5
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ………………………………………………9
1.1. Общая характеристика, классификация и оценка производственных
запасов………………………………………………………………………………..9
1.2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета материально-
производственных запасов……………………………………………………..….16
1.3. Документальное оформление поступления и выбытия производственных
запасов.......................................................................................................................24
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ОРГАНИЗАЦИИ ПАО
«КАРАЧАРОВСКИЙ МЕХАНИЧЕСКИЙ ЗАВОД»……………………………29
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия .................... 29
2.2. Учет поступления и отпуска материально-производственных запасов ....... 36
2.3. Инвентаризация материально-производственных запасов ............................ 41
ГЛАВА 3 АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
МАТЕРИАЛЬНО- ПАО «КАРАЧАРОВСКИЙ МЕХАНИЧЕСКИЙ ЗАВОД….45
3.1.Общие положения аудита учета материально-производственных запасов...45
3.2. Аудит материальных запасов ПАО «Карачаровский механический завод..47
3.3. Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудиторской проверки материально-
производственных запасов…………………………………………………...…... 53
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..58
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................... ………..64
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………….........68
ВВЕДЕНИЕ
7
В современных условиях сложно представить себе предприятие, в
деятельности которого не используются материально-производственные запасы.
На современных предприятиях материально-производственные запасы активно
используются в производственном процессе при производстве продукции, а
также для обеспечения управленческих нужд организации. Таким образом,
повседневная хозяйственная жизнь любого предприятия не обходится без
использования материалов. При этом, предприятия основную часть
сформированных производственных запасов используют в виде предметов труда
для обеспечения процесса производства. Данные предметы труда отличает то,
что в производственном цикле предприятия они потребляются целиком и
осуществляют полный перенос стоимости на себестоимость продукции, которая
выпускается из этого производственного процесса.
Полный, своевременный учет, правильный выбор методов оценки и
списания материальных ресурсов, а также повышение эффективности их
использования приводит к росту объема производства и реализации продукции,
повышению качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыли
и рентабельности. Деятельность предприятия должна быть направлена на то,
чтобы произвести и продать максимальное количество продукции высокого
качества при минимальных затратах. Поэтому эффективный учет и анализ
материальных ценностей предприятия так актуален в современных условиях.
Целью выпускной квалификационной работы является разработка
рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета производственных
запасов ПАО «Карачаровский механический завод».
Для достижения поставленной цели, в работе решаются следующие задачи:
˗ определить понятие и оценку производственных запасов;
˗ раскрыть классификацию производственных запасов;
˗ представить экономическую характеристику предприятия ПАО
«Карачаровский механический завод»;
˗ рассмотреть документальное оформление движения
производственных запасов в ПАО «Карачаровский механический завод»;
8
˗ раскрыть организацию бухгалтерского учета производственных
запасов предприятия;
˗ определить проблемы бухгалтерского учета и контроля
производственных запасов и направления их решения.
˗ обрисовать общие положения аудита учета материально-
производственных запасов
˗ провести аудит материальных запасов ПАО «Карачаровский
механический завод;
˗ выявить типичные ошибки, выявляемые в ходе аудиторской
проверки материально-производственных запасов
Объектом исследования работы является производственное предприятие
ПАО «Карачаровский механический завод».
Предмет исследования – учет производственных запасов в ПАО
«Карачаровский механический завод».
Цель и задачи работы предопределили ее структуру. Структурно работа
состоит из введения, теоретической и практической частей (глав), заключения.
Теоретическая глава раскрывает теоретические аспекты учета
производственных запасов: дается понятие производственных запасов,
классификация, порядок отражения операций по приобретению
производственных запасов на счетах бухгалтерского учета и их списанию.
Практическая часть работы содержит анализ организации бухгалтерского
учета операций по учету производственных запасов в ПАО «Карачаровский
механический завод», а также основные направления улучшения учетного
процесса.
Методическая третья глава содержит методические рекомендации по
проведению аудита производственных запасов в ПАО «Карачаровский
механический завод», а также рекомендации по устранению типичных ошибок
выявленных в процессе аудита.
Выпускная квалификационная работа написана с использованием
различных источников: материалов законодательства, учебных материалов,
9
периодической литературы и т.д. Практическая часть выпускной
квалификационной работы написана с использованием материалов
анализируемого предприятия.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
1.1. Общая характеристика, классификация и оценка производственных
запасов
К товарно-материальным ценностям относятся материалы, продукция
собственного производства, товары.
