48
ходные документы на товарно-материальные ценности были сданы в бухгалте-
рию и все товарно-материальные ценности, принятые им к материальной ответ-
ственности, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход. Сведения о факти-
ческом наличии товарно-материальных ценностей были занесены в инвентари-
зационную опись от 13.09.2017 г. В учете ООО «Агропромстрой» были отра-
жены следующие операции (таблица 14).
Таблица 14
Отражение в бухучете ООО «Агропромстрой» излишков выяв-
ленных в результате инвентаризации
Содержание фактов хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Оприходование излишков материалов по ре-
зультатам инвентаризации
10
91.1
18478
Принятые материалы доставляются на склад ООО «Агропромстрой» и
сдаются на склад, в котором в дальнейшем происходит распределение полу-
ченных материальных ценностей между структурными подразделениями.
После поступления материалов в организацию на основании Заявок рас-
пределяет материалы по отделам. Перемещение материалов с основного склада
на склады структурных подразделений оформляется требованием-накладной на
внутреннее перемещение материалов.
Документ составляет материально ответственное лицо структурного
подразделения, сдающего материалы. Один из экземпляров накладной высту-
пает в качестве основания для того, чтобы списывать ценности сдающим скла-
дом, на основании второго экземпляра принимающим складом эти ценности
принимаются к учету. Получение материальных ценностей в ООО «Агропром-
строй» осуществляется проблематично из-за территориальной удаленности
структурных подразделений.
ООО «Агропромстрой» необходимо обеспечить возможность более
удобной и надежной доставки материальных ценностей в структурные подраз-
деления. Под отпуском материалов в производство понимается их выдача со
склада непосредственно для изготовления продукции, а также отпуск материа-
лов для управленческих нужд организации. Отпуск материалов на склады под-
разделений организации рассматривается как внутреннее перемещение.
49
В учете ООО «Агропромстрой» при этом отражаются следующие опе-
рации. (таблица 15).
Таблица 15
Отражение в учете использования материально-
производственных запасов в ООО «Агропромстрой»
Содержание фактов хозяйственной жизни
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Отпущены материалы в при ремонте авто-
транспортного средства
20
10
25631
Отпущены материалы при проведении
технического осмотра
23
10
2341
Отпущены материалы для общепроизвод-
ственных нужд работников ООО «Агро-
промстрой»
25
10
4321
Отпущены канцелярские принадлежности
для административного персонала
26
10
7895
Их ремонтного цеха материалы переме-
щены в цех по ремонту компьютеров
10.1.1
10.1.2
8956
Выбытие материально-производственных запасов в ООО «Агропром-
строй» происходит в следующих случаях: продажа материалов; в результате
ликвидации; прочее выбытие. ООО «Агропромстрой» определяет прибыль
(убыток) от реализации или выбытия материалов на основании аналитического
учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).
Для проведения ремонта автотранспортного средства были приобретены
запчасти в количестве 5 штук по цене 11800 рублей за 1 штуку (в том числе
НДС – 1800 рублей) и 3 штуки по цене 10600,2 рублей за 1 штуку (в том числе
НДС – 1600,2 рублей).
При проведении ремонта было израсходовано 6 штук запчастей, осталь-
ные 2 проданы сторонней организации по договору купли-продажи по цене
12900,8 рублей за 1 штуку (в том числе НДС – 1900,8 рублей). Расходы по до-
ставке излишних материальных ценностей автотранспортом поставщика, не
включаемые в договорную стоимость, составили 470,2 рублей (в том числе
НДС – 70,2 рублей). Учетная политика ООО «Агропромстрой» предусматрива-
ет оценку материалов данной группы методом ФИФО.
50
Представим записи на счетах бухгалтерского учета по продаже излиш-
них материальных ценностей (таблица 16).
Таблица 16
Журнал регистрации хозяйственных операций по продаже из-
лишних материалов
Содержание фактов хозяйственной жиз-
ни
Корреспондирующие
счета
Сумма
Дебет
Кредит
Отражена выручка от продажи излишних
материальных ценностей
62
91.1
25960
Отражена фактическая себестоимость
проданных излишних материальных цен-
ностей
91.2
10
20000
Начислен НДС по проданным излишним
материальным ценностям
91.3
68
3960
Получена выручка от оказания услуг
транспортным цехом по доставке излиш-
них материальных ценностей покупателю
62
91.1
470,2
При безвозмездной передаче материалов плательщиком налога на до-
бавленную стоимость является ООО «Агропромстрой». При этом ООО «Агро-
промстрой» должна составить счет-фактуру и отразить ее в книге продаж.
