27
Основные же этапы планирования выполняются согласно схеме после
заключения договора и являются подготовительными к проведению собственно
проверки. В ходе основных этапов планирования аудиторы осуществляют
следующие мероприятия:
– оценивают риск существенного искажения;
– оценивают существенности;
– формируют сегменты аудита;
– выбирают характер и объёмы аудиторских процедур.
16
При аудите главной целью является определение сильных сторон
системы контроля предприятия, чтобы убедиться, что существенные ошибки
отсутствуют.
Таким образом, можно отметить, что каждая организация не может
функционировать без наличия в своем распоряжении достаточного количества
основных средств. Основные средства предприятия в данном случае это
средства труда, которые имеют определенную материально-вещественную
форму и используемые в производственном процессе не однократно перенося
свою стоимость на производимую продукцию частями (долями, посредством
амортизации.). Существует ряд классификационных признаков, позволяющих
сгруппировать основные средства, Чаще всего их делят на производственные
(непосредственно участвующие в производстве), которые в свою очередь
делятся на активные и пассивные, и непроизводственные.
Российские предприятия обеспечены в достаточном степени нормативно-
правовой базой, позволяющей эффективно и грамотно вести учет, оценку и
производить контроль за основными средствами предприятия.
Учет основных средств достаточно кропотливое и ответственное занятие
для бухгалтера, но от его правильности и достоверности зависит четкость,
грамотность и своевременность управленческих решений, касательно
производства продукции на имеющихся в наличии мощностях.
16
Баженова Я.В. Направления развития аудиторских процедур при контроле движения основных средств –
2017. С. 15-17.
28
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА И ТЕХНИКА БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ОАО «МОСКОВСКАЯ
ШЕРСТОПРЯДИЛЬНАЯ ФАБРИКА»
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации
Открытое акционерное общество «Московская шерстопрядильная
фабрика» функционирует с 12 июля 1993 года и относится к текстильной
отрасли.
ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика» является одним из
крупнейших предприятий легкой промышленности в Российской Федерации по
выпуску полушерстяной камвольной пряжи.
Место нахождения: ул. М.Семеновская, 28, г. Москва, РФ, 107023.
Уставный фонд ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика» на
01.01.2018 г. Составляет 15288 тыс. руб.
В состав акционеров входят:
– Генеральный директор – 72,6% акций общества;
– Директор – 14,9% акций общества;
– Технический директор – 0,02% акций общества;
– Главный бухгалтер – 0,02%.
Основными видами производимой продукции предприятия являются:
– пряжа полушерстяная; пряжа хлопчатобумажная; пряжа
чистошерстяная; пряжа акриловая; пряжа чистошерстяная ровничного типа;
пряжа чистошерстяная с ангорой; пряжа чистошерстяная с вложением
верблюжьей шерсти; пряжа букле; мулине льняное; мулине лен с шерстью;
мулине лен с вискозой;
– пряжа для ручного вязания. Пряжа для ручного вязания выпускается в
мотках в основном по 100 и 50 грамм и предназначена для вязания спицами и
крючком;
– волокно и наборы для валяния;
– наборы для вышивания.
29
Одним из главных приоритетов производственной деятельности ОАО
«Московская шерстопрядильная фабрика» является обеспечение показателей
качества и безопасности выпускаемой продукции.
Среди конкурентов в России можно назвать ОАО «Троицкая камвольная
фабрика» и ООО «Пехорский текстиль».
Основными конкурентами предприятия на рынке РБ являются: Пинское
ПТО «Полесье», являющееся специализированным предприятием по
производству трикотажных изделий и объемной пряжи, ОАО «Слонимская
камвольно–прядильная фабрика», производящая аналогичную продукцию.
В своей деятельности предприятие использует две основные формы
реализации продукции, как на территории внутри страны, так и за ее
пределами: оптовая торговля и дилерская (представительская) торговля.
На предприятии ведется активная работа по созданию благоприятных
условий для работы представителей фабрики на различных рынках сбыта. В
частности, активное использование системы ступенчатых (в зависимости от
объемов покупок) скидок или заключение дилерских договоров на условиях
отсрочки платежей.
Руководство деятельностью ОАО «Московская шерстопрядильная
фабрика», в период между собраниями акционеров, осуществляет
Наблюдательный совет. Исполнительный орган организации – дирекция.
Структура соподчинения администрации носит линейно-функциональную
направленность.
