8
СОДЕРЖАНИЕ
Стр.
ВВЕДЕНИЕ.....................................................................................................
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЁТА МАТЕРИАЛЬ-
НО – ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ..............................................
11
1.1 Литературный обзор материально – производственных запасов.........
11
1.2 Классификация материально – производственных запасов..................
14
1.3 Бухгалтерский учёт материально-производственных запасов..............
19
1.4 Методика аудита материально-производственных запасов..................
29
ГЛАВА 2. УЧЁТ И АНАЛИЗ МАТЕРИАЛЬНО ПРОИЗВОД-
СТВЕННЫХ ЗАТРАТ ООО «АГРОПРОМСТРОЙ»..............................
40
2.1 Учёт материально - производственных запасов в ООО «Агропром-
строй»................................................................................................................
40
2.2 Анализ современного состояния материально – производственных
затрат в ООО «Агропромстрой»....................................................................
50
ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ ИСПОЛЬЗОВА-
НИЯ МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ООО
«АГРОПРОМСТРОЙ»..................................................................................
58
3.1 Мероприятия по оптимизации финансового цикла ООО «Агропром-
строй»................................................................................................................
58
3.2 Прогноз показателей деловой активности с учетом проектных пред-
ложений.............................................................................................................
64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ..............................................................................................
66
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ..................................
71
ПРИЛОЖЕНИЯ.............................................................................................
75
9
ВВЕДЕНИЕ
Обеспечение эффективного и бесперебойного функционирования про-
изводственных организаций невозможно без использования в деятельности ма-
териально-производственных запасов. Отсутствие точного и достоверного уче-
та операций по заготовлению и приобретению материалов и расчетов с постав-
щиками приводит к возникновению ошибок в бухгалтерском учете, которые
оказывают существенное влияние на выполнение планов по производству про-
дукции, завышению себестоимости вновь создаваемых и ранее производимых
продуктов, которые в свою очередь влияют на прибыль и рентабельность орга-
низации. [6]
Несвоевременная поставка материалов ведет к нарушению ритмичности
работы организаций, простоям, требует дополнительных трудовых затрат, от-
ражается на качестве выпускаемой продукции и ухудшает технико-
экономические показатели производства, в свою очередь, нарушение ритма по-
ставок и расчетов с поставщиками ведет к необходимости перестройки ассор-
тимента выпускаемой продукции, невыполнению договорных обязательств по
её поставкам, а также экономическим санкциям. [7]
Сбои в поставках материалов ставят под угрозу выполнение плана про-
изводства, вынуждают накапливать сверхнормативные запасы материалов в це-
лях предотвращения простоев. Для осуществления точного и полного отраже-
ния в системе бухгалтерского учета операций с материально - производствен-
ными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами Рос-
сийской Федерации, постановлениями Президента и правительства Российской
Федерации и нормативными документами. В системе материальных запасов
предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нор-
мативных положений. Таким образом бухгалтерский учет материально - произ-
водственных запасов является жизненно необходимым предприятиям, ведущим
свою деятельность. [7]
10
В условиях современной рыночной экономики возникает необходимость
наиболее точного учета и строгого контроля рационального использования сы-
рья и материалов в производстве, поскольку экономия производственных запа-
сов существенно снижает производственную себестоимость, а значит и увели-
чивает прибыль от производства и продажи продукции, работ, услуг.
Кроме того, снижение материалоемкости продукции способствует уве-
личению объема ее выпуска и росту национального дохода в целом. [8]
Очень важна постановка четкой организации бухгалтерского учета и
аудита за использованием материалов в производстве, позволяющая определить
их фактический расход, чтобы сопоставить его с нормативными расходами.
