48
материальные ценности были сданы в бухгалтерию и все товарно-
материальные ценности, принятые им к материальной ответственности, опри-
ходованы, а выбывшие – списаны в расход. Сведения о фактическом наличии
товарно-материальных ценностей были занесены в инвентаризационную опись
от 13.09.2016 г. В учете ООО «Аркон» были отражены следующие операции
(таблица 14).
Таблица 14
Отражение в бухучете ООО «Аркон» излишков выявленных в
результате инвентаризации
Содержание фактов хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Оприходование излишков материалов по ре-
зультатам инвентаризации
10
91.1
18478
Принятые материалы доставляются на склад ООО «Аркон» и сдаются на
склад, в котором в дальнейшем происходит распределение полученных матери-
альных ценностей между структурными подразделениями.
После поступления материалов в организацию на основании Заявок рас-
пределяет материалы по отделам. Перемещение материалов с основного склада
на склады структурных подразделений оформляется требованием-накладной на
внутреннее перемещение материалов.
Документ составляет материально ответственное лицо структурного
подразделения, сдающего материалы. Один из экземпляров накладной высту-
пает в качестве основания для того, чтобы списывать ценности сдающим скла-
дом, на основании второго экземпляра принимающим складом эти ценности
принимаются к учету. Получение материальных ценностей в ООО «Аркон»
осуществляется проблематично из-за территориальной удаленности структур-
ных подразделений.
ООО «Аркон» необходимо обеспечить возможность более удобной и
надежной доставки материальных ценностей в структурные подразделения.
Под отпуском материалов в производство понимается их выдача со
склада непосредственно для изготовления продукции, а также отпуск материа-
лов для управленческих нужд организации. Отпуск материалов на склады под-
разделений организации рассматривается как внутреннее перемещение.
49
В учете ООО «Аркон» при этом отражаются следующие операции. (таб-
лица 15).
Таблица 15
Отражение в учете использования материально-
производственных запасов в ООО «Аркон»
Содержание фактов хозяйственной жизни
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Отпущены материалы в при ремонте авто-
транспортного средства
20
10
25631
Отпущены материалы при проведении
технического осмотра
23
10
2341
Отпущены материалы для общепроизвод-
ственных нужд работников ООО «Аркон»
25
10
4321
Отпущены канцелярские принадлежности
для административного персонала
26
10
7895
Их ремонтного цеха материалы переме-
щены в цех по ремонту компьютеров
10.1.1
10.1.2
8956
Выбытие материально-производственных запасов в ООО «Аркон» про-
исходит в следующих случаях: продажа материалов; в результате ликвидации;
прочее выбытие. ООО «Аркон» определяет прибыль (убыток) от реализации
или выбытия материалов на основании аналитического учета по каждому объ-
екту на дату признания дохода (расхода). Для проведения ремонта автотранс-
портного средства были приобретены запчасти в количестве 5 штук по цене
11800 рублей за 1 штуку (в том числе НДС – 1800 рублей) и 3 штуки по цене
10600,2 рублей за 1 штуку (в том числе НДС – 1600,2 рублей).
При проведении ремонта было израсходовано 6 штук запчастей, осталь-
ные 2 проданы сторонней организации по договору купли-продажи по цене
12900,8 рублей за 1 штуку (в том числе НДС – 1900,8 рублей).
Расходы по доставке излишних материальных ценностей автотранспор-
том поставщика, не включаемые в договорную стоимость, составили 470,2 руб-
лей (в том числе НДС – 70,2 рублей).
Учетная политика ООО «Аркон» предусматривает оценку материалов
данной группы методом ФИФО. Представим записи на счетах бухгалтерского
учета по продаже излишних материальных ценностей (таблица 16).
50
Таблица 16
Журнал регистрации хозяйственных операций по продаже из-
лишних материалов
Содержание фактов хозяйственной жиз-
ни
Корреспондирующие
счета
Сумма
Дебет
Кредит
Отражена выручка от продажи излишних
материальных ценностей
62
91.1
25960
Отражена фактическая себестоимость
проданных излишних материальных цен-
ностей
91.2
10
20000
Начислен НДС по проданным излишним
материальным ценностям
91.3
68
3960
Получена выручка от оказания услуг
транспортным цехом по доставке излиш-
них материальных ценностей покупателю
62
91.1
470,2
При безвозмездной передаче материалов плательщиком налога на до-
бавленную стоимость является ООО «Аркон». При этом ООО «Аркон» должна
составить счет-фактуру и отразить ее в книге продаж. Счет-фактура при без-
возмездной передаче материалов должен быть выписан на рыночную стоимость
этого объекта. В бухгалтерском учете операции по безвозмездной передаче ма-
териалов в ООО «Аркон» могут быть отражены проводками, представленными
в таблице 17.
