46
проверка соответствия фактического наличия ресурсов данным
бухгалтерского учета и потребностям предприятия;
проверка полноты и своевременности оприходования, законности и
целесообразности расходования и списания МПЗ;
проверка обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья
и материалов, своевременности и качества инвентаризаций.
Фрагмент аудиторской проверке представлен в таблице 3.
В Таблице 3
Фрагмент общего плана аудита материально-производственных
запасов ПАО «Карачаровский механический завод»
Планируемые виды работ
Ответственный
Примечание
Аудит операций по поступлению
материальных ценностей
Бахтина Э.А.
Аудит аналитического учета
движения материальных ценностей на
складах предприятия
Бахтина Э.А.
Аудит учета использования
материальных ценностей, списания
недостач, потерь и хищений
Бахтина Э.А.
Аудит сводного учета материальных
ценностей
Бахтина Э.А.
Работа по подготовке письменной
информации
Бахтина Э.А.
В соответствии с общим планом была составлена программа аудита
организации, представленная в Таблице 4.
Таблица 4
Программа аудита ПАО «Карачаровский механический завод
№
Перечень аудиторских процедур
Проверяемые
документы
1
Тестирование системы внутреннего контроля
Сертификаты качества на
пожарную, охранную
сигнализацию
2
Оценка применимости выбранной учетной
политики организации и анализ правильности
ее применения
Учетная политика
организации
3
Проверка начальных остатков, путем
сопоставления данных аналитического и
синтетического учета, и бухгалтерской
отчетности
Оборотно-сальдовая
ведомость, баланс
4
Проверка правильности проведения
инвентаризации МПЗ и отражения ее
результатов в бухгалтерском учете
Приказы о проведении
инвентаризаций,
инвентаризационные
47
ведомости, регистры
учета
5
Проверка договоров о полной материальной
ответственности
Договоры о материальной
ответственности
6
Проверка полноты и правильности отражения
поступивших МПЗ в учете
Товарные накладные,
регистры учета
7
Проверка полноты и правильности отражения
НДС в учете при поступлении МПЗ
Счет-фактуры, журнал
регистрации полученных
счетфактур, книга
покупок
8
Проверка правильности учета процесса
производства продукции
Технико-технологические
карты, требования-
накладные, отчеты о
производстве, акты
разделок
9
Аудит договоров с контрагентами
Договора на реализацию,
спецификации
10
Проверка операций, связанных с реализацией
готовой продукции
Товарные накладные,
регистры учета, счет-
фактуры
11
Проверка обоснованности и достоверности
списания МПЗ
Нормы списания, акты
списания
12
Аудит достоверности отражения МПЗ в
бухгалтерской отчетности
Оборотно-сальдовая
ведомость, баланс
13
Работа по подготовке письменной информации
Согласно разработанному плану и программе аудита в ПАО
«Карачаровский механический завод» была проведена аудиторская проверка
материально-производственных запасов, результаты которой представлены
ниже. Для подготовки аудита необходимо тестирование системы внутреннего
контроля, для этого использовался вопросный лист.
Отрицательные ответ на вопросы свидетельствуют о недоработках и
нарушениях на предприятии при осуществлении внутреннего контроля за
материально-производственными запасами, нужно определить причины, по
которым произошли нарушения, и устранить их.
48
3.2. Аудит материальных запасов ПАО «Карачаровский механический завод
Первым пунктом, предусмотренным программой аудита была проведена
проверка условий и мест хранения материально-производственных запасов,
результаты которой представлены Таблице 5.
Таблица 5
Результаты проверки условий и мест хранения МПЗ ПАО
«Карачаровский механический завод»
№
Место
хранения
МПЗ
Собственник
объекта
Стоимос
ть
имущест
ва
тыс.руб.
