45
производственные ценности и отражают на соответствующем счете по учету
затрат производства. Стоимость производственных запасов, отпущенных на
нужды аппарата управления, относят на соответствующий счет по учету
данного вида затрат. Анализируя списание материальных ценностей отметим
следующее, списывать материальные ценности необходимо в
нижеприведенных случаях:
1) в случае, когда ценности пришли в негодность;
2) материальные ценности морально устарели;
3) выявлены недостачи, хищения или порча, в том числе из-за аварии,
пожара, стихийного бедствия.
Учет прочего выбытия материалов представлен в таблице 20.
Таблица 20
Учет прочего выбытия (списания, безвозмездной передачи)
материалов в ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик»
Счет
Дт
Счет
Кт
Описание проводки
Сумма
проводки
Документ-
основание
Учет материалов по нормативной (плановой) себестоимости
94
10
Выявлена недостача материальных
ценностей
12 486,30
Акты списания
ТМЦ
20
94
Отражено списание недостачи в
пределах норма естественной
убыли
1 237,12
Бухгалтерские
справки-расчеты
Акты списания
ТМЦ
73.2
94
Отнесена недостача материальных
ценностей сверх норм
естественной убыли на виновное
лицо
11 249,18
Бухгалтерские
справки-расчеты
Акты списания
ТМЦ
91.2
68
Отражено восстановление налога
на добавленную стоимость, ранее
предъявленного к вычетуу, по
недостаче материальных
ценностей сверх норм
естественной убыли
222,68
Бухгалтерские
справки-расчеты
Акты списания
ТМЦ
50
73.2
Внесены в кассу предприятия
денежные средства виновным
лицом в счет погашения недостачи
10 000
Приходные
кассовые ордера.
Формы № КО-1
70
73.2
Удержана из заработой платы
сумма недостачи материальных
ценностей по заявлению
работника
1 249,18
Бухгалтерские
справки-расчеты
Бухгалтерские записи по учету материальных ценностей, выбывших в результате
стихийных бедствий
91.2
10
Списание материальных
ценностей, утерянных в результате
1 265,15
Акты списания
ТМЦ
46
Окончание таблицы 20
Счет
Дт
Счет
Кт
Описание проводки
Сумма
проводки
Документ-
основание
Бухгалтерские записи по учету материальных ценностей, выбывших в результате
стихийных бедствий
ЧС
91.2
68.2
Отражено восстановление НДС,
ранее предъявленного к вычету, по
материальным ценностям,
утраченным в результате ЧС
227,73
Бухгалтерские
справки-расчет
Счет-фактуры
Подготовка необходимой информации для принятия решения о списании
материалов в ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик» осуществляется Комиссией с
участием материально ответственных лиц. Таким образом, направлениями
выбытия материалов в ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик» нами рассмотрены
особенности учета материально-производственных запасов. Отпуск материалов
в производство в ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик» осуществляется методом средней
себестоимости. Таким образом, в рамках данного раздела раскрыты
особенности бухгалтерского учета материально-производственных запасов:
материалов, готовой продукции и товаров в ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик».
Общий свод нарушений и проблем в организации учета материально-
производственных запасов, выявленных в ходе проведенного нами
исследования, представлен в таблице 21.