Таблица 17
Журнал регистрации хозяйственных операций по безвозмезд-
ной передаче материалов в ООО «Аркон»
Содержание фактов хозяйственной
жизни
Корреспондирующие
счета
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Списана фактическая себестоимость
безвозмездно переданных материалов
91.2
10
8745
Начислен НДС от рыночной стоимости
безвозмездно переданных материалов
91.3
68.1
748
Определен финансовый результат (убы-
ток) от безвозмездной передачи мате-
риалов (в составе конечного финансо-
вого результата)
99
91.9
7997
Передача материалов в уставный капитал другой организации представ-
ляет собой один из видов финансовых вложений ООО «Аркон», рассчитанных
на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов. Учет финансо-
вых вложений организации в уставные капиталы других организаций в ООО
«Аркон» осуществляется на субсчете 1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые
вложения».
51
В ООО «Аркон» операции по передаче материалов в счет вклада в
уставный капитал другой организации могут быть отражены проводками, пред-
ставленными в таблице 18.
Таблица 18
Журнал регистрации хозяйственных операций по передаче
материалов в уставный капитал другой организации
Содержание фактов хозяйственной жиз-
ни
Корреспондирующие
счета
Сумма,
руб
Дебет
Кредит
Отражена задолженность по вкладу в
уставный капитал другой организации
на величину балансовой стоимости пе-
редаваемых материалов
58.1
76
47859
Отражена передача материалов в счет
вклада в уставный капитал другой орга-
низации в размере их балансовой стои-
мости
76
10
47859
Для получения обобщенных данных по учету материальных ценностей
бухгалтерия ООО «Аркон» с помощью программы 1С: составляет оборотно -
сальдовую ведомость по счету 10 «Материалы». Таким образом, аналитический
учет материалов в ООО «Аркон» ведется в натурально-стоимостном выраже-
нии по видам номенклатурных позиций с использованием автоматизированных
форм – карточек учета материалов. В данном разделе был рассмотрен порядок
синтетического и аналитического учета запасов материально-
производственного характера в ООО «Аркон». Исследовав операции по учету
движения материально-производственных запасов в ООО «Аркон», хотелось
бы отметить, что учет в организации ведется в соответствии с требованиями за-
конодательства.
2.2 Анализ современного состояния материально – производственных
затрат в ООО «Аркон»
Текущее состояние, динамика движения и структура материально-
производственных запасов отражается в разделе 2 бухгалтерского баланса.
(таблица 19). Анализируя данные таблицы 19 за 3 года (2014-2016), на ООО
«Аркон» наблюдается увеличение производственных запасов в отчетном году
(2016г.) по сравнению с предыдущим (2015г.) на 2140 тыс. руб.
52
Таблица 19
Анализ состояния запасов материальных ресурсов ООО
«Аркон» за 2014 – 2016 гг.
Вид средств
Наличие средств, тыс. руб.
Структура средств, %
2014
год
2015
год
2016
год
измене
ние (+;-)
2014
год
2015
год
2016
год
изменение
(%)
Запасы, тыс.
руб.
866
506
2646
2140
100
100
100
0
Сырье и ма-
териалы
721
204
1741
1537
83,3
40,3
65,8
25,5
Незавершен-
ное произ-
водство
85
214
523
309
9,8
42,3
19,8
-22,5
Расходы бу-
дущих пери-
одов
15
48
273
225
1,7
9,5
10,3
0,8
Прочие запа-
сы и затраты
45
40
109
69
5,2
7,9
4,1
-3,8
Данное изменение произошло за счет увеличения всех статей, а именно:
сырье и материалы на 2016 год составляли 1741 тыс. руб., что на 1537 тыс. руб.
больше чем в 2015 году, при этом следует отметить, что и в 2014 году и в 2014
данная статья занимает наибольший удельный вес в структуре всех запасов
предприятия.
По статье расходы будущих периодов увеличение произошло на 255
тыс. руб. Увеличение так же наблюдается и по строке незавершенное производ-
ство на 309 тыс. руб.
В 2016 году величина незавершенного производства составляет 523 тыс.
руб. По статье расходы будущих периодов увеличение произошло на 255 тыс.
руб. Увеличение так же наблюдается и по строке незавершенное производство
на 309 тыс. руб.
В структуре так же наблюдается рост всех показателей. За анализируе-
мый период доля материальных запасов в составе оборотных активов увеличи-
лась до 66 %, что свидетельствует как о росте материалоемкости производства,
так и о наращивании запасов с целью снижения затрат в случае роста цен.
