21
23 «Вспомогательные производства» — на расходы вспомогательных
цехов, оказанные в процессе заготовления и доставки материальных
ценностей;
71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на сумму расходов,
оплаченных подотчетными лицами по заготовке, приобретению и доставке
материалов;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на стоимость
услуг, оказанных различными организациями по заготовке и доставке
материалов (транспортным организациям и др.), а также за приобретенные у
них материалы, другие счета (см. таблицу 1.3).
Материальные ценности, принятые на ответственное хранение,
учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности,
принятые на ответственное хранение». Сырье и материалы заказчика,
принятые предприятием в переработку (давальческое сырье), но не
оплачиваемые, учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы,
принятые в переработку».
1
Таблица 1.3
Хозяйственные операции отражающие поступление материально-
производственных запасов на предприятие
Первичный документ
Содержание операций
Корреспонди-
рующие счета
Дебет
Кредит
Приобретение сырья, материалов и запчастей для производственных и хозяйственных нужд организации
Отгрузочные документы
поставщика
Оприходовано сырье (материалы, запчасти и др.)
10
60
Счет-фактура
Выделен НДС по приобретенным материальным
ценностям
19
60
Выписка банка по
расчетному счету
Перечислены денежные средства поставщику
60
51
Счет-фактура
НДС принят к возмещению из бюджета
68
19
Товарно-транспортная
накладная
Отражены транспортные расходы по приобретению
материалов
10
60, 76
Счет (накладная)
Отражены расходы по оплате услуг посредни-ческой
организации по приобретению материалов
10
60, 76
Товарно-транспортная
Выделен НДС по транспортным услугам и услугам
49
60, 76
1
Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Методических указаний
по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (Зарегистрировано в Минюсте РФ
13.02.2002 N 3245) // – СПС «Консультант плюс». 2011.
22
накладная, счет-фактура
посреднических организаций
Кредитный договор
(договор займа),
бухгалтерская справка-
расчет
Начислены проценты за кредиты и займы,
использованные на закупку материалов
10
66, 67
Выписка банка по
расчетному счету
Перечислены денежные средства за оказанные
транспортные и посреднические услуги
60
51
Счет-фактура
НДС принят к возмещению из бюджета
68
19
Требование-
накладная
Отражен отпуск материалов в производство (на
хозяйственные нужды)
20, 23, 25,
26, 29, 44
10
Учет безвозмездно полученных материалов (в том числе по договору дарения), а также остающихся после
выбытия основных средств
Акт приема-передачи,
отгрузочные документы
Отражено безвозмездное -получение материалов по
рыночной стоимости
10
98-2
Требование-накладная
Материалы отпущены в производство
20, 23, 29,
44
10
Бухгалтерская справка-
расчет
Списывается на доходы рыночная стоимость материалов
по мере передачи их в производство
98-2
91-1
Учет материалов, изготовленных собственными силами
Расчетно-платежная
ведомость, бухгалтерская
справка- расчет и др.
Списаны фактические расходы по изготовлению
материалов
23
25, 29,
10, 02,
70, 69
Калькуляция,
бухгалтерская справка
Оприходованы изготовленные собственными силами
материалы по фактической себестоимости
10
23
Приобретение материалов по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами
Договор, счет-фактура
поставщика
Оприходованы материалы
10
60
Счет-фактура
Выделен НДС
19
60
Договор, счет-фактура
организации
Согласно договору в счет оплаты за полученные
материалы отгружены товары исходя из цены, по
которой обычно реализуются данные товары (работы,
услуги), в том числе НДС
62
90
Счет-фактура
Начислен НДС на отгруженные товары (работы, услуги)
(п. 2 ст. 154 НК РФ)
90
68
Бухгалтерская справка
Списана фактическая себестоимость реализованных
товаров (работ, услуг)
90
41, 43,
20, 23,
29
Счет-фактура
организации
Погашена кредиторская задолженность по поступившим
материалам (в том числе НДС)
60
62
Приобретение материалов на условиях товарного кредита
(с отсрочкой, рассрочкой платежа с начислением процентов)
Отгрузочные документы
поставщика
Отражены затраты на приобретение
10
60
Счет-фактура
Выделен НДС по приобретенным материальным
ценностям
19
60
Кредитный договор,
бухгалтерская справка-
расчет
В случае начисления процентов за отсрочку платежа в
том же месяце, в котором оприходованы материалы до
момента списания их в производство
10
76
Требование-накладная
После оформления по фактической стоимости
приобретения материалы списаны на производственные
и хозяйственные нужды
20,23
25,26
29,44
10
Кредитный договор,
бухгалтерская справка-
расчет
В случае начисления процентов за отсрочку пла- тежа в
том же месяце, в котором оприходованы материалы
после их списания в производство
91
76
Кредитный договор,
выписка Банка по
расчетному счету
Оплачены проценты по товарному кредиту поставщику
76
51
Выписка банка по рас-
четному счету, отгрузоч-
ные документыпоставщика
Оплачен счет поставщика
60
51
23
1.3. Учет товаров в бухгалтерской службе
Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии
и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве
товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями,
осуществляющими торговую деятельность, а также организациями,
оказывающими услуги общественного питания.