Финансово–хозяйственная деятельность ОАО «Московская
шерстопрядильная фабрика» представляет интерес, как объект исследования, и
представлена анализом следующих коэффициентов и показателей,
представленных в следующих аналитических таблицах.
Структура имущества ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика» и
источников их формирования за 201год и 2017 год представлена ниже в
таблице 2.
30
Таблица 2
Структура имущества предприятия и источников их формирования
ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика»
за 2016 - 2017 гг., тыс.руб.
Показатель
Значение показателя
Изменение
тыс.руб.
В % к валюте
баланса
тыс.
руб.
%
2016
год
2017
год
2016
год
2017
год
Актив
Внеоборотные активы
540321
503048
40,6
35,5
-37273
-5
в т.ч. основные средства
383490
346447
28,8
24,5
-37043
-4,3
Оборотные, всего
791557
913066
59,4
64,5
121509
5
Запасы
406723
651052
30,5
46
244329
15,4
Дебиторская задолженность
144505
101285
10,8
7,2
-43220
-3,7
Денежные средства
83610
39146
6,3
2,8
-44464
-3,5
Пассив
Уставной капитал
15288
15288
1,1
1,1
-0,1
Долгосрочные обязательства
32969
39082
2,5
2,8
6113
0,3
в т.ч. отложенные налоговые
обязательства
32969
39082
2,5
2,8
6113
0,3
Краткосрочные обязательства
140669
157285
10,6
11,1
16616
0,5
в т.ч. кредиторская
задолженность
140669
157285
10,6
11,1
16616
0,5
Валюта баланса
1331878
1416114
84266
По результатам таблицы 2 можно отметить что состояние предприятия в
части имеющегося имущества и источников их формирования в 2017 году в
сравнении с 2016 годом значительно ухудшилось. Все активы в разрезе
структурных групп имели стремление к уменьшению, при этом пассивы в части
обязательств предприятия перед третьими лицами значительно возросли за
анализируемый период. Это свидетельствует о не совсем грамотной политике
менеджеров предприятия в области управления имуществом предприятия и
источниками его формирования.
Что касается оценки стоимости чистых активов исследуемого
предприятия, то они представлены в таблице 3.
Данные таблицы позволяют сделать вывод о том, что на фоне
стабильного размера уставного капитала, размер чистых активов значительно
увеличился за 2017 год по сравнению с 2016 годом на 61507 тыс. руб. и
составил на конец 2017 года сумму 1219747 тыс. руб. Данные цифры
31
свидетельствуют о том, что, не смотря на не совсем эффективное управление
имуществом предприятия в области наращивания чистых активов менеджеры
предприятия сработало достаточно продуктивно.
Таблица 3
Оценка стоимости чистых активов
ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика»
за 2016 – 2017 гг., тыс.руб.
Показатель
Значение показателя
Изменение
тыс.руб.
В % к валюте
баланса
тыс.
руб.
%
2016
год
2017
год
2016
год
2017
год
Чистые активы
1158240
1219747
87
86,1
61507
-0,9
Уставной капитал
15288
15288
1,1
1,1
0
-0,1
Превышение чистых активов
над уставным капиталом
1142952
1204459
85,8
85,1
61507
-0,8
Что касается трудовых ресурсов исследуемого предприятия, в отчете по
труду ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика» имеются следующие
данные об укомплектованности предприятия рабочей силой (таблица 4).
Как видно из таблицы 4, среднесписочная численность работающих на
предприятии в 2016 году в сравнении с 2015 уменьшилась на 9 человек.
Уменьшение произошло в основном за счет специалистов на -2 человека, при
этом численность руководящего персонала значительно не изменилась, а
численность рабочих сократилась на 2 человек или на 0,2%.
Таблица 4
Среднесписочная численность работников ОАО «Московская
шерстопрядильная фабрика» за 2015-2017 гг., чел.
Наименование
2015 год
2016 год
2017 год
Изменение
численности
2016/201
5
2017/201
6
Чел
.
%
Чел
.
%
Чел
.
%
Чел.
%
Че
л.
%
Среднесписоч.