Анализ динамики структуры запасов позволяет сделать вывод, что
структура запасов ООО «Аркон» рациональна.
53
Для оценки структуры запасов товарно-материальных ценностей ис-
пользуют коэффициент накопления (таблица 20).
Таблица 20
Расчет коэффициента накопления
Запасы
Ед. изм.
Годы
2014
2015
2016
Сырье и матери-
алы
тыс. руб.
721
204
1741
Затраты в неза-
вершенном про-
изводстве
тыс. руб.
85
214
523
Прочие запасы и
затраты
тыс. руб.
45
40
109
Итого: (строка
1+ строка 2+
строка 3)
тыс. руб.
851
458
2373
Расходы буду-
щих периодов
тыс. руб.
15
48
273
Товары отгру-
женные
тыс. руб.
0
0
0
Итого: (строка
5+ строка 6)
тыс. руб.
15
48
273
Коэффициент
накопления
(строка 7/строка
4)
0,02
0,10
0,12
Он определяется отношением суммарной стоимости сырья и материа-
лов, незавершенного производства, расходов будущих периодов к стоимости
готовой продукции и товаров отгруженных. Коэффициент накопления характе-
ризует уровень мобильности запасов товарно-материальных ценностей и при
оптимальном варианте он должен быть меньше 1.
По данным баланса предприятия представленном на рисунке 14, коэф-
фициент накопления запасов составил в 2014 году 0,02, в 2015 году – 0,10, в
2016 году – 0,12. Расчеты показывают, что коэффициент накопления соответ-
ствует рекомендуемой величине. Это свидетельствует о благоприятной струк-
туре запасов ООО «Аркон».
Следующим этапом анализа материально - производственных запасов
является анализ обеспеченности материалами. Главнейшее условие беспере-
бойной работы компании - это полная обеспеченность потребности в матери-
альных ресурсах источниками покрытия.
54
Они бывают внешними и внутренними. К первым относятся материаль-
ные ресурсы, поступающие от поставщиков согласно заключенных договоров.
Что касается внутренних источников, то это уменьшение отходов сырья,
собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономия материалов
вследствие внедрения достижений НТП.
Фактическая потребность в завозе материальных ресурсов со стороны -
это разность между совокупной потребностью в том или ином виде материала и
величиной собственных внутренних источников ее покрытия. Осуществлена
оценка обеспеченности потребности в завозе материальных ресурсов договора-
ми на их поставку и фактическое их выполнение (таблица 21). Таким образом,
план потребности в материалах не в полной мере обеспечен договорами на по-
ставку и внутренними источниками покрытия.
Недовыполнение фактического плана поставки составило 0,33 процента.
Это говорит, что лишь на 99,67 процентов удовлетворяется потребность в мате-
риалах.
Таблица 21
Обеспечение потребности материальных ресурсов договорами
и фактическое их выполнение
в ООО «Аркон» в 2016 году
Матери-
алы
Пла-
новая
по-
треб-
ность,
щт.
Источники
покрытия по-
требности
шт.
Зак
люче
но
дого
во-
ров,ш
т
Обес-
пече-
ние
по-
треб-
ности
дого-
вора-
ми
(Коб)
%
Посту
пило
от по-
став-
щиков,
шт.
Фак-
тичес
кое
обес
пече
ние
пот
реб
ности
(Коб)
%
Вы-
пол-
нение
дого-
воров,
%
Внут-
рен-
ние
Внеш
ние
Металлы
76
6
70
70
99.4
70
100.1
100.7
Цинк
14
1
13
89.
12
86.
96.6
Армату
ра
спускная
92
27
65
60
94.6
63
98.3
105.7
Армату
ра нако-
питель-
ная
44
44
50
112.6
43
97.1
86.2
Резина
226
33
180
193
100
188
100
100
55
Наибольшее не обеспечение потребности по металлам – 100,1%. Далее
проводился анализ использования материальных ресурсов. В процессе анализа
использования материальных ресурсов, прежде всего, оценивают правильность
и обоснованность плана, а потом оценивают его выполнение по таким позици-
ям, как: сроки, объем, номенклатура.
В тех целях, чтобы определить экономическую обоснованность намеча-
емой потребности, сопоставляют нормы расхода на единицу продукции с нор-
мами, используемыми в процессе расчета плана потребности в этих ресурсах, а
также с нормами, которые отражены в плановой калькуляции себестоимости.
Определение потребности в поставках производится в соответствии с произ-
водственной программой и на основе обоснованных норм.
Таким образом, в ООО «Аркон» по выбранным видам материальных ре-
сурсов отмечается неудовлетворительное состояние запасов. Отклонение от
максимальной нормы запаса в большей степени отмечается по металлам и ар-
матурам.
