточного документа для
оформления реализации готовой
продукции
первичных документов; - избежать
налоговых споров по НДС
Разработка финансовой политики
предприятия, направленной на
оптимизацию расходов
Позволит: - уменьшить уровень потерь
при производстве продукции; - снизить
себестоимость продукции; - увеличить
прибыль предприятия.
Как показали произведенные исследования общая величина потерь и
недостач материально-производственных запасов достигает в ООО «ТЛК ВЛ
Лоджистик» до 20 % от их стоимости на конец периода. В результате
реализации предложенных выше мероприятий по усилению контроля считаем
возможным снижнение данной величины до 10 %. Также считаем возможным
снижение материальных затрат.
Результаты расчета экономической эффективности от реализации
вышеназванных мероприятий проиллюстрированы в таблице 27.
Таблица 27
Экономическая эффективность предложенных мероприятий
Показатели
До
внедрения
проекта
После
внедрения
проекта.
Отклонение
(+;-)
Выручка, тыс. руб.
2 130 052
2 130 052
0
Материальные затраты, тыс. руб.
12 014 563
11 990 534
-24 029
Себестоимость, тыс. руб.
20 024 272
20 000 243
-24 029
Прибыль от продаж, тыс. руб.
57 043
81 072
24 029
Прочие расходы тыс. руб.
33 836
33 548
-288
Прибыль до налогообложения,
тыс. руб.
29 115
53 432
24 317
Чистая прибыль, тыс. руб.
21 764
42 746
20 982
Рентабельность предприятия, %
0,11
0,21
0,10
Предложенные мероприятия по совершенствованию контроля за
сохранностью и использованием материально-производственных запасов ООО
«ТЛК ВЛ Лоджистик» позволят снизить себестоимость в части снижения
материальных затрат на 24 029 тыс. руб. Величина прибыли от продаж увеличится
с 57 043 тыс. руб. в текущем году до 81 072 тыс. руб. в планируемом периоде.
Снижение прочих расходов посредством сокращения величины потерь и недостач
материально-производственных запасов составит 288 тыс. руб. итогом реализации
57
предложенных мероприятий станет увеличение чистой прибыли на 20 982 тыс.
руб. и рентабельности предприятия на 0,10 процентных пункта.
Одними из рекомендаций по совершенствованию учета материально-
производственных запасов в ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик» является также
использование международного опыта учета. Во-первых, рекомендуется
формировать резервы под снижение стоимости материальных ценностей.
В отношении признания обесценения материальных запасов действуют
нормы МСФО (IAS) 2 «Запасы».
Согласно п. 28 МСФО (IAS) 2 себестоимость запасов может оказаться
невозмещаемой, например, в случае их повреждения, полного или частичного
устаревания, поэтому запасы должны отражаться в отчетности по наименьшей
из двух величин — себестоимости и возможной чистой цене продажи.
Согласно требованиям п. 25 ПБУ 5/01 обязанность организации
формировать резерв под снижение стоимости материальных ценностей
возникает в следующих случаях:
1. Текущая рыночная стоимость, стоимость продажи запасов снизилась.
2. Запасы частично потеряли свои первоначальные качества.
3. Запасы полностью потеряли свои первоначальные качества.
4. Запасы морально устарели.
Так, формирование резерва в ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик» при снижении
рыночной цены материально-производственных запасов дает возможность его
восстановления в случае последующего повышения цен. Частичная потеря
запасами своих первоначальных качеств влечет невозможность их
полноценного использования в производстве, для управленческих нужд
организации или реализации. Однако эти запасы могут быть использованы в
качестве сырья для переработки, технической утилизации или реализованы по
сниженным ценам, например в качестве лома. Поэтому необходимо отразить
уценку таких запасов до цены возможной продажи и сформировать резерв для
отражения их в балансе по более низкой стоимости.
Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости
58
материальных ценностей» необходимо вести по каждому резерву. Для ООО
«ТЛК ВЛ Лоджистик» нами предлагаются субсчета, представленные в таблице
28.
Таблица 28
Предлагаемые субсчета к счету 14 «Резервы под снижение
стоимости материальных ценностей
Код
счета
Название счета
14-1
Резервы под снижение стоимости канцелярских товаров
14-2
Резервы под снижение стоимости хозяйственных товаров
14-3
Резервы под снижение стоимости топлива;
14-4
Резервы под снижение стоимости запасных частей;
14-5
Резервы под снижение стоимости строительных материалов;
14-6
Резервы под снижение стоимости инвентаря и хозяйственных
принадлежностей;
14-7
Резервы под снижение стоимости прочих материалов;
К представленным в таблице 28 счетам рекомендуем открывать также
субсчета третьего порядка – по видам материально-производственных запасов.
Так, например, 14-10-1 «Резерв под снижение стоимости бумаги.
Пока на ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик» не формируются оценочные резервы
в случаях, прямо предусмотренных законодательством, и при наличии
оснований для их формирования, то бухгалтерскую (финансовую) отчетность
такой организации нельзя признать достоверной и дающей полное
представление о финансовом положении организации, финансовых результатах
ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п. 6 Положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)).
