7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ……………………………………………….10
1.1. Экономическая сущность и нормативное регулирование учета
основных средств…………………………………………………………………...10
1.2. Современные задачи бухгалтерского учета и аудита основных
средств………………………………………………………………………………19
1.3. Планирование аудиторской проверки основных средств на
предприятии………………………………………………………………………...22
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА И ТЕХНИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ОАО «МОСКОВСКАЯ ШЕРСТОПРЯДИЛЬНАЯ
ФАБРИКА»…………………………………………………………………………27
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации……...27
2.2. Бухгалтерский учет поступления, амортизации и выбытия основных
средств………………………………………………………………………………39
2.3. Учет ремонта, инвентаризации, наличия и движения основных
средств………………………………………………………………………………52
ГЛАВА 3. ПОВЫШЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ
ОАО «МОСКОВСКАЯ ШЕРСТОПРЯДИЛЬНАЯ ФАБРИКА» НА ОСНОВЕ
АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ……………………………………………….59
3.1. Аудит основных средств организации………………………………...59
3.3. Разработка предложений по совершенствованию учета, внутреннего
контроля и повышению эффективности использования основных средств…...71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………...83
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………...87
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………...90
8
ВВЕДЕНИЕ
Современная рыночная экономика и действительность требуют от
менеджмента предприятия высокого уровня знаний, чуткости рынка, мышления
в стратегической плоскости и предвидения на перспективу. Львиную долю в
данном управлении следует уделять имеющейся у субъекта хозяйствования
ресурсной базе, а именно: управлению основным и оборотным капиталом,
трудовыми ресурсами и т.д. Грамотное управление основным капиталом в
настоящее время очень сильно затруднено, так научно-технический прогресс,
нововведения значительно ускоряют моральное старение основных фондов
предприятия. Данное современное явление приводит к тому что следует
находить оптимальные способы и методы окупать имеющееся оборудование в
кратчайшие сроки, не увеличивая при этом себестоимость, увеличивая объемы
производства при условии не снижения качества исходного производимого
продукта.
Надо сказать, что основные средства предприятия формируют
производственно-техническую базу предприятия и в денежном выражении
являются достаточно весомыми в общей сумме внеоборотных активов
предприятия.
Современные отечественный и зарубежный рынки предъявляют высокие
требования к конкурентоспособности продукции, что предполагает постоянную
работу с основными средствами на техническом уровне, а именно: техническое
перевооружение, ввод новой более производственной техники, выбытие
старого парка оборудования. И все это производиться только лишь с одной
целью: получить конкурентное преимущество на рынке товаров и у слуг,
которое на определенный период времени (до появления у конкурентов иного
нового преимущества) позволит увеличить конечный финансовый результат
деятельности субъекта хозяйствования.
Все эти процессы невозможно осуществить без достаточной, четкой и
достоверной информации, об основном ресурсе предприятия, в данном случае
9
об основных средствах, которую позволяет получить бухгалтерский учет и
документация по его результатам.
Тема учета основных средств предприятия является достаточно
актуальной, так как в современных условиях формирование полной
информации о хозяйственных процессах невозможно без информации об
основных средствах.
Цель выпускной квалификационной работы – на основании изучения
действующей методики учета и аудита основных средств, внесение
рекомендаций по устранению выявленных в процессе аудита недостатков, а
также разработка рекомендаций по совершенствованию учетно-контрольного
процесса на предприятии ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика»
(далее ОАО «МШФ»).
Для достижения поставленной цели исследования в работе необходимо
было решить следующие задачи:
– рассмотреть суть категории «основные средства (фонды), имеющиеся
классификации и значение данной экономической категории в
производственной плоскости;
– рассмотреть и изучить нормативно-правовое регулирование
бухгалтерского учета и аудита основных средств предприятий;
– изложить суть и порядок документального оформления приемки,
передвижения и выбытия основных средств, а также аналитическое отражение
данных операций в учете;
– рассмотреть имеющиеся на практике методы начисления и порядок
бухгалтерского учета амортизации основных средств;
– ознакомиться с порядком бухгалтерского учета восстановления и
проведения переоценки основных средств;
– изучить и практиковать на примере исследуемого предприятия
методику проведения аудита основных средств;
– выявить основные направления совершенствования учета и контроль
использования основных средств, рассчитать экономический эффект по
10
предложенным мероприятиям.