Поэтому большое значение приобретает формирование полной и досто-
верной учетной информации о наличии, движении и оценке материальных за-
пасов на предприятии, четкой организации внутрихозяйственного контроля их
сохранности и использования в производстве, что актуальности данной темы. С
развитием рыночной экономики в обществе появились субъекты, непосред-
ственно заинтересованные в законности и эффективности финансовой деятель-
ности предприятий и достоверности учета и отчетности. В связи с этим в насто-
ящее время большое значение приобретает аудит наличия, движения и оценки
материальных запасов. [8]
Актуальность выбранной темы состоит в том, что отсутствие точного и
достоверного учета операций по заготовлению и приобретению материалов и
расчетов с поставщиками приводит к возникновению бухгалтерских ошибок,
которые оказывают большое влияние на выполнение планов по производству
продукции, завышение себестоимости продукции, которые в свою очередь вли-
яют на прибыль и рентабельность предприятия.
Целью настоящей работы является изучение теоретических и методоло-
гических аспектов бухгалтерского учета материально - производственных запа-
сов.
Для достижения данной цели нами были выполнены следующие основ-
ные задачи:
11
изучены теоретические аспекты материально- производственных запа-
сов;
изучено нормативно - правовое регулирование бухгалтерского учета и
аудита материально - производственных запасов;
проведён анализ материально - производственных запасов ООО «Агро-
промстрой»;
определены направления совершенствования учета и аудита материаль-
ных запасов на предприятии;
Объектом исследования в данной работе послужило ООО «Агропром-
строй». Общество с ограниченной ответственностью зарегистрирована
17.12.2010 году Межрайонной ИФНС России № 17 по Челябинской области и
находится в городе Челябинске по адресу Грибоедова 57 а. Вид деятельности –
строительство жилых домов. [30]
Предмет исследования - материально - производственные запасы на
данном предприятии.
Информационную базу дипломной работы составляет совокупность
специальной и научной литературы, различные законы и нормативные доку-
менты, справочная литература. На основе полученной информации были сфор-
мулированы и обоснованы теоретические выводы и общие заключения, кото-
рые нашли отражение в соответствующих главах, а также в заключении насто-
ящей работы.
12
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЁТА
МАТЕРИАЛЬНО – ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
1.1 Содержание и классификация материально – производственных
запасов
Материально-производственные запасы выступают важной составляю-
щей в деятельности абсолютно каждой организации. От того насколько грамот-
но построен их учет, будет зависеть эффективность производственного процес-
са в целом. Материально – производственные запасы – понятие, неотъемлемо
присущее экономике в целом и требующее адекватного отражения в бухгалтер-
ском учете.
Под данными активами понимают различные вещественные элементы
производства, используемые в качестве предметов труда в производственном
процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и
полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
[12, с. 79]
Материально-производственные запасы – это совокупность материаль-
ного имущества, принадлежащего к оборотным активам, которые включают
материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары. [18, с.
114]
В.П. Астахов полагает, что материально-производственные запасы в
широком понимании являются предметами труда, вещественно составляющими
основу производимого продукта и включаемыми в себестоимость услуг, работ
и продукции в полной мере после обработки предварительного характера в од-
ном цикле производства. [10, с. 84]
В.А. Ерофеева в качестве материально-производственных запасов опре-
деляет активы, которые используются как предметы труда в производственной
деятельности, управлении либо в целях продажи, целиком потребляются в каж-
дом цикле производства, и полностью переносят собственную стоимость на
продукцию, которая изготавливается.[15]
13
Как считает Р.З. Тумасян, запасы производственного характера являются
различными вещественными элементами, которые используются как исходные
предметы труда, которые потребляются в случае производства продукции (вы-
полнения работ, оказания услуг) или в целях нужд управленческого характера.
[17] В соответствии со статьей 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом
Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н (с последними дополнениями и изменени-
ями от 25.10.2010 г. № 132н) [4] (далее ПБУ 5/01»Учет материально-
производственных запасов») в бухгалтерском учете в качестве материально-
производственных запасов признаются:[9]
те, которые используются как сырье, материалы и т.п. при изготовле-
нии продукции, которая предназначена для продажи (оказания услуг, выполне-
ния работ);
те, которые предназначены для продажи;
те, которые используются в целях управленческих нужд предприятия.