В организациях, осуществляющих промышленную и иную
производственную деятельность, счет 41 «Товары» применяется в случаях,
когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально
для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для
комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а
подлежит возмещению покупателями отдельно.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41
«Товары» учитывают также покупную тару и тару собственного
производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или
хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 «Основные средства» или 10
«Материалы»).
1
Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на
забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на
ответственное хранение», Товары, принятые на комиссию, учитываются на
забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».
К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:
41-1 «Товары на складах»;
41-2 «Товары в розничной торговле»;
41-3 «Тара под товаром и порожняя»;
41-4 «Покупные изделия» и др.
1
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по
его применению. Приказ Минфина РФ от 04.09.2001 N 69н (ред. от 16.12.2010) // Экономика и жизнь. – 2010
- № 46.
24
Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по
дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения. При учете
организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам
одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 «Товары» и
кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между стоимостью
приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки).
Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров
относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в
дебет счета 44 «Расходы на продажу».
Поступление товаров и тары может быть отражено с использованием
счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без
использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих
операций с материалами.
При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их
стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».
Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров
определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до
момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 «Товары
отгруженные». При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись
по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 45 «Товары
отгруженные».
Товары, переданные для переработки другим организациям, не
списываются со счета 41 «Товары», а учитываются обособленно.
Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным
лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и
по местам хранения товаров.
25
1.4. Инвентаризация материально-производственных запасов
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию
запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их
наличие, состояние и оценка.
Порядок проведения проверок, в том числе определение конкретных
наименований, видов, групп, запасов, подлежащих проверке, сроки
проведения проверки и т.п., устанавливается руководителем организации, а
также руководителями подразделений организации по поручению
руководителя организации.
1
Материально-производственные запасы (материалы, готовая продукция,
товары) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с
указанием вида группы, количества и других необходимых данных
(артикула, сорта и др.).
Инвентаризация товарно-материальных ценностей (ТМЦ) должна, как
правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном
помещении.
При хранении товарно-материальных ценностей в разных
изолированных помещениях у одного материально ответственного лица
инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После
проверки ценностей вход в помещение не допускается (например,
опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее
помещение.
Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других
материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-
материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания
или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках
1
Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств" // Финансовая газета. - 2010. - №28.
26
ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без
проверки их фактического наличия.
Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения
инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в
присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по
реестру или товарному отчету после инвентаризации.
Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под
наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время
инвентаризации». В описи указываются дата поступления, наименование
поставщика, дать и номер приходного документа, наименование товара,
количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за
подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его
поручению члена комиссии) делается отметка: «После инвентаризации» со
ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.
При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях
и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера
организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности
могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии
членов инвентаризационной комиссии.
Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием
«Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации».
Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-
материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах
делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии
или по его поручению члена комиссии.
Инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в пути,
отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах
других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся
сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
27
На счетах учета материальных ценностей, не находящихся в момент
инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары
отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные
надлежаще оформленными документами:
—по ТМЦ, находящимся в пути, — расчетными документами
поставщиков или другими их заменяющими документами;
—по отгруженным ТМЦ — копиями предъявленных покупателям
документов (платежных поручений, векселей и т. д.);
—по просроченным оплатой документам — обязательным
подтверждением учреждением банка;
—по ТМЦ, находящимся на складах сторонних организаций, —
сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате
проведения инвентаризации.
Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими
корреспондирующими счетами.
На товарно-материальные ценности составляются отдельные описи.
Перечень форм описи представлен в таблице 1.6.
Данные заносятся в описи на основании документов, подтверждающих
сдачу этих ценностей на ответственное хранение.
В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку
другой организации, указываются наименование перерабатывающей
организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость
по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты
документов.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности, находящиеся в
эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально
ответственным лицам, на хранении у которых они находятся.
1
1
Положение по бухгалтерскому учету 5/01: Учет материально-производственных запасов (ред. от 25.10.10)
//Российская газета. – 2010. - № 32
28
Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета. В описи
инвентарь и хозяйственные принадлежности заносятся по наименованиям в
соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете.