численность
- всего
530
100
521
100
513
100
-9
-
-7
-
в том числе
руководители
19
3,5
18
3,4
15
2,9
-1
-0,1
-3
-0,5
специалисты
60
11,3
58
11,1
54
10,5
-2
-0,2
-4
-0,6
рабочие
451
85,2
445
85,5
444
86,5
-4
0,3
-1
1
32
За 2017 год наблюдается также незначительное снижение численности
персонала на 7 человек. Снижение произошло опять же по специалистам на 4
человека, при этом численность руководящего персонала снизилась на 3
человека, а численность рабочих опять же сократилась на 1 человека.
Негативным фактом является то, что количество рабочих сокращается, а
специалистов и руководителей снижается не существенно из года в год
Итак, как видно из таблицы 5, в течение 2017 года принято всего
работников — 3 человека, уволено всего работников — 2 человек, то есть
прослеживается стабильная тенденция из года в год к снижению численности
трудового коллектива, что может свидетельствовать о том, что предприятие
идет в ногу сов временем, то есть автоматизируется, компьютеризируется и т.п.
Таблица 5
Анализ показателей движения работников ОАО «Московская
шерстопрядильная фабрика» за 2015-2017 гг.
Показатели
2015
год
2016
год
2017
год
Среднесписочная численность, чел.
530
521
513
Списочная численность работников в среднем
за период (с учетом лиц находящихся в
отпусках по беременности и родам и по уходу
за ребенком до достижения им возраста трех
лет)
533
529
519
Принято работников, чел.
3
4
3
Уволено, всего
10
7
2
в т.ч. за нарушение трудовой дисциплины,
чел.
1
1
0
по сокращению численности
7
по собственному желанию и соглашению
сторон
2
6
2
Коэффициент оборота по приему
0,016
0,021
0,016
Коэффициент оборота по выбытию
0,055
0,037
0,010
Коэффициент текучести кадров
0,055
0,037
0,010
Коэффициент постоянства кадров
0,300
0,571
1,500
В целом предприятие укомплектовано в разрезе профессий и должностей
необходимыми кадрами в полном объеме
Обобщающим показателем является процент текучести трудовых
ресурсов за 2017 год, который составил за 2017 год 0,4%. Данный процент
33
свидетельствует о нормальном движении кадров предприятия, так как он
находиться в рамках нормативного его значения для данной отрасли
производства.
то касается общего финансового состояния предприятия то оно
характеризуется следующими показателями.
Рассчитаем показатели, характеризующие финансовую независимость
организации (таблица 6).
На основании данных таблицы 6 можно сделать вывод о том, что в 2015-
2017 годах показатель коэффициента автономии снижался из года в год (0,94;
0,84, 0,86), но находился в пределах нормативного значения данного показателя
(норматив более 0,5), следовательно, активы ОАО «Московская
шерстопрядильная фабрика» сформированы в основном из заемного капитала.
Коэффициент финансовой зависимости в 2015 году составил 0,06, в 2016
году он составил 0,15, в 2017 – 0,13, таким образом, показатель удовлетворяет
нормативу.
Таблица 6
Показатели, характеризующие финансовую независимость
ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика
за 2015– 2017 гг.
Показатели
Нор-
ма-
тив
2015
2016
2017
Изменения
(+, -)
за
2016
за
2017
Коэффициент автономии
(независимости)
> 0,5
0,94
0,84
0,86
-0,1
0,02
Коэффициент финансовой
напряженности
(зависимости)
< 0,5
0,06
0,15
0,13
-0,09
-0,02
Коэффициент покрытия
задолженности
>=1
2,1
4,9
6,7
2,8
1,8
Коэффициент
обеспеченности
собственными оборотными
средствами
0,3
0,69
0,71
0,78
0,02
0,07
Коэффициент текущей
задолженности
0,05
0,16
0,13
0,11
-0,03
Коэффициент финансового риска в 2015 году составил 2,1, затем он
вырос на 2,8 % в 2016 году, и на 1,8% в 2017 году и составил 6,7, что
34
свидетельствует о зависимости ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика»
от внешних источников средств, это подтверждается и анализом источников
формирования имущества предприятия.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
означает степень обеспеченности запасов собственным капиталом, в данной
организации этот показатель составил 0,69; 0,71 и 0,78 соответственно, что
выше норматива.
Коэффициент текущей задолженности в 2015 году составил 0,05, после
чего в 2016 году повысился на 0,11, а в 2017 году снизился на 0,03 и составил
0,13.
Проанализировав коэффициенты, характеризирующие финансовую
устойчивость предприятия, можно смело говорить о том, что положение ОАО
«Московская шерстопрядильная фабрика» является финансово неустойчивым и
зависимым от заемных средств.