Объектом исследования данной выпускной квалификационной работы
являются – основные средства ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика».
Предметом исследования явились – хозяйственные операции, достоверность и
правильность их отражения в системе бухгалтерского учета, отчетности.
При написании выпускной квалификационной работы использовались
общенаучные методы, а именно: индукции, дедукции, сравнения, анализа и
синтеза, а также элементы метода бухгалтерского учета такие, как
документация и инвентаризация, оценка, система счетов и двойной записи на
счетах, бухгалтерский баланс и отчетность, а также анализ хозяйственной
деятельности и внутренний и внешний независимый контроль.
Теоретическим и организационно-методическим вопросам учета
основных средств посвящены труды зарубежных и отечественных авторов,
таких как: Понамаренко П.Г., Пупко Г.М., Сокольчик Т.П., Чечеткин А.С.,
Ермолович Л.Л., Савицкая Г.В. и др.
Материалом для написания выпускной квалификационной работы
послужили бухгалтерские и отчетные документы ОАО «Московская
шерстопрядильная фабрика» за 2015 -2017 года.
Работа состоит из трех глав. В первой главе рассмотрены понятие,
классификация основных средств; нормативно-правовая база по проблематике
исследования; раскрыты основные задачи, методика и этапы бухгалтерского
учета основных средств, методы начисления амортизации; озвучено понятие
аудита основных средств. Во второй главе дана организационно-экономическая
характеристика ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика»; рассмотрено
документальное оформление и аналитический учет основных средств на
предприятии, начисление амортизации; описана методика учета ремонта,
инвентаризации, наличия и движения основных средств в исследуемой
организации. В третьей главе разработаны предложения по повышению
эффективности деятельности организации и совершенствованию учета и
контроля основных средств. Рассчитан экономический эффект.
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ
1.1. Экономическая сущность и нормативное регулирование учета
основных средств
Любое предприятие не зависимо от его формы собственности и вида
деятельности в своем производственном процессе должно располагать как
минимум двумя факторами производства – предметами труда и средствами
труда. Данные факторы различны по своему назначению, материально-
вещественному назначению и продолжительности участия в процессе
производства, а также процедурой перенесения своей стоимости на стоимость
вновь изготовленной с помощью их продукции.
Основной капитал, а – это здания, сооружения, оборудование – служат в
течение ряда периодов производства, сохраняя свою натуральную форму.
Оборотный капитал потребляется в процессе одно производственного процесса,
сразу переносит свою стоимость на готовую продукцию и требует обновления в
каждом производственном цикле производства, в отличие от основного
капитала.
Основные средства (либо, основные фонды – аналогичное определение
данной категории) по своему производственному назначению подразделяются
на используемые в деятельности (производственные) и неиспользуемые в в
процессе производства (непроизводственные).
1
К производственным основным
средствам относятся средства труда, которые, сохраняя свою натуральную
форму, многократно участвуют в производственном процессе и постепенно, по
мере износа переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции
(работ, услуг), произведенной посредством их участия. К непроизводственным
фондам относятся объекты непроизводственного назначения, обслуживающие
культурно–бытовую сферу работников предприятия и числящиеся на его
балансе. В состав непроизводственных фондов, как правило, относятся
1
Пелих, А. С. Экономика предприятия и отрасли промышленности – р н / Дону: Феникс, 2014 – 428 с.
12
поликлиники, профилактории, оздоровительные лагеря, детские дошкольные
учреждения и др. Однако, их содержание на балансе могут позволить себе не
многие субъекты хозяйствования на сегодняшний день.
Все имеющиеся у предприятий в наличие основные средства в
зависимости от назначения и роли в процессе производства классифицируются
по группам (таблица 1).
Таблица 1.
Классификация основных средств
Наименование групп
основных средств
Характеристика группы
1. Здания
Строительные объекты производственного
назначения (здания цехов, складов и др.)
2. Сооружения
Объекты, обслуживающие производство
(водопроводные, гидротехнические,
канализационные сооружения и др.)
3. Передаточные устройства
Устройства для передачи энергии, жидких и
газообразных веществ (электросети,
теплосети, газовые сети и др.)