Техническа
я
укрепленно
сть объекта
Наличие
сигнализации
Пожар
ная
Охра
нная
1
2
3
4
5
6
7
1
Главный
склад
ПАО
«Карачаровски
й
механический
завод»
ПАО
«Карачаро
вский
механичес
кий
завод»
162346
отличн
о
Есть
есть
2
г.Москва
,Рязанский
проспект д.2
ПАО
«Карачаро
вский
механичес
кий
завод»
34546
отличн
о
Есть
есть
3
г.Санкт-
Петербург ,ул
Громова, д 4
ПАО
«Карачаро
вский
механичес
кий
завод»
4521
хорошо
Нет
есть
Результаты проверки условий мест и хранения МПЗ показали, что на одном
из складов уровень безопасности хранения ниже остальных, склад не оборудован
пожарной сигнализацией.
Далее, в соответствии с программой были проверены положения учетной
политики в части учета материально-производственных запасов, результаты
представлены в Таблице 6
Таблица 6
49
Элементы учетной политики ПАО «Карачаровский
механический завод» связанные с учетом МПЗ
№
Элементы учетной
политики
предприятия
Применение на
предприятии
Отметка о
соответствии
1
Форма ведения
бухгалтерского учета
При использовании
программы 1С
В учетной политике
предусмотрено
2
Способ оценки МПЗ при
отпуске в производство и
ином выбытии
По методу ФИФО
В учетной политике
предусмотрено
3
Учет поступления МПЗ
По фактической
себестоимости
В учетной политике не
предусмотрено
4
Способ учета
транспортно-
заготовительных работ
Прямого включения ТЗР
в фактическую
стоимость
МПЗ
В учетной политике
предусмотрено
5
Оценка МПЗ в текущем
учете
По фактической
себестоимости
В учетной политике
предусмотрено
При изучении блока «МПЗ» учетной политики обнаружено, что не
предусмотрен способ учета МПЗ при поступлении, в действительности на
предприятии МПЗ учитываются по фактической себестоимости, без применения
учетных цен.
Следующим пунктом по программе аудита была проверка правильности
перенесения начальных остатков по МПЗ, из предыдущего периода, результаты
представлены в Таблице 7.
Таблица 7
Проверка корректности начальных остатков МПЗ ПАО
«Карачаровский механический завод»
Период
Сальдо по данным
регистров БУ
Сальдо из бухгалтерского
баланса
Расхождения
2016 год
4657
1
4657
1
-
2017 год
6269
2
6269
2
-
2018 год
6743
3
6743
3
-
При сравнении данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности за период 31.12.2017-31.12.2018 гг., расхождений не обнаружено.
50
Остатки по счетам учета МПЗ корректно перенесены из предыдущего периода, а
также соответствуют данным отчетности.
Далее была проведена проверка договоров о полной материальной
ответственности, ее результаты представлены в Таблице 8.
Таблица 8
Проверка договоров о полной материальной ответственности
ПАО «Карачаровский механический завод»
№
Ф.И.О.
Должност
ь
Место
хранения МПЗ
Дата
приема
или
перевод
а
Дата
заключен
ия
договора
Наруше
ние
1
2
3
4
5
6
7
1
Иванов И.И.
Кладовщи
к
г.Москва
,Рязанский
проспект д.2
21.09.20
17
24.09.201
8
+
2
Петров П.И.
Кладовщи
к
г.Москва
,Рязанский
проспект д.2
25.11.20
17
25.11.201
8
-
3
Иванов А.П.
Кладовщи
к
г.Москва
,Рязанский
проспект д.2
05.04.20
17
05.04.201
8
-
4
Григорьев
Н.Н.
Кладовщи
к
г.Москва
,Рязанский
проспект д.2
16.07.20
17
16.07.201
8
-
5
Савицкий М.А.
Кладовщи
к
г.Москва
,Рязанский
проспект д.2
01.03.20
17
14.05.201
8
+
6
Давыдов Н.И.
