11
На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать
на одном синтетическом счете 10 «Материалы».
Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности
подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому
наименованию, сорту, размеру присваивают номенклатурный номер (шифр)
и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой-
ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также твердую учетную цену
и единицу измерения материалов.
При использовании в учете ЭВМ содержание номенклатуры-ценника
можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса,
номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные
признаки.
1
Оценка материально-производственных запасов. Материально-
производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по
фактической себестоимости.
В фактическую себестоимость МПЗ включаются также фактические
затраты организации на доставку материально-производственных запасов и
приведение их в состояние, пригодное для использования.
Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к
бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев,
установленных законодательством Российской Федерации.
МПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании
или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к
учету в оценке, предусмотренной в договоре.
2
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов,
списываемых на производство, разрешается производить несколькими
методами оценки запасов, приведенных на рисунке 1.2.
1
Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М: Конус.- 2007 г. – 288с
2
Положение по бухгалтерскому учету 5/01: Учет материально-производственных запасов (ред. от 25.10.10)
//Российская газета. – 2010. - № 32
12
Методы оценки материалов при списании
в производство и ином выбытии
По себестоимости каждой единицы
По средней себестоимости
Должен применяться в
случае, когда используемые запасы:
- не могут обычным образом
заменять друг друга
- подлежат особому учету
(драгоценные металлы (камни),
радиоактивные вещества и т.п.)
Определяется по каждой
группе (виду) запасов, как частное от
деления общей себестоимости группы
(вида) запасов на их количество,
складывающихся соответственно из
себестоимости и количества по остатку
на начало месяца и по поступившим
запасам в этот месяц
По способу ФИФО
Оценка материалов рассчитывается
исходя из допущения того, что материалы
используются в течение месяца или иного
периода в последовательности их приобретения
Оценка материалов, находящихся в запасе
(на складе) на конец месяца, производится по
фактической себестоимости последних по времени
приобретения материалов
т. е. запасы, первыми
поступающие в производство,
должны быть оценены по
себестоимости первых по времени
приобретения
Рисунок 1.2. Методы оценки материалов при списании в производство и
ином выбытии
Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов
производится исходя из допущения последовательности применения учетной
политики.
Первый и второй способы оценки материальных ресурсов являются
традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного
месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по
учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю
13
отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от
стоимости их по учетным ценам.
1
При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход –
первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия
материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене
(себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и
т. д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов
за месяц.
Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с
ее изготовлением, - по фактической производственной себестоимости,
включающей затраты связанные с использованием в процессе производства
основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и
других затрат на производство продукции.
2
В аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой
продукции разрешается применять учетные цены, в качестве которых могут
быть применены: фактическая производственная себестоимость,
нормативная себестоимость, договорные цены и другие виды цен, (рисунок
1.3).
Независимо от выбранного варианта учетной цены по окончании
месяца нормативная себестоимость должна быть доведена до фактической
путем расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции.
Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка
продукции на начало месяца и ее поступления за месяц.
3
1
Волков Н.Г. Оценка товарно-материальных ценностей в учете и отчетности// Бухгалтерский учет - 2007 -
№ 11 - с. 22-28
2
Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета: Учебник для студ. вузов, обуч. по экон. спец.. – 3-е изд.,
перераб. и доп.. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 591 с.
3
Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. 2-издание. - М: ПРОСПЕКТ, 2009. –
547с.
14
Учетные цены на готовую продукцию
Фактическая производственная
себестоимость
Нормативная себестоимость
Применяется, как правило,
при единичном и мелкосерийном
производствах, а также при выпуске
массовой продукции небольшой
номенклатуры
Применяется в отраслях с
массовым и серийным характером
производства и большой
номенклатурой готовой продукции
Рассчитать фактическую
себестоимость продукции можно
только по окончании отчетного
периода (месяца)
Удобство применения состоит
в оперативности учета движения
готовой продукции, стабильности
учетных цен и единства оценки при
планировании и в аналитическом учете
Договорные цены
Другие виды цен
Применяется
преимущественно при стабильности
учетных цен
Рисунок 1.3. Учетные цены на готовую продукцию
1.2. Учет материалов в бухгалтерской службе
Движение МПЗ в организациях осуществляется в результате операций,
связанных с поступлением, перемещением, отпуском и реализацией.