Счет-фактура при безвозмездной передаче материалов должен быть выписан на
рыночную стоимость этого объекта. В бухгалтерском учете операции по без-
возмездной передаче материалов в ООО «Агропромстрой» могут быть отраже-
ны проводками, представленными в таблице 17.
Таблица 17
Журнал регистрации хозяйственных операций по безвозмезд-
ной передаче материалов в ООО «Агропромстрой»
Содержание фактов хозяйственной
жизни
Корреспондирующие
счета
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Списана фактическая себестоимость
безвозмездно переданных материалов
91.2
10
8745
Начислен НДС от рыночной стоимости
безвозмездно переданных материалов
91.3
68.1
748
Определен финансовый результат (убы-
ток) от безвозмездной передачи мате-
риалов (в составе конечного финансо-
вого результата)
99
91.9
7997
Передача материалов в уставный капитал другой организации представ-
ляет собой один из видов финансовых вложений ООО «Агропромстрой», рас-
считанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.
51
Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других
организаций в ООО «Агропромстрой» осуществляется на субсчете 1 «Паи и ак-
ции» счета 58 «Финансовые вложения».
В ООО «Агропромстрой» операции по передаче материалов в счет вкла-
да в уставный капитал другой организации могут быть отражены проводками,
представленными в таблице 18.
Таблица 18
Журнал регистрации хозяйственных операций по передаче
материалов в уставный капитал другой организации
Содержание фактов хозяйственной жиз-
ни
Корреспондирующие
счета
Сумма,
руб
Дебет
Кредит
Отражена задолженность по вкладу в
уставный капитал другой организации
на величину балансовой стоимости пе-
редаваемых материалов
58.1
76
47859
Отражена передача материалов в счет
вклада в уставный капитал другой орга-
низации в размере их балансовой стои-
мости
76
10
47859
Для получения обобщенных данных по учету материальных ценностей
бухгалтерия ООО «Агропромстрой» с помощью программы 1С: составляет
оборотно - сальдовую ведомость по счету 10 «Материалы». Таким образом,
аналитический учет материалов в ООО «Агропромстрой» ведется в натурально-
стоимостном выражении по видам номенклатурных позиций с использованием
автоматизированных форм – карточек учета материалов. В данном разделе был
рассмотрен порядок синтетического и аналитического учета запасов матери-
ально-производственного характера в ООО «Агропромстрой». Исследовав опе-
рации по учету движения материально-производственных запасов в ООО «Аг-
ропромстрой», хотелось бы отметить, что учет в организации ведется в соот-
ветствии с требованиями законодательства.
2.2 Анализ современного состояния материально – производственных
затрат в ООО «Агропромстрой»
Текущее состояние, динамика движения и структура материально-
производственных запасов отражается в разделе 2 бухгалтерского баланса.
(таблица 19).
52
Анализируя данные таблицы 19 за 3 года (2015-2017), в ООО «Агро-
промстрой» наблюдается увеличение производственных запасов в отчетном го-
ду (2017г.) по сравнению с предыдущим (2016г.) на 2140 тыс. руб.
Таблица 19
Анализ состояния запасов материальных ресурсов ООО
«Агропромстрой» за 2015 – 2017 гг.
Вид средств
Наличие средств, тыс. руб.
Структура средств, %
2015
год
2016
год
2017
год
измене
ние (+;-)
2015
год
2016
год
2017
год
изменение
(%)
Запасы, тыс.
руб.
866
506
2646
2140
100
100
100
0
Сырье и ма-
териалы
721
204
1741
1537
83,3
40,3
65,8
25,5
Незавершен-
ное произ-
водство
85
214
523
309
9,8
42,3
19,8
-22,5
Расходы бу-
дущих пери-
одов
15
48
273
225
1,7
9,5
10,3
0,8
Прочие запа-
сы и затраты
45
40
109
69
5,2
7,9
4,1
-3,8
Данное изменение произошло за счет увеличения всех статей, а именно:
сырье и материалы на 2017 год составляли 1741 тыс. руб., что на 1537 тыс. руб.
больше чем в 2016 году. При этом следует отметить, что и в 2015 году данная
статья занимает наибольший удельный вес в структуре всех запасов предприя-
тия. По статье расходы будущих периодов увеличение произошло на 255 тыс.
руб. Увеличение так же наблюдается и по строке незавершенное производство
на 309 тыс. руб.
В 2017 году величина незавершенного производства составляет 523 тыс.
руб. По статье расходы будущих периодов увеличение произошло на 255 тыс.
руб. Увеличение так же наблюдается и по строке незавершенное производство
на 309 тыс. руб.
В структуре так же наблюдается рост всех показателей. За анализируе-
мый период доля материальных запасов в составе оборотных активов увеличи-
лась до 66 %, что свидетельствует как о росте материалоемкости производства,
так и о наращивании запасов с целью снижения затрат в случае роста цен.
