16
Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией по договору
дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и
другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на
дату принятия к бухгалтерскому учету. В фактическую себестоимость в данном
случае включаются фактические затраты организации на доставку материально-
производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для
использования
15
.
Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный
(складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки.
В этом случае в фактическую себестоимость также включаются фактические
затраты организации на доставку материально-производственных запасов и
приведение их в состояние, пригодное для использования.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов,
полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств
(оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных
или подлежащих передаче организацией
16
.
Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к
стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно
зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов, если иное не
предусмотрено законодательством РФ.
Оценка запасов, стоимость которых при приобретении определена в
иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в
иностранной валюте по курсу ЦБ России, действующему на дату принятия
запасов к бухгалтерскому учету.
15
Ефименко А. З. Управление запасами сырьевых материалов и их оптимизация на
предприятиях стройиндустрии / А.З.Ефименко // Экономика строительства. – 2017. - № 10. -
С. 38.
16
Антонюк Я. С. Зависимости финансовых результатов предприятия от параметров
управления запасами / Я.С.Антонюк // Вестник Полоцкого государственного университета.
Сер. D, Экономические и юридические науки. – 2016. - № 4. - С. 124.
17
1.2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета
материально-производственных запасов
В бухгалтерском учете под материально-производственными запасами
подразумевают активы, используемые в качестве сырья и материалов при
производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенные
для продажи, включающие товары и готовую продукцию, а также используемые
для управленческих нужд предприятия
17
.
Для правильной организации учета материально-производственных
запасов существенное значение имеет обоснованная классификация, оценка и
выбор единицы учета.
Для достижения этих и других целей ведение бухгалтерского учета в РФ
осуществляется с учетом 4-уровневой системы нормативно-правового
регулирования
18
.
Нормативные документы первого уровня, регламентирующие учет
материалов, обязательны к применению на всей территории РФ. К ним
относятся:
1) Конституция РФ
2) Федеральные законы, законодательные акты, Указы Президента,
постановления Правительства РФ
3) Кодексы.
Ко второму уровню относятся стандарты и положения по бухгалтерскому
учету и отчетности, регулирующим органом которых является Министерство
финансов РФ. К этой группе относятся, прежде всего, Положения по
бухгалтерскому учету, призванные конкретизировать Федеральный закон «О
17
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ
5/01. Утверждено Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н(ред. 16.05.2016) // СПС
«Гарант».
18
Коврижных О.Е. Анализ и управление материальными запасами предприятия на основе
экономико-математических методов /О.Е.Коврижных // Проблемы соврем. экономики. – 2016.
- № 17. – С. 238.
18
бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011г. (ред. от 28.11.2018).Документы
этого уровня также обязательны к применению и не могут противоречить
документам первого уровня
19
.
Третий уровень занимают методические рекомендации, указания и
инструкции, конкретизирующие федеральные и отраслевые стандарты, и не
противоречащие им. Документы этого уровня носят рекомендательный характер
и применяются на добровольной основе.
Четвертое место в системе нормативно-правового регулирования
занимают внутренние локальные документы, разработанные на предприятии.
Они являются обязательными к применению на данном предприятии, в его
подразделениях, филиалах и представительствах. К этим документам относятся,
прежде всего:
1) Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета
2) План счетов, разработанный и утвержденный на предприятии
3) График документооборота предприятия
4) Иные локальные документы
Одним из основополагающих нормативных документов по
бухгалтерскому учету является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете», действие которого распространяется на предприятия всех
форм собственности. С учетом этого Закона разрабатываются все прочие
нормативные документы, применяемые для организации и ведения
бухгалтерского учета материально-производственных запасов.
Ст. 5 Федерального закона № 402-ФЗ устанавливает, что материально-
производственные запасы, являясь объектом бухгалтерского учета, учитываются
в составе активов предприятия
20
.
Денежное измерение материально-производственных запасов, согласно
статье 12 ФЗ № 402, осуществляется в валюте РФ.
19
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 г. (ред. от 28.11.2018)//
СПС «Гарант
20
Там же.
19
Согласно ст. 9 данного ФЗ, любой факт хозяйственной жизни, в том числе
касающийся материально-производственных запасов, подлежит обязательному
документальному оформлению, с последующей регистрацией в регистрах
бухгалтерского учета.
С 01.01.2013г предприятиям дано право самостоятельно разрабатывать
формы первичных учетных документов. При этом документ должен содержать
семь обязательных реквизитов, предусмотренных в п. 2 ст. 9 Федерального
закона № 402-ФЗ. К ним относятся:
1) наименование документа
2) дата составления
3) наименование организации
4) содержание операции
5) величина натурального и (или) денежного измерения операции с указанием
единиц измерения
6) наименование должности лица совершившего операцию и ответственного за
ее оформление
7) подписи ответственных лиц, с указанием их фамилий и инициалов.