4. Машины и оборудование
Силовые машины и
оборудование
Рабочие машины и оборудование
Измерительные и регули рующие
приборы и устройства
Вычислительная техника,
оргтехника
Прочие машины и обору дование
Объекты, вырабатывающие или
преобразующие энергию (генераторы,
электродвигатели, трансформаторы и др.)
Объекты, применяемые непосредственно для
изготовления продукции (специальное
технологическое оборудование,
металлорежущие станки и др.)
Аппаратура для измерения, регулирования и
контроля
Оборудование автоматизированных систем
управления, вычислительных центров и др.
Объекты, не вошедшие в указанные группы
5. Транспортные средства
Производственный транспорт
(электропогрузчики, электрокары,
автомобили, автопогрузчики, автобусы и др.)
6. Инструмент
Инструмент, приспособления общего
назначения стоимостью более
законодательно установленного минимума со
сроком службы не менее одного года
7. Производственный
инвентарь и принадлежности
Предметы, облегчающие выполнение
операций или служащие для хранения
материалов (верстаки, стеллажи, баки и др.)
8. Хозяйственный инвентарь
Предметы офисного и хозяйственного
назначения (столы, шкафы и др.)
9. Прочие основные фонды
Объекты, не вошедшие в указанные группы
13
Надо отметить, что есть ресурсы предприятия, которые отождествляются
с основными средствами, однако, они не могут быть отнесены к основным
средствам ни при каких обстоятельствах:
– малоценные предметы стоимость которых меньше установленного
норматива независимо от срока их службы;
– так называемые быстроизнашивающиеся средства труда со сроком
службы менее одного года независимо от их стоимости;
– готовая продукция которая находится на складе предприятия, а также
снабженческих и сбытовых организаций;
– оборудование, которое числиться на балансе капитального
строительства и др.
2
От характера участия в процессе производства основные средства
подразделяются на две части: активную и пассивную. К активной части
относятся средства труда, принимающие непосредственное участие в
изготовлении продукции, то есть оказывающие прямое воздействия на
предметы труда, изменяя при этом их форму, либо содержание и т.п. К
пассивной части относятся основные средства, которые создают условия для
осуществления производственного процесса (здания, сооружения,
передаточные устройства и др.).
Под структурой основных средств понимается соотношение их
отдельных групп в общей величине основных средств предприятия. Структура
основных средств, зависит от размера предприятия, его вида деятельности,
уровня специализации и т.д. Наибольший удельный вес в структуре основных
средств промышленных предприятий как показывает практика занимают
машины и оборудование.
Состав и структура основных средств не являются постоянными и не
могут быть таковыми, по причине того, что в процессе деятельности
предприятие покупает новое оборудование, осуществляет реконструкцию,
списывает изношенные фонды.
2
Пелих, А. С. Экономика предприятия и отрасли промышленности – р н / Дону: Феникс, 2014 – 428 с.
14
Получение информации о наличии отдельных групп основных средств,
их техническом состоянии и стоимости невозможно без проведения учета
основных средств в натуральном и в стоимостном выражениях.
Учет основных средств в натуральном выражении позволяет определить
производственную мощность предприятия, производительность, срок службы,
состав основных средств и др.
Денежная оценка основных фондов необходима для определения общей
стоимости, структуры и динамики основных средств, расчета суммы годовых
амортизационных отчислений, расчета себестоимости продукции, измерения
рентабельности предприятий, исчисления налога на недвижимость и т.д. Так
как основные средства используются длительное время, в течение которого
происходит их постепенный износ и изменение условий воспроизводства, то
существует ряд методов их денежной оценки: по первоначальной стоимости,
восстановительной, остаточной и среднегодовой.
Под первоначальной стоимостью основных средств понимают
фактическую стоимость создания основных средств. Данная стоимость
включает затраты на строительство, изготовление либо приобретение основных
средств, на доставку, установку и строительно-монтажные работы. Оценка по
первоначальной стоимости производится в ценах тех лет, когда основные
средства создавались, либо приобретались. По первоначальной стоимости
основные средства учитываются на балансе предприятия, в связи с этим она
называется балансовой стоимостью. Данный метод оценки имеет недостаток:
он не характеризует износ основных средств, не позволяет проанализировать их
динамику, не показывает действительную стоимость фондов в данное время.