53
Анализ динамики структуры запасов позволяет сделать вывод, что
структура запасов ООО «Агропромстрой» рациональна.
Для оценки структуры запасов товарно-материальных ценностей ис-
пользуют коэффициент накопления (таблица 20).
Таблица 20
Расчет коэффициента накопления
Запасы
Ед. изм.
Годы
2015
2016
2017
Сырье и матери-
алы
тыс. руб.
721
204
1741
Затраты в неза-
вершенном про-
изводстве
тыс. руб.
85
214
523
Прочие запасы и
затраты
тыс. руб.
45
40
109
Итого: (строка
1+ строка 2+
строка 3)
тыс. руб.
851
458
2373
Расходы буду-
щих периодов
тыс. руб.
15
48
273
Товары отгру-
женные
тыс. руб.
0
0
0
Итого: (строка
5+ строка 6)
тыс. руб.
15
48
273
Коэффициент
накопления
(строка 7/строка
4)
0,02
0,10
0,12
Он определяется отношением суммарной стоимости сырья и материа-
лов, незавершенного производства, расходов будущих периодов к стоимости
готовой продукции и товаров отгруженных. Коэффициент накопления характе-
ризует уровень мобильности запасов товарно-материальных ценностей и при
оптимальном варианте он должен быть меньше 1. По данным баланса предпри-
ятия, коэффициент накопления запасов составил в 2014 году 0,02, в 2015 году –
0,10, в 2016 году – 0,12. Расчеты показывают, что коэффициент накопления со-
ответствует рекомендуемой величине. Это свидетельствует о благоприятной
структуре запасов ООО «Агропромстрой». Следующим этапом анализа матери-
ально - производственных запасов является анализ обеспеченности материала-
ми. Главнейшее условие бесперебойной работы компании - это полная обеспе-
54
ченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия. Они
бывают внешними и внутренними. К первым относятся материальные ресурсы,
поступающие от поставщиков согласно заключенных договоров. Что касается
внутренних источников, то это уменьшение отходов сырья, собственное изго-
товление материалов и полуфабрикатов, экономия материалов вследствие
внедрения достижений НТП. Фактическая потребность в завозе материальных
ресурсов со стороны - это разность между совокупной потребностью в том или
ином виде материала и величиной собственных внутренних источников ее по-
крытия. Осуществлена оценка обеспеченности потребности в завозе материаль-
ных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение (табли-
ца 21). Таким образом, план потребности в материалах не в полной мере обес-
печен договорами на поставку и внутренними источниками покрытия. Недовы-
полнение фактического плана поставки составило 0,33 процента. Это говорит,
что лишь на 99,67 процентов удовлетворяется потребность в материалах.
Таблица 21
Обеспечение потребности материальных ресурсов договорами
и фактическое их выполнение
в ООО «Агропромстрой» в 2016 году
Матери-
алы
Пла-
новая
по-
треб-
ность,
щт.
Источники
покрытия по-
требности
шт.
Зак
люче
но
дого
во-
ров,ш
т
Обес-
пече-
ние
по-
треб-
ности
дого-
вора-
ми
(Коб)
%
Посту
пило
от по-
став-
щиков,
шт.
Фак-
тичес
кое
обес
пече
ние
пот
реб
ности
(Коб)
%
Вы-
пол-
нение
дого-
воров,
%
Внут-
рен-
ние
Внеш
ние
Металлы
76
6
70
70
99.4
70
100.1
100.7
Цинк
14
1
13
89.
12
86.
96.6
Армату
ра
спускная
92
27
65
60
94.6
63
98.3
105.7
Армату
ра нако-
питель-
ная
44
44
50
112.6
43
97.1
86.2
Резина
226
33
180
193
100
188
100
100
55
Наибольшее обеспечение потребности по металлам – 100,1%. Далее
проводился анализ использования материальных ресурсов. В процессе анализа
использования материальных ресурсов, прежде всего, оценивают правильность
и обоснованность плана, а потом оценивают его выполнение по таким позици-
ям, как: сроки, объем, номенклатура.
В тех целях, чтобы определить экономическую обоснованность намеча-
емой потребности, сопоставляют нормы расхода на единицу продукции с нор-
мами, используемыми в процессе расчета плана потребности в этих ресурсах, а
также с нормами, которые отражены в плановой калькуляции себестоимости.
Определение потребности в поставках производится в соответствии с произ-
водственной программой и на основе обоснованных норм.
Таким образом, в ООО «Агропромстрой» по выбранным видам матери-
альных ресурсов отмечается неудовлетворительное состояние запасов. Откло-
нение от максимальной нормы запаса в большей степени отмечается по метал-
лам и арматурам.