Правильное и своевременное документальное оформление движения
материалов позволяет предупредить различные нарушения, вскрыть
злоупотребления, повышает дисциплинированность материально
ответственных работников.
Первичные учетные документы по движению сырья и материалов
принимаются к учету, если они составлены по формам, утвержденным
15
постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а
1
(ред. от
21.01.2003) (см. таблицу 1.2.)
Таблица 1.2
Перечень первичных учетных документов, утвержденным
постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а
Номер унифицированной
формы
Наименование формы
1
2
По учету материалов
М-2
Доверенность
М-2а
Доверенность
М-4
Приходный ордер
М-7
Акт о приемке материалов
М-8
Лимитно-заборная карта
М-11
Требование-накладная
М-15
Накладная на отпуск материалов на сторону
М-17
Карточка учета материалов
М-35
Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при
разборке и демонтаже зданий и сооружений
Документы, форма которых не предусмотрена в указанных перечнях,
должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование
документа; дату составления документа; наименование организации, от
имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной
операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.
Материалы могут поступать в организацию различными способами: от
поставщиков; из собственного производства; при внесении в счет вклада в
уставный капитал организации; при получении материалов безвозмездно
(включая договор дарения).
Материалы могут отпускаться со склада: на производство для
изготовления продукции, на ремонтные и хозяйственные нужды, в
переработку на другие предприятия; для реализации на сторону; для
безвозмездной передачи другим предприятиям.
1
Рекомендации по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях. Письмо МФ РФ
от 24 июля 1992 г. № 59.// Финансовая газета. – 1992. - № 34.
16
Аналитический учет материалов. Все первичные учетные документы
по движению материальных ценностей на складах подразделений
организации должны быть сданы в бухгалтерскую службу в установленные в
организации сроки.
Полученные со складов первичные документы подвергаются в
бухгалтерии контролю по существу операций (законность операции) и
правильности их оформления (наличие необходимых реквизитов, в том числе
полноты проставленных в документах шифров).
В бухгалтерии при ведении учета вручную применяются оборотный
(количественно-суммовой) и сальдовый (оперативно-бухгалтерский) методы
учета.
При оборотном методе (с использованием оборотных ведомостей)
могут применяться два варианта учета.
При первом варианте в бухгалтерской службе одновременно ведется
учет в количественном и денежном выражении (а на складах и в
подразделениях — только количественный учет):
— в бухгалтерии организации на каждый вид МПЗ (номенклатурный
номер) открываются карточки аналитического учета;
— в карточках бухгалтер отражает движение материалов (приход,
расход) на основании первичных учетных документов (приходных,
расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую
службу складами и подразделениями;
— на основании карточек ежемесячно составляются оборотные
ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению. На
основе оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в
которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений
по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям
в целом;
17
— движение (образование и распределение) и остатки транспортно-
заготовительных расходов учитываются отдельно;
— сводные оборотные ведомости сверяются с данными синтетического
учета материалов.
В случае использования второго варианта в бухгалтерской службе не
ведутся карточки аналитического учета:
— все приходные и расходные документы группируются по
номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за
месяц по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в
оборотную ведомость;
— оборотные ведомости и сводные оборотные ведомости ведутся так
же, как в первом варианте;
— остатки в оборотных ведомостях сверяются с остатками,
выведенными в карточках складов и подразделений.
Сальдовый метод учета материалов заключается в том, что в
бухгалтерии организации не дублируется складской учет и не составляются
оборотные ведомости по номенклатуре материалов. В бухгалтерской службе:
— учет движения материалов ведется в разрезе групп, субсчетов и
балансовых счетов материалов только в денежном выражении, определяемом
исходя, как правило, из учетных цен;
— движение (образование и распределение) и остатки транспортно-
заготовительных расходов учитываются отдельно;
— в качестве регистров аналитического учета используются карточки
учета материалов, ведущиеся на складе, которые не реже одного раза в
неделю проверяет на правильность ведения работник бухгалтерии и данные
на карточке удостоверяет своей подписью;
— на 1-е число месяца количественные данные об остатках переносятся
по каждому номенклатурному номеру из карточек складского учета в
сальдовую ведомость. В качестве сальдовой ведомости может
18
использоваться ведомость остатков материалов, представляемых этими
складами вместе с первичными учетными документами;
— остатки материалов, записанных в сальдовой ведомости, таксируются
по каждому номенклатурному номеру, затем выводятся итоги по отдельным
учетным группам материалов и в целом по складу.