Во-вторых, согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы» постоянные накладные
производственные затраты распределяются исходя из нормальной
производственной мощности организации (ожидаемый объем производства,
рассчитанный исходя из средних показателей за ряд периодов или сезонов
работы в нормальных условиях, с учетом потерь в производительности в связи
с плановым обслуживанием).
В заключении хочется отметить, что выполненные в работе обобщения и
предлагаемые методические разработки могут быть использованы для
59
совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления
материально-производственными запасами на всех производственных
предприятиях, в том числе и в ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик».
В целях совершенствования бухгалтерского учета предприятию
рекомендуем перейти с версии программы 1С 8.2 на версию 8.3. Переход
рекомендуем осуществить собственными силами (в штате имеется 2 IT-
специалиста). IT-специалистам необходимо повысить свою квалификацию.
Кроме того, программа не адаптирована под предприятие, в связи с чем
необходимо внести доработки в конфигурацию, что позволит снизить
трудоемкость работ.
Для оценки эффективности предложенных мероприятий определим
экономическую эффективность с помощью стоимостных показателей. К
стоимостным показателям относятся дополнительные капитальные вложения
для автоматизированной обработки данных, экономия фонда заработной платы
управленческих работников, увеличение нормы обслуживания одним
управленческим работником. Основным при расчетах является метод
сопоставления данных базисного и отчетного периодов. При этом пользуются
абсолютными показателями (экономия затрат) и относительными
(коэффициент экономии трудовых и стоимостных затрат).
Предположим, что затраты на обучение двух IT-специалистов составят:
30 000*2 = 60 000 руб.
Расчет экономической эффективности.
1. Определение абсолютной экономии трудовых затрат (AT) по формуле
5:
AT = T
p
- T
a
, (5)
где Т
р
- трудовые затраты при существующей системе обработки
информации за месяц, чел.- ч.;
Т
а
- трудовые затраты при внедрении автоматизированной обработки
информации за месяц, чел.-ч.
а) рассчитаем Т
р
по формуле 6:
60
Т
р
= Р
р
Ф
р
К, (6)
где Р
р
- количество бухгалтеров при существующей системе обработки
информации по участку учета готовой продукции, чел.;
Ф
р
- месячный фонд рабочего времени, ч;
К - поправочный коэффициент потери рабочего времени в течение
года (1,08).
Определяем необходимое количество бухгалтеров для сверки данных
готовой продукции на складах до доработки программного продукта:
Р
р
= Х
о
Н
о
1,08 : Ф
р
(7)
где Х
о
- количество документов по учету готовой продукции за март на
одного бухгалтера 2018 года (710 шт.);
Н
о
- норма времени на обработку одного документа по участку учета (12,9
мин.);
Ф
р
- фонд рабочего времени, рассчитывается как 20,58 (среднее число
рабочих дней в месяце) 8 (количество часов за день) равен 164,64 часа = 9
878,4 мин.;
1,08 - поправочный коэффициент потери рабочего времени в течение
года.
Х
о
и Н
о
были найдены путем подсчета и хронометража.
Р
р
= (710 12,9 1,08): 9 878,4 = 1.
Таким образом, полученное значение свидетельствует о том, что
бухгалтер полный рабочий день занят обработкой документов по учету
материально-производственных запасов.
Определим трудовые затраты при существующей системе учета:
Т
р
= 2 9878,4 1,08 = 21 337,34 мин. : 60 мин. = 355,62 ч.
б) далее рассчитаем Т
а
.
При настройке программного продукта трудовые затраты снижаются на
50 %.
355,62 50% = 177,81 ч.
Определим трудовые затраты при доработке программного продукта по
61
формуле 8:
Т
а
= Т
р
- (Т
р
50 %), (8)
где Т
а
- трудовые затраты при автоматизированной обработке;
Т
р
- трудовые затраты до мероприятий.
Т
а
= 355,62 - (355,62 50%) = 177,81 ч.
в) Рассчитаем абсолютную экономию трудовых затрат.
АТ = 355,62 – 177,81 = 177,81 чел./час в мес.
2. Определение абсолютной экономии стоимостных затрат (АС) по
формуле 9:
АС = С
р
- С
а
, (9)
где С
р
- стоимостные затраты до доработки программного продукта;
Зарплата бухгалтера по учету готовой продукции составляет 24 000 руб.
а) Рассчитаем С
а
по формуле 10
С
а
= С
р
- С
р
50% + З
доп.
(10)
З
доп.
= С
пр
+ С
всп
+ С
эл
+ С
то
, (11)
где З
доп
- дополнительные затраты;
С
пр
- сумма амортизации по программному продукту;
С
всп
- стоимость заправки картриджа, бумага;
С
эл
- оплата за электроэнергию, потребляемую компьютером и
принтером;
С
то
- стоимость технического обслуживания компьютера и программы.
Т.к. программа «1С: бухгалтерия» является тиражируемой, а не
индивидуально разработанной для нашего предприятия, то стоимость ее будет
отнесена на счет 97 «Расходы будущих периодов»:
Дт 97 - Кт 76.