3
Восстановительная стоимость основных средств – это стоимость
воспроизводства основных фондов. Определяется она путем переоценки
основных средств в ценах, действующий на период переоценки.
Восстановительная стоимость позволяет обеспечивать единую оценку
3
Экономика предприятия: учеб. пособие / А.И. Ильин [и др.] – М.: Новое знание, 2012. – 698 с.
15
основных средств, произведенных в разные годы. Это позволяет установить
общий объем основных средств, уточнить их структуру, сопоставить основные
средства предприятий и отраслей. Переоценке подлежат все основные средства,
числящиеся на балансе, независимо от их технического состояния, исключение
составляют земельные участки и библиотечные фонды. Недостатком данного
вида оценки является то, что восстановительная стоимость не отражает износ
основных средств, поэтому применяется оценка основных средств по
остаточной стоимости.
Остаточную стоимость можно охарактеризовать как первоначальную
(или восстановительную) стоимость основных средств за вычетом износа.
Остаточная стоимость характеризует неамортизированную часть стоимости
основных средств, т.е. стоимость, еще не перенесенную на готовые изделия.
Этот метод оценки применяется при реализации основных средств, бывших в
эксплуатации, а также при обосновании целесообразности замены объектов
основных средств.
Так как состав и структура основных средств меняется по мере их
поступления и выбытия, то возникает необходимость определения
определенного вида стоимости, который будет давать усредненную оценку
стоимости основных средств, так называемую среднегодовую стоимость.
Среднегодовая стоимость определяется исходя из стоимости основных средств
на начало года, планируемого их ввода и выбытия за расчетный период.
Среднегодовая стоимость на практике применяется для расчета
амортизационных отчислений по группам основных средств и общих
показателей эффективности их использования.
4
Основные средства в процессе эксплуатации подвергаются физическому
и моральному износу. Физический износ заключается в том, что основные
средства со временем постепенно теряют свои производственно-технические
качества и полностью выходят из строя, т.е. утрачивают потребительную
4
Слободняк И.А. Проблемы в бухгалтерском учете основных средств: почему они существуют и как их
решить. Экономика и управление: проблемы, решения. 2017. Т. 5. № 10. С. 64-80.
16
стоимость. Для различных групп основных средств физический износ
проявляется по-разному. Для оборудования износ выражается в изменении
форм и размеров отдельных деталей и узлов, в потере точности,
производительности и т.д. Иным будет износ зданий и сооружений. Износ
основных средств происходит неравномерно. В начале эксплуатации объекта
основных средств износ протекает ускоренно вследствие интенсивной
приработки рабочих органов, затем наступает период установившегося
(замедленного) износа, протекающего на протяжении длительного времени, и
его ускорение к концу срока службы.
В отличие от физического, моральный износ – это обесценение основных
средств, физически еще пригодных к использованию.
Возмещение износа основных средств в натуральном виде
осуществляется с помощью ремонтов и замены новыми их видами, в
стоимостном – посредством амортизации.
5
Амортизация – это процесс постепенного перенесения стоимости
основных средств на себестоимость произведенной с их помощью продукции.
Главная суть амортизации заключается в том, что она предназначена для
накопления денежных средств с целью последующего полного или частичного
восстановления основных средств. Часть стоимости основных средств,
включаемая посредством амортизации в себестоимость продукции,
представляет собой амортизационные отчисления. Амортизационные
отчисления определяются на основе норм амортизации, которые показывают,
какую часть стоимости объектов основных средств необходимо в расчетном
периоде перенести на себестоимость готовой продукции (работ, услуг).
Величина годовой нормы амортизации зависит от срока полезного
использования или нормативного срока службы амортизируемого имущества и
метода начисления амортизации.
6
Различают следующие методы исчисления армотизации: равномерный,
5
Пелих, А. С. Экономика предприятия и отрасли промышленности – р н / Дону: Феникс, 2014 – 428 с.
6
Четверикова Г.В., Белокуренко Н.С. Бухгалтерский учет основных средств в свете разработанного
федерального стандарта «основные средства» Сборник материалов Международной научно-практической
конференции. 2017. С. 62-65.