Кладовщи
к
г.Москва
,Рязанский
проспект д.2
11.05.20
17
14.05.201
8
+
По результатам проверки данных, представленных в Таблице 16, выявлены
единичные нарушения, связанные с оформлением документов: нет расшифровок
подписей материально-ответственных лиц, имеются исправления с
использованием корректора. Также отмечен случай отражения первичного
документа в учете с опозданием в один день. Следующим этапом аудита была
51
проведена проверка договоров, заключенных с контрагентами на реализацию
продукции, результаты проверки представлены в Таблице 9
Оценка результатов Таблицы 9 показала, что договора реализации на
предприятии присутствуют в полном объеме, оформлены соответствующим
образом, нарушений не обнаружено.
Таблица 9
Проверка договоров с контрагентами на реализацию продукции
ПАО «Карачаровский механический завод»
№
Контраге
нт
Дата
заключения,
№
Срок
действия
договора
Порядок
оплаты
Оформлени
е
Примеч
ание
1
2
3
4
5
6
7
1
ООО«Строи
тельная
компания
Жупиков»
10.01.17
№ 87
Пролонгация
Предоплат
а 100%
Соответствуе
т
2
ООО
«Элита»
12.02.17
№ 21
Пролонгация
Предоплат
а 100%
Соответствуе
т
3
ООО«Эне
ргоспецр
емон»
30.03.17
№ 55
Пролонгация
Предоплат
а 100%
Соответствуе
т
4
ОАО
«Элктропри
бо»
15.02.17
№ 11
Пролонгация
Предоплат
а 100%
Соответствуе
т
5
ИП Петров
13.07.17
№ 83
Пролонгация
Предоплат
а 100%
Соответствуе
т
Далее, по программе аудита была выполнена проверка операций реализации
готовой продукции, правильность их отражения, результаты проверки
представлены в Таблице 10.
Таблица 10
Проверка операций, связанных с реализацией готовой продукции, и
правильности их отражения ПАО «Карачаровский механический завод»
№
Наименова
ние
операции
Дата и
№
товарно
й
накладн
ой
Дата и
№
счет-
фактур
ы
Сумма
Отражено в
БУ
Нарушение
Дт
Кт
1
2
3
4
5
6
7
8
52
1
Реализац
ия
готовой
продукции
24.12.17
№ 175
24.12.1
7
№175
99950,
61
90.02
62.01
90.03
43
90.01
68.02
Нет печати
2
Реализация
готовой
продукции
24.12.17
№ 176
24.12.1
7
№ 176
55542,
10
90.02
62.01
90.03
43
90.01
68.02
-
3
Реализация
готовой
продукции
24.12.17
№ 177
24.12.1
7
№ 177
11115
4,20
90.02
62.01
90.03
43
90.01
68.02
-
4
Реализация
готовой
продукции
24.12.18
№ 178
24.12.1
8
№ 178
17851,
40
90.02
62.01
90.03
43
90.01
68.02
Нет
сч/фактуры
5
Реализация
готовой
продукции
24.12.18
№ 179
24.12.1
8
№ 179
53711,
4
90.02
62.01
43
90.01
-
Результаты, представленные в Таблице 9, свидетельствуют о том, что
ошибок при отражении реализации готовой продукции в учете не выявлено,
однако есть нарушения при оформлении документов, подтверждающих факт
реализации – нет печати на товарной накладной.
Также выявлен случай отсутствия счет-фактуры на реализацию продукции.
Результаты проведенного аудита учета МПЗ в ПАО «Карачаровский
механический завод»
Аудиторские процедуры и выпяленные ошибки представлены ниже
1) Тестирование системы внутреннего контроля (отсутсвтие):
пожарной сигнализации в одном из складов;
мер взыскания с ответственных лиц;
контроля за соблюдением должностных обязанностей.
2) Оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ
правильности ее применения. В учетной политике не указан способ
учета МПЗ при поступлении (по фактической себестоимости)
3) Проверка правильности проведения инвентаризации МПЗ и отражения
ее результатов в бухгалтерском учете
53
Времени, отведенного в приказах о проведении инвентаризации,
недостаточно, по этой причине фактическое количество некоторых МПЗ
проставляется без обязательного пересчета;
ошибка в заполнении инвентаризационных ведомостей учетными
данными;
внутреннее перемещение МПЗ без документального оформления;
в цехе складируются остатки упаковочного материала, без установления
их количества и оформления оприходования.