Таблица 22
Анализ состояния запасов материальных ресурсов
ООО «Агропромстрой»
Материал
шт.
Среднесу-
точный рас-
ход, шт. дни
Фактиче-
ский за-
пас
Норма запаса, дни
Отклоне-
ние от
макси-
мальной
нормы
шт.
дни
макси-
мальная
мини-
мальная
дни
шт.
Металлы
20
31
2
5
2
3
62
Арматура
спускная
4
15
4
10
5
6
24
Арматура
накопи-
тельная
25
73
29
20
16
-9
-22
Резина
1
70
58
30
10
-28
-28
Проанализируем данные статистической отчетности ООО «Агропром-
строй» за 2017 год на предмет выявления лишних и ненужных материалов и
сырья, которые были приобретены, но не были израсходованы в течение отчет-
ного периода (таблица 23).
56
Таким образом, ООО «Агропромстрой» истрачено 64,702 тыс. руб. на
создание лишних запасов сырья и материалов.
Таблица 23
Анализ состояния запасов материалов ООО «Агропромстрой»
с целью выявления лишних
№
Наименование продукции
Стоимость, тыс. руб.
1
Сетевая карта
3,7
2
Видеокарты
18,6
3
Расходный материал
3,8
4
Перфорированный крепеж
18,0
5
Электроинструменты
0,002
6
Сетевые адаптеры
3,3
7
Кабели
2,1
8
Материнские платы
15,2
Итого
64,702
Это привело к замораживанию 64,702 тыс. руб. Причина такого положе-
ния вероятно в отсутствии анализа потребления материальных ресурсов за
предыдущие отчетные периоды, некачественное составление плана материаль-
но-технического снабжения, отсутствие или плохой контроль за приобретением
материальных ресурсов. Если случается замена какого-либо материала иным
материалом более дорогим, то увеличивается сумма затрат.
Для установления ее следует произвести умножение количества заме-
ненного материала на разность в цене взаимозаменяемых материалов.
В том случае, если предприятие это не осуществило бы, то производ-
ственный план был бы не выполненным. В итоге себестоимость единицы про-
дукции увеличилась.
Последним этапом является анализ эффективности использования МПЗ.
Рост эффективности использования материальных ресурсов обуславливает
уменьшение затрат на изготовление продукции, уменьшение себестоимости
продукции и увеличение прибыли. Оборачиваемость запасов (inventory
turnover) показывает, сколько раз за анализируемый период организация ис-
пользовала средний имеющийся остаток запасов.
Данный показатель характеризует качество запасов и эффективность
управления ими, позволяет выявить остатки неиспользуемых, устаревших или
некондиционных запасов.
57
Важность показателя связна с тем, что прибыль возникает при каждом
«обороте» запасов (т.е. использовании в производстве, операционном цикле).
Коэффициент оборачиваемости исчисляется как отношение выручки от реали-
зации без НДС (в целях более правильного расчета следует использовать себе-
стоимость проданной продукции) к среднему размеру МПЗ.
Анализ оборачиваемости МПЗ следует осуществить также и на основе
себестоимости. В данном случае коэффициент исчисляется как отношение се-
бестоимости к средней величине МПЗ. Формула имеет следующий вид:
Оз
С
????????ЗнпЗкп????????
(1)
С - себестоимость продукции, проданной в расчетном периоде;
Знп и Зкп - величина складских остатков МПЗ на начало и конец перио-
да. Обратным показателем является время обращения МПЗ в днях. Этот показа-
тель исчисляется следующим образом:
Поз
Тпер
Оз
(2)
Т пер - длительность периода в днях.
Таблица 24
Анализ оборачиваемости МПЗ компании «Агропромстрой» на
основе выручки от продажи продукции
Показатели
Ед.
изм.
Годы
Изменения
2015
2016
2017
2016
от
2015
2017
от
2016
Выручка от про-
дажи
тыс.
руб.
80 147
85 726
97 266
5 579
11 540
Среднегодовые
МПЗ
тыс.
руб.
1023,5
736
1576
-288
840
Период оборота
МПЗ
(стр.2*360/стр.1)
дн.
8,05
5,41
10,21
-3
5
Коэффициент обо-
рачиваемости МПЗ
(стр.1/стр.2)
78,31
116,48
61,72
38
-55
Коэффициент за-
крепления 1/стр.4
1023,5
736
1576
-288
840
Данные таблицы 24 характеризуют ускорение оборачиваемости матери-
ально-производственных запасов. Срок хранения товарно-материальных ценно-
стей вырос на 1 день в 2016 году по сравнению с 2015 годом, а в 2017 году по
сравнению с 2016 годом вырос на 5 дней и составил 10,21 дня.