Таблица 21
Проблемы и пути их решения в части организации учета
материально-производственных запасов
Выявленная
проблема
Характеристика
проблемы
Пути решения проблемы
Проблемы в
организации
складского
хозяйства
Складское хозяйство
предприятия не
достаточно защищено
от хищений и
стихийных бедствий
- застраховать МПЗ, находящиеся в
местах хранения;
- усилить контроль за соблюдением
должностных инструкций
работниками складов;
- провести обучение ответственных
сотрудников по заполнению и
оформлению первичных документов
Не
соответствующее
оформление
первичных
документов МПЗ
Встречаются случаи,
на документах
отсутствуют
необходимые
реквизиты
Усилить контроль со стороны
бухгалтерии за надлежащим
оформлением первичных документов
47
Окончание таблицы 21
Выявленная
проблема
Характеристика
проблемы
Пути решения проблемы
Несвоевременно
е отражение
данных процесса
производства в
бухгалтерском
учете
Первичные документы
оформляются с
нарушением сроков
- обеспечить усиленный контроль за
своевременностью отражения
данных;
- провести инструктаж с
ответственными сотрудниками
производства, о выполнении
регламента по отражению
производственных операций
Отсутствие счет-
фактур на
материально-
производственны
е запасы
Встречаются случаи
невозврата от
покупателей счетов-
фактур, в то время
как сумма НДС к
вычету предприятием
принимается
Внедрение в учет единого
передаточного документа
Не создаются
резервы под
обесценение
материальных
ценностей
Пока на предприятии
не формируются
оценочные резервы в
случаях, прямо
предусмотренных
законодательством, и
при наличии
оснований для их
формирования, то
бухгалтерскую
отчетность такой
организации нельзя
признать
Осуществить формирование
резервов под обесценение
материальных ценностей. В учетной
политике предприятия отразить:
- способы создания резервов -
отдельно по каждому наименованию
или по группам однородных либо
связанных наименований запасов;
- порядок или способ определения
текущей (рыночной) стоимости
запасов материальных ценностей и
расчета их чистой продажной
стоимости
В целом, бухгалтерский учет материально-производственных запасов в
ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик» автоматизирован и организован на достаточно
высоком уровне.
Таким образом, в результате проведенных исследований были выявлены
следующие проблемы в состоянии материально-производственных запасов:
- проблемы в организации складского хозяйства;
- не соответствующее оформление первичных документов по учету МПЗ;
- отсутствие счет-фактур на реализованную продукцию;
- не создаются резервы под обесценение материальных ценностей.
Более подробно мероприятия по совершенствованию бухгалтерского
учета материально производственных запасов ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик»
раскрыты в разделе 3.2.
48
3 Совершенствование бухгалтерского учета и аудита
материально-производственных запасов
3.1 Аудит материально-производственных запасов
В процессе производства потребляется большое количество
разнообразных видов сырья и материалов.
Основную роль в их сохранности играют бухгалтерский учет и
внутренний контроль материально-производственных запасов на всех этапах их
движения (приобретение, поступление, хранение, отпуск в производство,
использование в производстве и на другие цели).
В ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик» имеется ряд нарушений, которые могут
привести к потерям материально-производственных запасов:
1. В организации предоставляются права на получение доверенности, по
которой приобретаются материальные ценности, лицам, не зафиксированным в
приказе;
2. Не проводятся мероприятия по повышению квалификации материально
ответственных лиц по вопросам приемки материальных ценностей;
3. Имеются случаи получения от поставщиков материальных ценностей в
более поздние сроки, чем это указано в договоре;
4.За несвоевременное выполнение обязательств поставщиками,
штрафные санкции к ним не применяются.
Планирование, выступает в качестве начального этапа по проведению
внутреннего аудит.
Аудитором производится составление таблицы с перечнем контрольных
процедур и возможными методами организации внутреннего контроля в
организации, которые аудитором выявляются при опросе.
Оценивая надежность и эффективность СВК используют три деления:
высокое, среднее и низкое.
Оценка системы внутреннего контроля определяется по формуле 1:
тестеввопросовколичествообщее
ответовныхположительколичество
* 100; (1)
49
31/38*100 = 81,6 %;
Если соотношение составляет выше 70 % оценка определяется как
высокая, а менее 40 –низкая. На основании первичной оценки СВК произведем
оценку по каждому разделу. Полученные результаты занесем в таблицу 21.
Таблица 22
Результаты выведения оценок
Наименование раздела
Оценка
эффективности
СВК
Последствия
Стиль управления
высокая
4/5*100% = 80%
Организационная структура
средняя
2/3*100%= 66%
Разделение ответственности и
полномочий
высокая
4/4*100% = 100%
Контроль
средняя
11/12*100% =
91,7%
Учет и отчетность
средняя
6/9*100% = 66%
Кадры
высокая
4/5*100% = 80%
На основе полученного результата можно сделать следующий вывод:
система внутреннего контроля на ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик» оценивается как
высокая.
Далее проведем оценку системы внутреннего контроля.
В соответствии со ст. 19 «Внутренний контроль» ФЗ от 06.12.2011 № 402-
ФЗ «Закона о бухгалтерском учете» обязательно необходима реализация
внутренних контрольных процедур в организации.