При ведении бухгалтерского учета материально-производственных
запасов допускается применение унифицированных форм первичных
документов, установленных Постановлением Госкомстата РФ № 71а от
30.10.1997 (с изменениями и дополнениями от 21.01.2003).
Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы
документов, используемых в качестве первичных учетных документов,
установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании
других федеральных законов. К таким первичным документам, например, можно
отнести форму счета-фактуры, утвержденную Постановлением Правительства
РФ № 1137 от 26.12.2011.
20
Пунктом 1 ст. 29 ФЗ № 402-ФЗ установлен срок хранения первичных
документов не менее 5 лет
21
.
Кроме того, ст. 11 закона, установлено, что МПЗ, как составляющая часть
активов предприятия, подлежат обязательной инвентаризации. При этом
порядок и сроки проведения могут устанавливаться предприятием
самостоятельно, за исключением установленных законодательно случаев
обязательного проведения
22
.
В «Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов», утвержденных Приказом Минфина РФ № 119н от
28.12.2001 (с изменениями и дополнениями от 24.12.2010)
23
, а также в
«Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
РФ», утвержденного Приказом Минфина РФ№ 34н от 29.07.1998 (с изменениями
и дополнениями от 24.12.2010), предусмотрены случаи обязательного
проведения инвентаризации:
1) смена материально-ответственных лиц
2) составление годовой отчетности
3) реорганизация и ликвидация предприятия
4) в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций
5) выявление фактов хищения и порчи
6) других случаях, предусмотренных законодательством
24
.
В ст. 8 Федерального закона № 402 предусмотрено обязательное
составление учетной политики, при формировании которой необходимо
руководствоваться федеральными стандартами, регулирующими способы
21
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 г. (ред. от 28.11.2018)//
СПС «Гарант»
22
Там же.
23
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.2001 №119 н. (ред. от 24.10.2016)// СПС
«Гарант».
24
Сапожникова Н. Бухгалтерский учет. Бухгалтерская финансовая отчетность. Учебное
пособие/ Н.Сапожникова, Н.Денисов.– М.: Финансы и статистика, 2016. – С. 17.
21
ведения бухгалтерского учета, в том числе для материально-производственных
запасов
25
.
Одним из документов, устанавливающим правила формирования в
бухгалтерском учете информации о материалах, является ПБУ 5/01 «Учет
материально-производственных запасов», утвержденное Приказом Минфина РФ
от 09.06.2001 № 44н (с изменениями и дополнениями от 25.10.2010 № 132н).
С выходом нового ПБУ введен ряд последовательных изменений,
касающийся порядка отражения в бухгалтерском учете материально-
производственных запасов. В частности, исключено такое понятие как
«малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП)». Согласно ПБУ 5/01
в качестве материально-производственных запасов (далее МПЗ) теперь
принимаются активы:
1) используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве
продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
2) предназначенные для продажи, в том числе товары и готовая продукция;
3) используемые для управленческих нужд организации
26
.
Предприятиям дано право выбирать единицу бухгалтерского учета МПЗ,
которой может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. д.
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-
производственных запасов» определяет способы оценки и отражения в
бухгалтерском учете и отчетности материально-производственных запасов.
В разделе 2 ПБУ 5/01 рассмотрен порядок оценки МПЗ. Согласно п. 5 ПБУ
5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости,
которая включает в себя все расходы, за исключением возмещаемых налогов
27
.
25
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 г. (ред. от 28.11.2018)//
СПС «Гарант»
26
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ
5/01. Утверждено Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н(ред. 16.05.2016) // СПС
«Гарант».
27
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ
5/01. Утверждено Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н(ред. 16.05.2016) // СПС
«Гарант».
22
Согласно п. 83 «Методических указаний по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов», утвержденных Приказом Минфина
РФ от 28.12.2001 N 119н, транспортно-заготовительные расходы (далее ТЗР) при
приобретении и заготовлении материалов принимаются к учету одним из
следующих способов:
4) путем непосредственного включения ТЗР в фактическую стоимость
материалов
5) путем отнесения на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»
6) путем отнесения на отдельный счет 15 «Заготовление и приобретение
материалов»
28
.
Однако, организации, осуществляющие торговую деятельность, вправе
затраты по заготовке и доставке товаров, включать в состав расходов на продажу.
А организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается
производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с
отдельным учетом наценки.
Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации,
но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, принимаются к учету в
оценке, предусмотренной договором.
