СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 2
ГЛАВА I. МЕТОДИКА УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ................................................................... 7
1.1. Понятие материально-производственных запасов, классификация,
и их оценка ........................................................................................................... 7
1.2. Учет материалов в бухгалтерской службе .............................................. 14
1.3. Учет товаров в бухгалтерской службе ..................................................... 23
1.4. Инвентаризация материально-производственных запасов.................... 25
1.5. Аудит учета материально-производственных запасов .......................... 31
ГЛАВА II. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА
МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ООО
«БЕЛСТРОЙ» ........................................................................................................ 37
2.1. Организационно – экономическая характеристика деятельности
ООО «БЕЛСТРОЙ» ........................................................................................... 37
2.2. Анализ учетной политики ООО «БЕЛСТРОЙ» ...................................... 40
2.3 Учет материально-производственных запасов в ООО «БЕЛСТРОЙ» .. 44
2.4. Рекомендации по совершенствованию учета на ООО «БЕЛСТРОЙ» . 60
2.5. Проверка учета материально-производственных запасов ..................... 63
ГЛАВА III. АНАЛИЗ УЧЕТА И АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ООО «БЕЛСТРОЙ» .......................... 78
3.1. Задачи и информационные источники анализа материально-
производственных запасов ............................................................................... 78
3.2. Анализ состояния и обеспеченности материально-
производственными запасами .......................................................................... 81
3.3. Анализ эффективности использования материальных ресурсов .......... 87
3.4. Рекомендации по совершенствованию использования материально-
производственных запасов на ООО «БЕЛСТРОЙ» ...................................... 94
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 96
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................... 99
2
ВВЕДЕНИЕ
Материально-производственные запасы являются частью оборотного
капитала, их грамотный, систематизированный учет и аудит является
гарантией эффективного управления предприятием. Отсутствие
достоверности данных о наличии и движении материально-
производственных запасов может привести к неверному управленческому
учету и как следствие, к убыткам.
Затраты на материально-производственные запасы служат основой и
являются необходимым условием выполнения программы выпуска и
реализации продукции, снижения ее себестоимости. Особо важное значение
имеет использование материально-производственных запасов и их расход.
Объемы продукции и улучшение ее качества в значительной степени
зависят от обеспеченности предприятия материально-производственными
запасами и эффективности их использования.
От объективности и достоверности информации, формируемой на
участке учета и аудита материально-производственных запасов, зависят
сумма налога на добавленную стоимость, себестоимость продукции,
финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на
прибыль.
Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения
постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все
составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-
материальные ценности, находящиеся у предприятия отраслей обращения.
В данной выпускной квалификационной работе при рассмотрении учета
и аудита материально-производственных запасов основной акцент сделан на
изучение учета сырья и материалов, т.к. они составляют значительную часть
затрат предприятия в себестоимости продукции. Поэтому повышение
эффективности их использования является одним из важнейших факторов
снижения себестоимости продукции и роста прибыли. Рациональное
3
использование сырья и материалов во многом определяется постановкой
бухгалтерского учета и аудита, а также организации аналитических работ. В
связи с приближением учета к международным стандартам, роль и значение
учета материалов и сырья трудно переоценить, а обсуждение актуальных
проблем учета весьма своевременно. Этот факт придает большое значение
учету, аудиту по сырью и материалам и позволяет сделать вывод об
актуальности и необходимости изучения и исследования данной темы в
настоящее время.
Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на
складах достаточное количество сырья и материалов, для полного
удовлетворения потребностей производства в любой момент их
использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения
производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок,
обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть
товарно-материальных ценностей.
Цель исследования в выпускной квалификационной работе:
Исследование сущности, классификации, оценки, нормативно-правового
регулирования материально-производственных запасов как объекта учета и
контроля;
Изучение организации и ведения учета и аудита материально -
производственных запасов на исследуемом предприятии;
Рассмотрение теории и практики аудита учета материально-
производственных запасов на предприятии;
Анализ состава материально-производственных запасов, обеспеченности
и использования их на исследуемом предприятии;
Для достижения целей исследования представляется целесообразным
решить следующие задачи:
рассмотреть роль материально - производственных запасов в
производстве продукции;
4
рассмотреть практику документального оформления и ведения учета
поступления и отпуска материально - производственных запасов;
совершенствование методов контроля за их использованием;
рассмотреть методологию проведения аудита и аудита материально -
производственных запасов и осуществить анализ эффективности
использования материально - производственных запасов на практике ООО
«БЕЛСТРОЙ»;
разработать рекомендации и внести предложения по
совершенствованию учета и аудита материально - производственных запасов
и контроль за и использованием.
Весь спектр этих вопросов и проблем делает тему выпускной
квалификационной работы весьма актуальной.
Особенность данной работы в том, что выбранный объект исследования
рассматривается с разных позиций:
- с позиции учета;
- с позиции аудита;
- с позиций анализа проведения использования материально -
производственных запасов.
При написании работы использовались источники учебной и научной
литературы по теме работы, нормативно-правовые документы, фактические
данные ООО «БЕЛСТРОЙ».
ОГРН
1100542000239
ИНН
0512086441
ОКПО
61879609
ОКАТО
82220000004
Дата регистрации
19 марта 2010 года
Регистратор
Межрайонная Инспекция ФНС России №3
по республике ДАГЕСТАН
Тип собственности
Частная собственность
Организационно-правовая форма
Общества с ограниченной
ответственностью
Уставный капитал
100 000 руб.
Генеральный директор
Шихкеримов Шихкерим Мерданович
5
ООО "Белстрой", дата регистрации — 19 марта 2010 года, регистратор
— межрайонная инспекция фнс россии № 3 по Республике Дагестан.