Одной из процедур по внутреннему контролю выступает инвентаризация,
которую можно охарактеризовать, как инструмент по повышению
достоверности учетной информации. Под инвентаризацию попадает все
имущество и обязательства предприятия, в том числе материальные ценности
(ч. 1 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее - Закон № 402-
ФЗ)).
Аудитор должен принять во внимание две стороны существенности в
аудите: качественную и количественную. Найдем уровень существенности
(таблица 23).
50
Таблица 23
Расчет уровня существенности
Наименование
показателя
Значение
базового
показателя,
тыс. руб.
Доля в %
Значение, применяемое
для расчета уровня
существенности, тыс.
руб.
Прибыль до
налогообложения
29 115
5
1 455,75
Выручка от продаж
2 130 052
2
42 601,04
Валюта баланса
433 049
2
8 660,98
Собственный
капитал
32 903
10
3 290,30
Общие затраты
2 024 272
2
40 485,44
Расчет единого уровня существенности выполняется в следующем
порядке. Находится среднее арифметическое значение показателей:
(1 455,75+42 601,01+8 660,98+3 290,30+40 485,44): 5=19 298,70 тыс. руб.
Поскольку значения 42 601,04 и 40 485,44 значительно отличается от
среднего, то примем решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее
значение. Новая средняя арифметическая составит:
(1 455,75+8 660,98+3 290,30)/3= 4 469,01 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 4 500 тыс. руб. и
использовать количественный показатель в качестве значения материальности
(существенности). Далее перейдем к определению величины аудиторского
риска по формуле 2:
АР = ВР * РК * РН, (2)
где АР - аудиторский риск;
ВР - внутрихозяйственный риск;
РК - риск контроля;
РН - риск необнаружения.
При проведении оценок следует иметь ввиду, что согласно статистике
риск не обнаружения составляет около 0,1 (10%), а величина
внутрихозяйственного аудиторского риска не превышает 50%. Далее перейдем
к определению риска контроля. При формировании оценок состояния
51
(эффективности) средств контроля (К) используем следующую градацию: К1 -
низкий уровень; К2 - ниже среднего уровня; К3 - средний уровень; К4 - выше
среднего уровня; К5 - высокий уровень.
Исходя из практического опыта, знания информационных систем
организации, степени квалификации работников учета, состояния внутреннего
контроля, а также особенностей формирования системы бухгалтерского учета
установим количественные значения указанных градаций оценок: К1 = 0,1; К2
= 0,3; К3 = 0,4; К4 = 0,6; К5 = 0,7.
К1 =6; К2 =5; К3 = 4
Результаты оценки средств контроля по учету материальных ценностей
обобщим в таблице 24.
Таблица 24
Оценка внутреннего аудитора по правильности учета и оценки
поступления материально-производственных запасов
Вопросы
Ответ
ы
Условное
обозначен
ие
Наличие расхождений в расчетном, сопроводительном
документе с фактически поступившими материальными
ценностями?
Нет
К1
Количество материалов приходуют единицах, которые
указанны в сопроводительной документации?
Да
К2
Оформление приходы и расходы на складах?
Да
К1
В случае количественных и качественных расхождений
с товаросопроводительными документами оформляют
приемочный акт?
Да
К1
Были ли случаи поступления материалов, миновав
склад?
Да
К3
Есть ли перечень ТМЦ, которые завозятся,
миновавсклад?
Нет
К3
Утвержден ли список лиц, имеющих возможность
покупать материалы за наличность?
Нет
К3
Приобретают ли материалы у физического лица?
Нет
К2
Применяют ли неденежную форму расчетов?
Нет
К1
Поступали ли материалы безвозмездно или было
внесенние в счет вклада в УК?
Нет
К1
Оценка надежности и эффективности средств контроля осуществляется
по формуле 3:
ЭСК = (∑ к / n) * 100, (3)
где n количество вопросов в тесте;
52
Эск = ((0,1×5+0,3×2+0,4×3)/10)×100=23 %.
Величина риска средств определяется по формуле 4:
РСК= 100 – ЭСК (4)
100-23= 77 %
Результаты расчета аудиторского риска необходимо занести в таблицу 25.