Одним из ярких показателей, характеризующих финансовое положение
ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика», является его
платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами
своевременно погашать свои платежные обязательства.
Для оценки ликвидности и платежеспособности ОАО «Московская
шерстопрядильная фабрика» рассчитаны следующие относительные
показатели, такие как: коэффициент текущей ликвидности, коэффициент
быстрой ликвидности и коэффициент абсолютной ликвидности.
Анализ показателей ликвидности ОАО «Московская шерстопрядильная
фабрика» представлен в таблице 7.
Данные таблицы 7 показывают, что коэффициент абсолютной
ликвидности в 2015 году был равен 5,9, в 2016 году данный показатель
снизился на 4,5 от уровня 2015 года, а в 2017 году немного вырос на 0,3 от
уровня 2016 года. Данный коэффициент показывает, какую часть
краткосрочных обязательств перед поставщиками может погасить ОАО
«Московская шерстопрядильная фабрика» за счет имеющейся денежной
35
наличности. В данном случае коэффициент выше норматива.
Таблица 7
Анализ показателей ликвидности ОАО «Московская
шерстопрядильная фабрика»
за 2015-2017 гг.
Показатели
Нор-
матив
2015
2016
2017
Изменения
(+, -)
2016/
2015
2017/
2016
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
0,15
5,9
1,4
1,7
-4,5
0,3
Коэффициент
быстрой
(промежуточной)
ликвидности
0,7-1
5,9
1,4
1,7
-4,5
0,3
Коэффициент
текущей
ликвидности
1,70
17,8
4,05
5,6
-13,75
1,55
Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности в 2015 году
составлял 5,9, в 2016 году коэффициент снизился на 4,5, а в 2017 году
увеличился на 0,3 и составил 1,7. Этот коэффициент характеризует
прогнозируемые платежные возможности при условии своевременного расчета
с дебиторами. Он демонстрирует ожидаемую платежеспособность на период,
равный средней продолжительности одного оборота дебиторской
задолженности. В данном случае уровень показателя находится выше
нормативного значения.
Коэффициент текущей ликвидности в 2016 году снизился на 13,75 по
сравнению с уровнем 2015 года, в 2017 году показатель увеличился на 1,55 и
составил 5,6, что выше норматива равного 1,70.
Уровень показателей ликвидности выше нормативов, следовательно,
ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика» является организацией с
достаточно стабильным финансовым состоянием.
Финансовые результаты деятельности предприятия всегда
характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем
выше значение данных показателей, тем продуктивнее работает предприятие,
36
тем эффективнее менеджмент на нем.
Проведем анализ финансовых результатов ОАО «Московская
шерстопрядильная фабрика» за 2015 – 2017 гг. и представим его в таблице 8.
Таблица 8
Финансовые результаты деятельности филиала
ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика»
за 2015-2017 гг., тыс. руб.
Наименование
показателя
2015
год
2016
год
Прирост /
снижение
(+)/(-)
2017 год
Прирост /
снижение
(+)/(-)
Выручка от
реализации
товаров, работ,
услуг
771762
953723
181961
877689
-76034
Себестоимость
реализованной
продукции,
товаров, работ,
услуг
742675
820100
77425
796633
-23467
Валовая прибыль
29087
133623
104536
81056
-52567
Прибыль
(убыток) от
реализации
продукции,
товаров, работ,
услуг
29087
133623
104536
81056
-52567
Прибыль до
налогообложени
я
69493
136680
67187
76885
-59795
Чистая прибыль
57428
104996
47568
61507
-43489
Как показывают данные таблицы 8, ОАО «Московская шерстопрядильная
фабрика», в 2015-2017 гг. имеет положительные финансовые результаты.
Проанализировав указанные сведения, отметим значительное снижение
выручки от реализации продукции в 2015-2017 гг. (за счет снижения объемов
производства и сбыта продукции), прибыли от реализации продукции и чистой
прибыли.
По итогам 2015 г. выручка от реализации товаров, работ и услуг
составила 771762 тыс. руб., в 2016 г. увеличилась на 181961 тыс. руб. и
составила 771762 тыс. руб., в 2016 г. увеличилась на 181961 тыс. руб. и
составила 953723 тыс. руб. Рост данного показателя обусловлен тем, что отдел
маркетинга и сбыта ОАО «Московская шерстопрядильная фабрика» сработал