А затем ежемесячно часть этой стоимости будет списываться на счет 26
«Общехозяйственные расходы» на основании приказа по Учетной политике
ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик»: Дт26 - Кт97.
Рассчитаем норму ежемесячного списания стоимости программы (С
сп
) по
формуле 12:
62
С
сп
= Ц
пр
Н
ао
(12)
где Ц
пр
- цена программы;
Н
ао
- норма ежемесячного списания стоимости программы.
Программный продукт в ООО «ЧТК» в настоящее время уже
самортизирован, соответственно С
сп
= 0.
С
всп
= 600 руб. + 500 руб. 2,25 пачки = 1725 руб. т.к. в одной пачке 500
листов, то для автоматизации учета готовой продукции необходимо 2,25 пачки;
1 заправка картриджа = 600 руб.; 1 пачка бумаги для принтера = 500 руб.
Норму ежемесячного потребления электроэнергии (Сэл) рассчитаем по
формуле 13:
С
эл
= П Ц, (13)
где П - ежемесячное потребление электроэнергии принтером и
компьютером, кВт/час;
Ц - цена 1 кВт/час = 3,6 руб.
Сэлектр. = 120,5 кВт/час 3,6 руб. = 433,8 руб.
С
то
= 0, т.к. обслуживание программного продукта будет производиться
собственными силами.
З
доп
= 1725 + 0 + 433,8 + 0 = 2158,0 руб.
а) Рассчитаем С
р
по формуле 14:
С
р
= З
п
+ З
доп
, (14)
где С
р
- стоимостные затраты до доработки программного продукта;
З
п
- зарплата бухгалтера по учету готовой продукции и страховые взносы
(30,2 %);
С
р
= 24000*2*1,302 + 2158,0 = 64654,0 руб.
С
а
= 24000*2*1,302 - (48000*0,5*1,302) + 2158,0 = 33406 руб.
Абсолютная экономия стоимостных затрат:
АС = 64654,0 – 33406 = 31248 руб.
3. Рассчитаем размер инвестиций. В нашем случае это затраты на
обучение: 30 000*2=60 000 руб..
4. Определим коэффициент снижения трудовых затрат по формуле 15:
63
Пт = Та : Тр (15)
Пт = 218,16 : 436,32 = 0,5
6. Определим срок окупаемости инвестиций: 60 000 : 31 248 = 2 мес.
Результаты выполненных расчетов обобщены в таблице 29.
Таблица 29
Экономическая эффективность мероприятий по доработке
программного продукта 1С: УПП
Показатели
До
реализации
мероприятия
После
реализации
мероприятия
Экономия
Затраты труда на выполнение
учетных работ, чел./час
355,62
177,81
-177,81
Стоимостные затраты, всего, руб. за
месяц
64 654
33 406
-31 248
Коэффициент снижения трудовых
затрат
-
0,5
-
Срок окупаемости капитальных
вложений, мес.
-
2
-
Из результатов расчета видно, что в результате прохождения обучения
два IT специалиста, доработав программный продукт в соответствии с
потребностями ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик» способны обеспечить снижение
затрат труда на выполнение учетных работ на 177,81 чел/часов.
Стоимостные затраты уменьшатся на 31 248 руб. в месяц, срок
окупаемости составит 2 месяца.
Таким образом, рассмотренные в выпускной квалификационной
мероприятия являются целесообразными, экономически обоснованными и
могут быть рекомендованы для внедрения в практическую деятельность ООО
«ТЛК ВЛ Лоджистик».
64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Ускорение социального и экономического развития страны ставит целью
рост эффективности в общественном производстве, в основу которого
положена полная экономия материальных, денежных и трудовых ресурсов.
Реальным источником удовлетворения возрастущих потребностей общества
выступает политика ресурсосбережения. Для того, чтобы воплотить это в жизнь
возникает необходимость знать все специфические черты бухгалтерского учета
наличия и движения материальный ценностей, составляющих основу
деятельности организации. Материально-производственные запасы выступают
важнейшей частью оборотных средств предприятия, которые необходимы для
реализации его хозяйственной деятельности. В процессе учета материально-
производственных запасов должно быть обеспечено формирование полной и
достоверной информации, а также организовано проведение надлежащего
контроля за их наличием и движением. Проблема учета материальных
ценностей является актуальной и обсуждаемой в экономической литературе.
Значительное внимание в экономической литературе уделяется вопросам
оптимизации материально-производственных запасов.
Решение задач учета материальных ценностей в первую очередь зависит
от грамотной организации системы складирования и товародвижения, от
наличия грамотно построенной системы первичных документов, регистров
учета, отлаженного документооборота; качества организации процесса подбора,
отбора и профессиональной компетенции материально ответственных лиц и
сотрудников, задействованных в учете; полного и достоверного отражения в
синтетическом и аналитическом учете информации о материальных ценностях
Бухгалтерский учет товаро-материальных ценностей в общем и
отдельные его элементы, в том числе оценка материалов, которые находятся на
предприятиях на праве собственности, оперативного управления или
хозяйственного ведения определяется рядом нормативно-правовых документах,
регулирующих бухгалтерский учет.