Раздел 3 ПБУ 5/01 регулирует порядок отпуска и оценку выбытия
материально-производственных запасов. Предприятиям предоставляется право
выбора одного из имеющихся способов оценки МПЗ:
7) по себестоимости каждой единицы;
8) по средней себестоимости;
9) по себестоимости первых по времени приобретения материально-
производственных запасов (способ ФИФО).
28
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.2001 №119 н. (ред. от 24.10.2016)// СПС
«Гарант».
23
При этом для различных групп или видов МПЗ допускается применять
различные способы оценки
29
.
В разделе 4 ПБУ 5/01 рассмотрен порядок отражения материально-
производственных запасов в бухгалтерской отчетности. Согласно, п. 25 данного
раздела, МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли
свое первоначальное качество, либо снизилась их текущая рыночная стоимость,
отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода за вычетом
резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение
стоимости МПЗ образуется за счет финансового результата на величину
отклонения фактической себестоимости МПЗ и текущей рыночной стоимости,
если фактическая оказалась выше рыночной стоимости
30
.
Для некоторых видов материально-производственных запасов, к которым
относятся спецодежда, специальный инструмент и приспособления,
рекомендован особый порядок учета, установленный «Методическими
указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных
приспособлений, специального оборудования и специальной одежды»,
утвержденными Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н.
В соответствии со статьей 221 ТК РФ на работах с вредными и опасными
условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных
условиях или связанных с загрязнением, выдаются прошедшие обязательную
сертификацию или декларирование соответствия средства индивидуальной
защиты в соответствии с типовыми нормами бесплатной выдачи,
утвержденными Министерством здравоохранения и социального развития РФ
либо Министерством труда и социальной защиты РФ.
Такими документами являются, например:
10) «Типовые отраслевые нормах бесплатной выдачи специальной одежды,
специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам»,
29
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ
5/01. Утверждено Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н(ред. 16.05.2016) // СПС
«Гарант».
30
Там же.
24
утвержденные Министерством здравоохранения и социального развития РФ в
Приказе № 541н от 01.10.2008.
11) «Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой,
специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты»,
утвержденные Приказом Минздравсоцразвития России № 290н от 01.06.2009,
устанавливают обязательные требования к приобретению, выдаче, применению,
хранению и уходу за специальной одеждой, специальной обувью и другими
средствами индивидуальной защиты.
В строительной деятельности учет материалов, помимо
вышеперечисленных, регламентируется также отраслевыми нормативно-
правовыми документами.
К ним относятся:
«Стандартные нормы и правила» (СНиП)
государственные стандарты России в области строительства (ГОСТ)
свод правил по проектированию и строительству (СП)
территориальные строительные нормы (ТСН)
отраслевые и ведомственные нормативно-методические документы
Необходимость использования этих документов, при составлении
строительных смет, обусловлена наличием в них строительных норм и
нормативов.
Главной функцией сметных норм является определение нормативного
количества материально-производственных запасов, минимально необходимых
и достаточных для выполнения соответствующего вида работ, как основы для
последующего перехода к стоимостным показателям.
Сметными нормами и расценками предусмотрено производство работ в
нормальных условиях, не осложненных внешними факторами. При производстве
работ в особых условиях: стесненности, загазованности, вблизи действующего
оборудования, в районах со специфическими факторами (высокогорность и др.)
25
- к сметным нормам и расценкам применяются коэффициенты, приводимые в
общих положениях к соответствующим сборникам нормативов и расценок
31
.
В случае отсутствия в действующих сборниках сметных норм и расценок
отдельных нормативов по предусматриваемым в проекте технологиям работ
допускается разработка соответствующих индивидуальных сметных норм и
единичных расценок, которые утверждаются заказчиком или инвестором.
Индивидуальные сметные нормы и расценки разрабатываются с учетом
конкретных условий производства работ со всеми усложняющими факторами
32
.
Таким образом, применение фирменных и индивидуальных сметных
нормативов для определения стоимости строительства, финансирование
которого производится с привлечением средств федерального бюджета,
рекомендуется после их согласования с соответствующим уполномоченным
федеральным органом исполнительной власти в области строительства
1.3. Документальное оформление поступления и выбытия
производственных запасов
Основными задачами учета материально-производственных запасов также
является:
осуществление контроля на местах для обеспечения сохранности
производственных запасов;
обеспечение соответствия нормативам имеющихся на складах запасов;
обеспечение контроля за выполнением планов снабжения
производственного процесса материальными ресурсами;
определение расходов при заготовке материально-производственных
запасов;
31
Жилкина А.Н. Управление финансами. Финансовый анализ предприятия. Учебник/
А.Н.Жилкина. – М.: Инфра-м, 2017. – С 21.
32
Там же. С 25.