Бухгалтерский учет материалов регулирует Положение по бухгалтерскому
учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01
1
. Оно
утверждено Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н.( ред. от
16.05.2016).
В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01, «к материально-производственным запасам
(МПЗ) относятся сырье, материалы, готовая продукция, товары и т.п. Словом,
это любое имущество, которое организация использует в производстве
продукции (работ, услуг), для управленческих нужд или для продажи.
Единственное ограничение: срок полезного использования материалов не
должен превышать 12 месяцев»
2
.
В материальные-производственные запасы также можно отнести такие
виды предметов труда, как хозяйственный инвентарь, хозяйственные
инструменты и принадлежности, которые служат в производстве менее года. В
случае, если данные предметы труда отпускаются в производство, их стоимость
сразу списывается в состав материальных затрат предприятия.
Каждое предприятие самостоятельно выбирает единицу бухгалтерского
учета материально-производственных запасов. Выбранный метод необходимо
1
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ
5/01. Утверждено Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (ред. 16.05.2016) // СПС
«Гарант».
2
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ
5/01. Утверждено Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н СПС (ред. 16.05.2016)
// СПС «Гарант».
11
закрепить в учетной политике предприятия. Так, это может номенклатурный
номер материалов, если их много – то можно проводить учет партиями или
группами. Главное условие – обеспечение полной и достоверной информации на
предприятии о движении и состоянии материально-производственных запасов,
чтобы можно было осуществлять контроль за их наличием на предприятии и
движением
3
.
Классификации материально-производственных запасов разные авторы
проводят по-разному. К примеру, А.Н.Кизилов устанавливает, что «в
зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные
запасы в процессе производства, их подразделяются на следующие группы:
сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные
полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы,
запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности, прочие
материалы»
4
.
Так, рассмотрим определения данных составляющих материально-
производственных запасов.
Под сырьем и основными материалами А.И.Андросов предлагает учитывать
«предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют
материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию
сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности (зерно,
хлопок, молоко и др.), а материалами – продукцию обрабатывающей
промышленности (мука, ткань, сахар и др.)»
5
.
На предприятии используются также материалы вспомогательные. Они
необходимы для того, чтобы оказывать воздействие на основные материалы и
сырье, чтобы придать им необходимые характеристики. Также вспомогательные
материалы могут быть использованы для того, чтобы ухаживать за
3
Агапенко, Л. С. Анализ материально-производственных запасов / Л.С.Агапенко //
Экономический анализ: теория и практика. – 2016. – № 3. – С.2.
4
Кизилов, А.Н. Бухгалтерский управленческий учет/ А.Н.Кизилов, М.Н.Карасева. – М.:
ЭКСМО НАУКА-ПРЕСС, 2016. – С.98.
5
Бродецкий, Г.Л. Управление запасами. Учебник / Г.Л.Бродецкий – М.: Эксмо, 2017. С.169
12
инструментом (смазка, обтирка) или обеспечивать процесс производства
(например, специи в пищевом производстве и т.д.).
Подразделение материально-производственных запасов на основные и
вспомогательные, как показывает практика, весьма условно, так как может
зависеть только от количества материала, который используется. Например, если
в производстве колбасы в основном используется мясо и другое сырье, то
специи, которых необходимо совсем немного, являются вспомогательными
материалами
6
.
А.И.Андросов дает определение также покупным полуфабрикатам,
определяя их как «сырье и материалы, прошедшие определенные стадии
обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении
продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е.
составляют их материальную основу»
7
.
Разница их только в том, что они приобретаются, а не изготавливаются на
предприятии.
При производстве могут возникать возвратные отходы производства– их
автор определяется как «остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе
их переработки и готовую продукцию, полностью или частично утратившие
потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и
др.)»
8
.
Как уже было отмечено, в состав материально-производственных ценностей
входят инвентарь и хозяйственные принадлежности. Они, по определению
А.М.Андросова, представляют собой «часть материально-производственных
запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более
12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев
(инвентарь, инструменты и др.)»
9
.
6
Бродецкий, Г.Л. Указ. соч. С 169.
7
Там же. С. 169.
8
Там же С.170.
9
Андросов, А.М. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие /А.М.Андросов, Е.В.Викулова – М:
Андросов, 2017. С 170.
13
Кроме того, некоторые авторы могут осуществлять классификацию
материалов по техническим свойствам, тогда их можно делить на такие группы,
как черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.