Анализ вышеприведенных определений показал, что МПЗ является ком-
плексной категорией, включающей: материалы, товары, готовую продукцию и
незавершенное производство. Рассмотрим представленные в литературе опре-
деления данных понятий. (таблица 1.)
Таблица 1
Определение понятий «товары», «готовая продукция», «материа-
лы» по мнению разных авторов
Автор или ис-
точник
Определение понятия
Материалы
Р.З.Тумасян
Материалы представляют собой предметы труда, которые
предназначены для использования в ходе изготовления про-
дукции и являющиеся материальной основой при производ-
стве продукции (проведении работ)
А.В.Крюков
Материалы представляют собой предметы труда, иными сло-
вами, имущество, расходуемое в основном операционном цик-
ле компании
Бухгалтерский
словарь
Материалы – собирательное понятие, которое обозначает все-
возможные вещественные компоненты производства, приме-
няемые, в первую очередь, в качестве предметов труда - сы-
рье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энер-
гия, покупные изделия и полуфабрикаты, спецодежда, запас-
ные детали, необходимые для ремонта и так далее.
14
Продолжение таблицы 1
Ковалев В.В.
Материалы представляют собой предметы труда, которые
предназначены для обработки, переработки или использова-
ния в производстве либо хозяйственных нужд, средств труда,
которые на основании определенного порядка входят в со-
став средств в обороте, а также операций, сопряженных с их
заготовлением.
Готовая продукция
Ю.А.Бабаев
Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, в полной
мере законченные обработкой, соответствующие действую-
щим стандартам или ТУ, принятые на склад или заказчиком
(покупателем), а также выполненные работы и оказанные
услуги
Н.П.Кондраков
Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, высту-
пающие продуктом процесса производства с полностью за-
конченной обработкой (комплектацией), соответствующие
действующим стандартам или утвержденным ТУ, принятые на
склад компании либо заказчиком
Экономический
словарь
Готовая продукция – продукция, завершенная в производ-
стве и подготовленная к продаже или отправке заказчику, к
вывозу из компании-производителя
Товары
Н.П.Кондраков
Товары - это часть МПЗ, приобретенных или полученных от
иных организаций и граждан и предназначенных для прода-
жи
С.М.Бычкова
Товары – это часть МПЗ предприятия, приобретенная или по-
лученная от иных организаций и граждан и предназначенная
для продажи или перепродажи без дополнительной обработ-
ки
Бухгалтерский
словарь
Товары – счет бухгалтерского учета, который необходим для
обобщения сведений о наличии и движении ТМЦ, приобре-
тенных в качестве товаров для продажи и предметов проката
Так же вопросы касательно определения сущности понятия материаль-
но-производственных запасов были освещены в трудах множества отечествен-
ных ученых и научных деятелей, среди которых следует выделить публикации
таких авторов, как: А. В. Сметанко [16], М. В. Косолаповой [19], Е. Л. Куляки-
ной [20]. По мнению А. В. Сметанко, материально производственные запасы
выступают одной из ключевых составляющих производственного цикла, тре-
бующих правильного учета и всестороннего анализа по их использованию в де-
ятельности организации [16, с. 45] и предлагает действенные пути оптимизации
состояния МПЗ в условиях неопределенности и рисков [16 с.13–25]. Е. Л. Куля-
кина утверждает, что операции с МПЗ относятся к операциям с повышенным
уровнем риска и настаивает на необходимости проведении внутреннего кон-
троля по определенному алгоритму [20, с.165–168].
15
Российский ученый М. В. Косолапова исследует в своей работе основ-
ные теоретические и практические аспекты проведения экономического анали-
за материально-производственных запасов [19, с.140].
Проведенный анализ экономической литературы, посвященный аспек-
там учета МПЗ, свидетельствует о том, что в настоящее время в научных кругах
остаются дискуссионными вопросы касательно раскрытия теоретических ас-
пектов учета материально-производственных запасов в российских организаци-
ях.