4) Проверка договоров о полной материальной ответственности
Договора о материальной ответственности заключаются с
опозданием, что ставит под угрозу сохранность имущества.
5) Проверка полноты и правильности отражения поступивших МПЗ в учете
Замечания по оформлению первичных документов, в некоторых случаях
отсутствуют расшифровки подписей ответственных лиц,
есть случаи «нечитаемых печатей»,
обнаружен случай отсутствия первичного документа на сырье, отраженное
в учете.
6) Проверка правильности учета процесса производства продукции
Несвоевременное отражение данных в БУ
отсутствие расшифровки подписей ответственных лиц;
отсутствие первичных документов.
7) Проверка операций, связанных с реализацией готовой продукции
Оформлении первичных документов;
отсутствие счет-фактуры.
8) Аудит операций списания МПЗ, проверка подтверждающих документов
Обнаружено, что на предприятии при списании потерь сырья не
учитывают нормы потерь, соответственно суммы списаний выше
положенных;
на предприятии списывается большое количество сырья, по причине
нессотвествия.
54
Таким образом, при поведении аудита были выявлены ошибки и нарушения
в состовлении договоров о полной материальной ответственности, в
операциях списания МПЗ, проверка подтверждающих документов,
правильности проведения инвентаризации МПЗ и отражения ее результатов в
бухгалтерском учете.
3.3. Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудиторской проверки материально-
производственных запасов
При поведении аудита материально-производственных запасов ПАО
«Карачаровский механический завод», были выявлены нарушения и ошибки при
осуществлении операций учета, их отражении в учете, и их оформлении
первичными документами.
На основе этого были предложены меры, позволяющие в дальнейшем
исключить указанные нарушения и ошибки, были разработаны рекомендации
для совершенствования учета МПЗ на предприятии, представленные ниже.
Складское хозяйство предприятия не достаточно защищено от хищений и
стихийных бедствий
- Установить пожарных и охранных сигнализации в складских
помещениях;
- застраховать МПЗ, находящиеся в местах хранения;
- одновременно с приемом на работу материально ответственного лица,
заключать с ним договор о полной материальной ответственности;
- усилить контроль за соблюдением должностных инструкций
работниками складов;
- привести в действие механизм взыскания недостач МПЗ с виновных лиц;
- провести обучение ответственных сотрудников по заполнению и
оформлению первичных документов.
Учетная политика предприятия не отражает способ учета МПЗ при
поступлении
55
-Закрепить в учетной политике предприятия способ учета МПЗ при
поступлении.
Инвентаризации МПЗ не проводятся соответствующим образом
- Отвести на проведение инвентаризации реально необходимое количество
времени;
- усилить контроль со стороны инвентаризационной комиссии, при
проведении инвентаризации;
- осуществлять контроль учетных данных при создании
инвентаризационных ведомостей;
- провести дополнительный инструктаж с ответственными сотрудниками
производства, о выполнении регламента складских операций.
Не соответствующее оформление первичных документов МПЗ
- Усилить контроль со стороны бухгалтерии за надлежащим оформлением
первичных документов.
Несвоевременное отражение данных процесса производства в БУ
- Обеспечить усиленный контроль за своевременностью отражения
данных;
- провести инструктаж с ответственными сотрудниками производства, о
выполнении регламента по отражению производственных операций.
Не соответствующее оформление первичных документов при реализации
готовой продукции
- Разработать регламент по отражению и оформлению операций
реализации продукции.
Отсутствие счет-фактур на реализованную продукцию
- Внедрение в учет единого передаточного документа.
На предприятии списывается большое количество материалов сырья и
готовой продукции на финансовые результаты, суммы списаний – существенны
- систему отбора более качественного материала, перед заключением
договоров поставки;