Таблица 1.6
Перечень форм описи
Номер
формы
Наименование формы
Приводимые в форме данные
ИНВ-3
Инвентаризационная опись
товарно-материальных
ценностей
ИНВ-4
Акт инвентаризации товарно-
материальных ценностей
отгруженных
Данные приводятся по каждой отдельной отгрузке:
наименование покупателя, наименование ТМЦ, сумма, дата
отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа
ИНВ-5
Инвентаризационная опись
товарно-материальных
ценностей, принятых на
ответственное хранение
Указываются данные на ТМЦ
1
, хранящиеся на складах
других организаций: наименование, количество, сорт,
стоимость (по данным учета), дата принятия груза на
хранение, место хранения, номера и даты документов
ИНВ-6
Акт инвентаризации товарно-
материальных ценностей,
находящихся в пути
По каждой отдельной отправке приводятся данные:
наименование, количество и стоимость, дата отгрузки,
перечень и номера документов, на основании которых эти
ценности учтены на счетах бухгалтерского учета
Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и
ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании
ведомостей — накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти
услуги.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности, пришедшие в негодность и
не списанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется
акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности
использования этих предметов в хозяйственных целях.
Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному
состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.).
1
В результате инвентаризации ТМЦ могут быть выявлены недостача или
излишек, а также порча или потеря ТМЦ своих качеств. Причинами
недостачи материальных ценностей могут быть хищение и естественная
убыль, причиной излишка – неоприходование вовремя ТМЦ и пересортица.
1
Учет МПЗ: порядок оценки в РФ и отличие от международной практики учета// Главбух - 2008 №04
29
На счетах бухгалтерского учета результаты инвентаризации отражаются
как показано в таблице 1.7.
Таблица 1.7
Хозяйственные операции отражающие инвентаризацию материально-
производственных запасов на предприятии
Первичный документ
Содержание операций
Корреспондирующи
е счета
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Недостача материалов в пределах и сверх норм естественной убыли,
выявленная при инвентаризации, по которой не определены виновные лица
либо не доказана вина материально ответственного лица
Инвентаризационная опись
товарно-материальных
ценностей
Отражено списание недостающих материалов
(фактической себестоимости или по учетным
ценам либо по остаточной стоимости в
отношении спецоснастки и спецодежды)
94
10
Бухгалтерская справка
Если материалы отражаются по учетным
ценам, списывается соответствующая часть
отклонений в стоимости материалов (в конце
месяца)
94
16
Бухгалтерская справка
Списана недостача в пределах норм
естественной убыли при отсутствии
виновных лиц или отказе судом во взыскании
с виновных лиц убытков (по фактической
себестоимости либо по остаточной стоимости
в отношении спецоснастки и спецодежды)
20, 44
94
Бухгалтерская справка
Списание недостачи сверх норм естественной
убыли при отсутствии виновных лиц или
отказе судом во взыскании с виновных лиц
убытков (по фактической себестоимости либо
по остаточной стоимости в отношении
спецоснастки и спецодежды)
91
94
Недостача материалов, выявленная при инвентаризации, по которой доказана вина материально
ответственного лица и взыскана с него рыночная стоимость утраченных материалов
Инвентаризационная опись
товарно-материальных
ценностей
Отражено списание недостающих материалов
(фактической себестоимости или по учетным
ценам либо по остаточной стоимости в
отношении спецоснастки и спецодежды)
94
10
Бухгалтерская справка
Если материалы отражаются по учетным
ценам, списывается соответствующая часть
отклонений в стоимости материалов (в конце
месяца)
94
16
Инвентаризационная опись
товарно-материальных
ценностей, решение суда,
бухгалтерская справка
После выявления виновного и доказания его
вины производится формирование его
задолженности по погашению стоимости
недостающих материалов:
- по фактической себестоимости материалов;
- на разницу между фактической
себестоимостью материалов и стоимостью
этих материалов, подлежащей взысканию с
виновного лица (как правило, рыночная
стоимость);
- НДС на стоимость материалов,
подлежащую взысканию с виновного лица
73-2
73-2
73-2
94
98-4
68
30
Продолжение таблицы 1.7.
1
2
3
4
Приходный кассовый ордер
Возмещение убытка виновным лицом на
сумму (часть суммы), подлежащую
взысканию (как правило, рыночная стоимость
недостающих материалов)
50 (70)
73-2
Бухгалтерская справка
По мере возмещения убытка виновным лицом
отражается доход организации
98-4
91
Излишки материалов, выявленные в результате инвентаризации
Инвентаризационная опись
товарно-материальных ценностей
Оприходованы излишки материалов,
выявленные в результате инвентаризации (по
рыночной стоимости)
10
94
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей.
Материально-производственные запасы (МПЗ), текущая рыночная стоимость
которых снизилась, а также морально устаревшие либо полностью или
частично терявшие свое первоначальное качество, отражаются в
бухгалтерском балансе на ненец отчетного года за вычетом резерва под
снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01).
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за
счет финансовых результатов организации. Величина резерва определяется
как разница между текущей рыночной стоимостью и фактической
себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
Для учета снижения стоимости материалов используют счет 14 «Резервы
под снижение стоимости материальных ценностей».
Информация о величине и движении резервов под снижение стоимости
материальных ценностей подлежит раскрытию с учетом существенности в
бухгалтерском отчетности организации (п. 27 ПБУ 5/01).