Таблица 25
Определение аудиторского риска
Неотъемлемый риск
Значение показателя
Риск средств контроля
77 %
Риск не обнаружения
10 %
Внутрихозяйственный риск
50 %
Величина аудиторского риска
4 %
Таким образом, аудиторский риск будет равен 4 % (0,77 * 0,5 * 0,1). Он
является приемлемым, т.к. составляет менее 5 %.
В целом следует отметить, что не смотря на то, что выявленные в ходе
проверки нарушения не превышают уровень существенности, они носят
систематический характер.
Поэтому, ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик» требуется систематический
контроль наличия, движения и учета материально-производственных запасов в
организации.
Для действенного внутреннего контроля необходимо разработать
организационно-методический механизм формирования службы внутреннего
аудита (рисунок 6).
В ходе планирования аудита разрабатывают общую стратегию и
детальный подход к ожидаемым характеру и объемам аудиторской процедуры.
Считаем необходимым составление и документальное оформление общего
плана аудиторской проверку (Приложение Г).
С целью усилить контроль за материальными ценностями мы разработали
программу по проведению внутреннего аудита учета товаро-материальных
цнностей (Приложение Д).
53
Организационно-методический механизм формирования и
функционирования службы внутреннего аудита
Цель создания службы внутреннего
аудита
Задачи службы
Положение о службе внутреннего
аудита
Должностные инструкции
сотрудников службы внутреннего
аудита
Организационная часть
Методическая часть
План работы
Стандарты внутренних аудиторов
Последовательность проведения
проверки
Документирование работы внутренних
аудиторов
Рекомендации внутреннего аудитора для
принятия управленческих решений
Нормативно-правовое обеспечение
обеспечение
Рисунок 6 – Схема формирования службы внутреннего аудита
Таким образом, совершенствование учета материально-
производственных запасов, повышение его оперативности является насущной
необходимостью для ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик». При этом особенное
внимание следует уделить вопросам организации внутреннего контроля за
наличием и использованием материально-производственных запасов
предприятия. Считаем целесообразным составление внутрифирменного
стандарта, учитывающего требования Положений по бухгалтерскому учету
(ПБУ) и требования международных стандартов финансовой отчетности
(МСФО).
3.2 Предложения по совершенствованию учета материально-
производственных запасов
В качестве совершенствования учета МПЗ ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик»
предлагаем следующие мероприятия:
- дополнительная защита складского хозяйства;
- планирование, организация, проведение инвентаризаций МПЗ;
54
- усиление контроля за оформлением первичной документации по учету
МПЗ;
- усиление контроля за своевременностью отражения в бухгалтерском
учете движения МПЗ на предприятии;
- разработка финансовой политики предприятия, направленной на
оптимизацию расходов.
Рассмотрим более подробно отдельные из вышеназванных мероприятий.
В отношении дополнительной защиты складского хозяйства отметим
следующее.
В ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик» в настоящее время применяется только
физическая защита объекта. На предприятии ведется журнал, в который заносят
все процессы складских операций.
Предприятию рекомендуется использование наряду с физической
защитой объекта – технических средств, в частности установка системы
видеонаблюдения.
Инвентаризация материально-производственных запасов в ООО «ТЛК
ВЛ Лоджистик». В части совершенствования учета и повышения уровня
внутреннего контроля рекомендуем проведение инвентаризации материальных
ценностей 1 раз в квартал. Также необходимо усиление контроля со стороны
инвентаризационной комиссии и проведение дополнительныйого инструктажа
с материально-ответственными лицами по складским операциям.
В части усиления контроля за своевременностью отражения в
бухгалтерском учете движения МПЗ на предприятии главному бухгалтеру
необходимо уделить внимание проверке своевременности отражения данных
информации по движению материально-производственных запасов в учете.
Кроме того, в ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик» встречаются нарушения в
оформлении товарных накладных. На ряде документов отсутствуют подписи
лиц, получивших товар, либо печатей организаций - покупателей. В связи с
этим предприятию необходимо усилить контроль за возвратом подписанных
экземпляров товарных накладных. Рекомендуем вести реестр, с указанием