При учете материалов с использованием компьютера все необходимые
для учета и контроля регистры бухгалтерского учета составляются
автоматизированным способом. В ведомостях отражаются обороты и остатки
по каждому номенклатурному номеру материалов по количеству и сумме.
Ведомости составляются в двух экземплярах — для бухгалтерской службы и
склада (подразделения).
1
Применение организацией программ автоматизации учетных работ
должно обеспечить формирование необходимых регистров бухгалтерского
учета материалов, основными из которых могут быть:
— оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным
номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;
— ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим
калькуляционным единицам;
— оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;
— оборотная ведомость движения материалов, по которым отсутствуют
расчетные документы (неотфактурованные поставки).
Синтетический учет материалов. Независимо от принятого метода
аналитического учета материалов (оборотный или сальдовый) в
бухгалтерской службе должен вестись синтетический учет движения
материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим
счетам, а внутри них - по складам (кладовым, материально ответственным
лицам) и группам материалов.
1
Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет. - М. Финансы и статистика. - 2006 г. – 346с
19
Ежемесячно данные о движении материалов обобщаются в ведомостях
движения материалов (накопительных ведомостях), где группировка
ведется раздельно по каждому складу (подразделению, другим местам
хранения материалов). Ведомости составляются отдельно по приходу и
расходу материалов и могут вестись по фактической себестоимости
материалов или их учетным ценам.
Итоги из ведомостей движения материалов по складам (подразделениям,
местам хранения материалов) ежемесячно переносятся в сводную ведомость
движения материалов.
1
Отражение операций по приобретению материальных ценностей в
текущем бухгалтерском учете может строиться по-разному:
— непосредственно на счете 10 «Материалы» (без использования счетов
15 и 16) (рисунок 1.4);
— с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей».
— в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от
характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие.
Этот вариант учета позволяет оценивать материалы как по фактической
себестоимости их приобретения, так и по учетным ценам, а отклонения от
фактической стоимости материалов выявляются не на синтетических счетах,
а в регистрах текущего учета.
Во втором случае на основании поступивших на предприятие расчетных
документов поставщиков на всю сумму акцептованных счетов (принятых к
оплате) делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение
материале ценностей» и дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость»
(на сумму НДС, уплаченного поставщику), а в зависимости от того, откуда
1
Хахонова Н.Н. Реформирование бухгалтерского учета. Учеб. пособие. - Ростов-на-Дону, РГЭУ «РИНХ»,
2009. – 176с
20
поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и
доставке материалов на предприятие по кредиту счетов:
Счет 10 «Материалы»
Дебет
Кредит
Сальдо
начальное
Остаток материалов по
фактической себестоимости
60
20, 23,
29
Кредит
Отражена покупная
стоимость материалов
Переданы материалы
в производство
Дебет
66,67
Отражено списание
откло- нений фактической
20, 23,
25,
26, 28,
44
Кредит
Отражены расходы по
креди-там и займам,
использованным на закупку
материалов
себестоимости
приобретен-ных материалов
от их учетных цен
Дебет
76
Отражена задолженность
пе- ред другими организациями
за
Отражено выбытие
мате- риалов в счет вкладов в
58
Кредит
транспортные услуги,
услуги по заготовке и др.
уставный капитал
других организаций
Дебет
91
Отражена стоимость
материа-
Возвращены
материалы
60
Кредит
лов, поступивших в
связи с выбытием основных
средств
поставщику при
обнаружении дефектов
Дебет
Сальдо
конечное
Остаток материалов
по фактической
себестоимости
Рисунок 1.4. Счет 10 «Материалы»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость
поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками
сбытовых и снабженческих организации и транспортно-заготовительными
расходами,- включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов
за кредит, предоставленный поставщиками;