Таблица 22
Анализ состояния запасов материальных ресурсов ООО «Ар-
кон»
Материал
шт.
Среднесу-
точный рас-
ход, шт. дни
Фактиче-
ский за-
пас
Норма запаса, дни
Отклоне-
ние от
макси-
мальной
нормы
шт.
дни
макси-
мальная
мини-
мальная
дни
шт.
Металлы
20
31
2
5
2
3
62
Арматура
спускная
4
15
4
10
5
6
24
Арматура
накопи-
тельная
25
73
29
20
16
-9
-22
Резина
1
70
58
30
10
-28
-28
Проанализируем данные статистической отчетности ООО «Аркон» за
2016 год на предмет выявления лишних и ненужных материалов и сырья, кото-
рые были приобретены, но не были израсходованы в течение отчетного периода
(таблица 23).
56
Таким образом, ООО «Аркон» истрачено 64,702 тыс. руб. на создание
лишних запасов сырья и материалов.
Таблица 23
Анализ состояния запасов материалов ООО «Аркон» с целью
выявления лишних
№
Наименование продукции
Стоимость, тыс. руб.
1
Сетевая карта
3,7
2
Видеокарты
18,6
3
Расходный материал
3,8
4
Перфорированный крепеж
18,0
5
Электроинструменты
0,002
6
Сетевые адаптеры
3,3
7
Кабели
2,1
8
Материнские платы
15,2
Итого
64,702
Это привело к замораживанию 64,702 тыс. руб. Причина такого положе-
ния вероятно в отсутствии анализа потребления материальных ресурсов за
предыдущие отчетные периоды, некачественное составление плана материаль-
но-технического снабжения, отсутствие или плохой контроль за приобретением
материальных ресурсов. Если случается замена какого-либо материала иным
материалом более дорогим, то увеличивается сумма затрат.
Для установления ее следует произвести умножение количества заме-
ненного материала на разность в цене взаимозаменяемых материалов.
В том случае, если предприятие это не осуществило бы, то производ-
ственный план был бы не выполненным. В итоге себестоимость единицы про-
дукции увеличилась.
Последним этапом является анализ эффективности использования МПЗ.
Рост эффективности использования материальных ресурсов обуславливает
уменьшение затрат на изготовление продукции, уменьшение себестоимости
продукции и увеличение прибыли. Оборачиваемость запасов (inventory
turnover) показывает, сколько раз за анализируемый период организация ис-
пользовала средний имеющийся остаток запасов.
Данный показатель характеризует качество запасов и эффективность
управления ими, позволяет выявить остатки неиспользуемых, устаревших или
некондиционных запасов.
57
Важность показателя связна с тем, что прибыль возникает при каждом
«обороте» запасов (т.е. использовании в производстве, операционном цикле).
Коэффициент оборачиваемости исчисляется как отношение выручки от реали-
зации без НДС (в целях более правильного расчета следует использовать себе-
стоимость проданной продукции) к среднему размеру МПЗ.
Анализ оборачиваемости МПЗ следует осуществить также и на основе
себестоимости. В данном случае коэффициент исчисляется как отношение се-
бестоимости к средней величине МПЗ. Формула имеет следующий вид:
Оз
С
????????ЗнпЗкп????????
(1)
С - себестоимость продукции, проданной в расчетном периоде;
Знп и Зкп - величина складских остатков МПЗ на начало и конец перио-
да. Обратным показателем является время обращения МПЗ в днях. Этот показа-
тель исчисляется следующим образом:
Поз
Тпер
Оз
(2)
Т пер - длительность периода в днях.
Таблица 24
Анализ оборачиваемости МПЗ компании «Аркон» на основе выруч-
ки от продажи продукции
Показатели
Ед.
изм.
Годы
Изменения
2014
2015
2016
2015
от
2014
2016
от
2015
Выручка от про-
дажи
тыс.
руб.
80 147
85 726
97 266
5 579
11 540
Среднегодовые
МПЗ
тыс.
руб.
1023,5
736
1576
-288
840
Период оборота
МПЗ
(стр.2*360/стр.1)
дн.
8,05
5,41
10,21
-3
5
Коэффициент обо-
рачиваемости МПЗ
(стр.1/стр.2)
78,31
116,48
61,72
38
-55
Коэффициент за-
крепления 1/стр.4
1023,5
736
1576
-288
840
Данные таблицы 24 характеризуют ускорение оборачиваемости матери-
ально-производственных запасов. Срок хранения товарно-материальных ценно-
стей вырос на 1 день в 2015 году по сравнению с 2014 годом, а в 2016 году по
сравнению с 2015 годом вырос на 5 дней и составил 10,21 дня.