Полное официальное наименование — Общество с ограниченной
ответственностью "Белстрой".
Юридический адрес: 368015, Республика Дагестан, Дербентский район,
с. Белиджи, тупик Водокачка, д. 3.
Основным видом деятельности является: строительство зданий и
сооружений. Компания также зарегистрирована в таких категориях как:
"подготовка строительного участка", "разборка и снос зданий; производство
земляных работ".
Генеральный директор — Шихкеримов Шихкерим Мерданович.
Организационно-правовая форма (опф) — общества с ограниченной
ответственностью. Тип собственности — частная собственность.
6
ГЛАВА I. МЕТОДИКА УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
1.1. Понятие материально-производственных запасов, классификация, и
их оценка
Материально-производственные запасы представляют собой различные
вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов
труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ,
оказании услуг) либо для управленческих нужд. Материально-
производственные запасы используются однократно в течение одного
производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на
производимую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).
Ведение бухгалтерского учета материально-производственных запасов
осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими
разный статус
1
.
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы
(таблица 1.1) делятся на четыре уровня.
Основным документом, регламентирующим порядок отражения в
бухгалтерском учете операций с МПЗ, является Положение по
бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ
5/01 (ред. от 25.10.10) , утвержденным Приказом Минфина России от
09.06.2001 N 44н, помимо этого - Методическими указаниями по
бухгалтерскому учету материально-производственных запасов,
утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (ред. от
24.12.2010). Кроме того, вопросы учета и оценки в бухгалтерской отчетности
сырья, материалов, готовой продукции, товаров и незавершенного
производства рассматриваются в Положении по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и иных
1
Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. 2-издание. - М: ПРОСПЕКТ, 2009. –
547с.
7
нормативных актах по бухгалтерскому учету.
Таблица 1.1
Четырехуровневая система нормативного регулирования
бухгалтерского учета в Российской Федерации
1-й уровень
Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства,
регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета и
проведения аудита в организации
2–й уровень
Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности
3-й уровень
Методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ
и других ведомств
4-й уровень
Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия (учетная политика
организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.)
ПБУ 5/01 определяет понятие МПЗ: это активы,
используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве
продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания
услуг);
предназначенные для продажи;
используемые для управленческих нужд организации.
готовая продукция является частью материально-произв
одственных запасов, предназначенных для продажи (конечный
результат производственного цикла, активы, законченные обработкой
(комплектацией), технические и качественные характеристики которых
соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в
случаях, установленных законодательством).
товары являются частью материально-производственных запасов,
приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц
и предназначенные для продажи
1
.
При чем ПБУ 5/01 не применяется в отношении активов,
1
Положение по бухгалтерскому учету 5/01: Учет материально-производственных запасов (ред. от 25.10.10)
//Российская газета. – 2010. - № 32.
8
характеризуемых как незавершенное производство.
Классификация материально-производственных запасов по их
назначению и способу использования в процессе производства представлена
на рисунке 1.1
Рисунок 1.1. Классификация материально-производственных запасов
Материально-производственные запасы в зависимости от назначения и
способа использования в процессе производства продукции подразделяются
на следующие основные группы:
Сырье и основные материалы – предметы труда, из которых
изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную)
основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного
хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и
др.), а материалами – продукцию обрабатывающей промышленности (мука,
ткань, сахар и др.).
Вспомогательные материалы используются для воздействия на сырье
и основные материалы, придания продукту определенных потребительских
свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения
процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные,
обтирочные материалы и др.).
Материально-
производственные
запасы
Сырье и основные материалы
Покупные полуфабрикаты и
комплектующие изделия
Вспомогательные материалы
Возвратные отходы
производства
Инвентарь и хозяйственные
принадлежности
Тара и тарные
материалы
Топливо
Запасные части
9
Покупные полуфабрикаты – сырье и материалы, прошедшие
определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.
В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные
материалы, т. е. составляют их материальную основу.
Возвратные отходы производства – остатки сырья и материалов,
образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью
или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и
материалов (опилки, стружка и др.).
Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с
особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные
части.
Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей),
двигательное (горючее), и хозяйственное (на отопление).
Тара и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки,
транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки,
ящики, коробки). Запасные части используют для ремонта и замены
износившихся деталей машин и оборудования.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности – это часть
материально-производственных запасов организации, используемая в
качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев (инвентарь,
инструменты и др.)
1
.
Указанные классификации производственных запасов используют для
построения синтетического и аналитического учета, а также составления
статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и
материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.
Для учета МПЗ применяют следующие синтетические счета:
Счет 10 «Материалы»;
1
Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет.3-е издание.- М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС». - 2010 г. – 799с
10
Счет 11 "Животные на выращивании и откорме"
Счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"
Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
Счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей"
Счет 40 "Выпуск продукции, работ, услуг"
Счет 41 "Товары"
Счет 42 "Торговая наценка"
Счет 43 "Готовая продукция".
Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах:
счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное
хранение"
счет 003 "Материалы, принятые в переработку"
счет 004 "Товары, принятые на комиссию".
К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:
1. Сырье и материалы
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и
детали
3. Топливо
4. Тара и тарные материалы
5. Запасные части
6. Прочие материалы
7. Материалы, переданные в переработку на сторону
8. Строительные материалы
9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности
10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе
11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.
1
1
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятий и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от
04.09.2001 N 69н (ред. от 16.12.2010) // Экономика и жизнь. – 2010 - № 46