1.2 Классификация материально – производственных запасов
Исследовав понятия материально - производственных запасов, перейдем
к их классификации. Классификация материалов – это группировка материалов
по их видам, применяемая в планировании, учете и отчетности.
В зависимости от назначения производственные запасы, используемые
при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также для
управленческих нужд, подразделяются на следующие группы: сырье и основ-
ные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и ком-
плектующие изделия; конструкции и детали; строительные материалы; воз-
вратные отходы; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; инвентарь
и хозяйственные принадлежности и др. [25]
При классификации запасов следует уделять внимание целевой направ-
ленности, то есть тому, для чего такая классификация выполняется.
Существует два подхода при классификации материально-
производственных запасов, а именно с точки зрения бухгалтерского учета и с
точки зрения экономического анализа.
Рассмотрим классификацию материально-производственных запасов,
применяемую в информационной системе бухгалтерского учета.
В зависимости от назначения материалы, используемые при производ-
стве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также для управленче-
ских нужд, подразделяется на следующие группы:[26]
16
сырье и основные материалы;
вспомогательные материалы;
покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
конструкции и детали;
строительные материалы;
возвратные отходы;
топливо
тара и тарные материалы;
запасные части
инвентарь и хозяйственные принадлежности и др.
В экономической литературе, довольно прочно устоялось представление
об основных группах материальных запасов.
Среди них выделяются такие виды запасов как:[27]
производственные запасы, как совокупность исходного сырья, изде-
лий и материалов в целях обеспечения бесперебойного технологического про-
цесса в области производственного потребления ресурсов материального ха-
рактера;
запасы готовой продукции, как совокупность продукции, которая
прошла техническую приемку и накапливается до величины отгрузочной пар-
тии на складах производителей;
запасы товаров на складах предприятий и компаний оптовой торговли
(посреднические, осуществляющие оптовую торговлю);
транспортные запасы или запасы товаров, которые находятся в про-
цессе перемещения на пути следования от продавцов (грузоотправителей, по-
ставщиков) к покупателям (грузополучателям, потребителям). [22, c.84]
Эта классификация больше основана на специфике деятельности пред-
приятия, которое работает с материалами, она показывает специализацию ма-
териалов и их использование.
Группировка материалов может быть осуществлена по ряду других при-
знаков (таблица 2). [22, c.96]
17
Данная классификация является самой обширной по охвату, поскольку
позволяет определить основные направления использования материально-
производственных запасов.
Таблица 2
Классификационные признаки материалов
Признак
Группировка
функциональному
признаку
а)запасные части,
б)комплектующие, сырье,
в) энергоресурсы, инструменты и т.д.
По характеру владе-
ния:
а) ценности, которые принадлежат компании на пра-
вах собственности;
б) ценности, которые не принадлежат компании, одна-
ко хранятся у нее, учитываются за балансом.
По порядку использо-
вания:
а) ценности, которые используются в процессе произ-
водства;
б) ценности, которые предназначены для реализации;
в) ценности, которые используются в качестве средств
труда.
По физико-
химическому составу:
а) твердые (уголь, металл);
б) жидкие (краска, горючее);
в) газообразные (газ).
По источникам полу-
чения:
а) внутренние – материалы собственного изготовле-
ния;
б) внешние – приобретенные материалы;
По методу хранения:
а) открытый метод (применяется упрощенный способ
отпуска продукции);
б) закрытый метод (оборот специальных первичных
документов).
По частоте замещения
а) многократное приобретение
б) однократное приобретение
Особого внимания заслуживает группировка материально-
производственных запасов, изложенная в нормативно-правовых документах.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-
производственных запасов» материально-производственные запасы классифи-
цируются в порядке, представленном в приложении 1.
Классификация МПЗ, также приведена в Плане счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его
применению (утвержденная приказом Министерства финансов РФ от
31.10.2000 № 944).
Данная классификация создана согласно субсчетам к счету 10 «Матери-
алы» и служит в целях организации учета аналитического характера матери-
альных ценностей в организации. [28]