Важным видом материально-производственных запасов является результат
производства – готовая продукция.
Исчерпывающее определение данного вида запасов дает Г.Л.Бродецкий в
труде «Управление запасами». По мнению автора, «готовая продукция – это
изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой,
соответствующие действующим стандартам или утвержденные техническим
условиям, принятые на склад или заказчиком»
10
.
В Методических указаниях по учету материально-производственных
запасов готовая продукция определена как «часть материально-
производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и
качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или
требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством»
11
.
Наиболее полная классификация материально-производственных запасов
представлена в Приложении 1.
Рассмотренные в курсовой работе классификации материалов находят свое
применения при организации на предприятии синтетического и аналитического
учета, а также имеют важное значение при формировании статистического
отчета, в котором будет отражаться информация об остатках и движении
материалов на предприятии в его производственно-эксплуатационной
деятельности.
Таким образом, следует отметить, что формирование запасов на
предприятии требует определенных затрат. Данные затраты можно
классифицировать на следующие группы:
10
Бродецкий, Г.Л. Указ. соч. С 169.
11
Гаджинский А. М. Управление запасами компании // Справочник экономиста. - 2017. - № 9.
- С. 118.
14
- омертвление финансовых средств предприятия, так как они отвлекаются
из оборота. Если на предприятии слишком большой объем запасов, то это
приводит к нарушению финансовой стабильности, и для финансирования
деятельности не хватает денег, которые «застыли» в производственных запасах;
- затраты на осуществление хранении запасов, например, содержание
складов, оплата труда кладовщиков и грузчиков, расходы по их перемещению,
страхование запасов на местах хранения и другие затрат;
- затраты, которые могут возникнуть, если запасы будут на предприятии
утрачены или испорчены, украдены и т.д.
12
.
Но если на предприятии запасов, наоборот, не хватает, это тоже приводит
к дополнительным затратам.
Во-первых, предприятию необходимо поддерживать непрерывность
производства. Если у предприятия нет запасов, чтобы производить продукцию,
то будут простои, которые чреваты убытками.
Во-вторых, есть такое понятие, как отрицательные запасы. Если
предприятие сталкивается с этим явлением, то могут быть другие
дополнительные затраты, к примеру, связанные с опозданием выполнения заказа
из-за нехватки материалов – это приведет к финансовым санкциям за срыв
сроков, также предприятие может потерять заказчика, который, не получив
своевременно заказ, может потерять доверие к этой фирме и перейти в другую –
тогда затраты будут в виде утраченной выгоды.
Во-третьих, влияние оказывает сезонный фактор, что важно для регионов
Крайнего Севера, когда доставить продукцию можно только в определенный
период времени (например, по зимнику), а эта продукция потребляется в течение
всего года, как, например, сельскохозяйственные урожаи.
В-четвертых, инфляция. Она съедает запасы, и следующие можно будет
приобрести по уже завышенной цене. Возможен и другой вариант: запасать
материалы, чтобы потом перепродать или сэкономить при росте цен на них.
12
Федяй Е.С. Управленческий учет материально-производственных запасов. – 2013. С. 223.
15
Таким образом, запасы на предприятии должны формироваться в
достаточном количестве. Оптимальный размер запасов позволяет упростить
управление производственным процессом на предприятии. Если на всех стадиях
производства имеются необходимые запасы, соответственно, производственный
процесс осуществляется бесперебойно и предприятие не несет дополнительных
затрат на его обеспечение. Поэтому запасы и управление ими является важным
направлением учета и контроля на предприятии
13
.
В бухгалтерском учете оценка запасов производится по фактической
себестоимости. В текущем учете организации могут производить оценку
материалов по учетной цене и отдельно учитывать отклонения фактической
себестоимости материалов от учетной цены. В бухгалтерской отчетности
материалы оцениваются по фактической себестоимости
14
.
Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается
сумма фактических затрат организации на их приобретение. НДС и иные
возмещаемые налоги (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ)
в фактическую себестоимость не включаются. К фактическим
затратам относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- расходы за информационные и консультационные услуги, связанные с
приобретением материально-производственных запасов;
- таможенные пошлины;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через
которую приобретены запасы;
- затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования,
включая расходы по страхованию;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-
производственных запасов.
13
Федяй Е.С. Указ.соч. С.225.
14
Агапенко Л. С. Указ.соч. С.4.