61
Коэффициент фондоемкости основных средств в 2016 году составляет -
6,9 данное значение является отражателем уменьшения эффективности
основных средств в 2016 году.
Из анализируемых данных по основном средствам в филиале АО «Банка
Русский Стандарт» мы приходим к выводу о том, что за 2016 год в филиале
Банка осуществлялось минимальное выбытие основных средств, по этой
причине уменьшено отражение эффективности основных средств,
коэффициент фондоотдачи является минимальным, также в банке имеется
завышенный коэффициент износа зданий.
Руководство Филиала Банка должно в обязательном порядке прибегнуть
к восстановлению эффективности основных средств.
62
ГЛАВА 3. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И
РАЗРАБОТКА ПРЕДЛОЖЕНИЙ ПО ПОВЫШЕНИЮ
ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ БАНКА АО «РУССКИЙ СТАНДАРТ»
3.1 Аудит правильности постановки на учет и оценки
основных средств
Аудит основных средств проводится в соответствии со следующими
нормативными документами.:
1. Федеральный закон О бухгалтерском учете 06.12.2011 N 402-ФЗ
2. Положение по бухгалтерскому учету Учетная политика организации
ПБУ 1/2008
3. Положение по бухгалтерскому учету Учет основных средств ПБУ 601
утв. Приказом МФ РФ 26н от 30.03.2001.
4. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств
утв. Приказом МФ РФ 91н от 13.10.2003.
5. Положение по бухгалтерскому учету Учет договоров контрактов на
капитальное строительство ПБУ 294 утв. Приказом МФ РФ 167 от 20.12.94.
6. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций письмо
МФ РФ 160 от 30.12.93.
8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств утв. Приказом МФ РФ 49 от 13.06.95.
9. Гражданский кодекс РФ.
10. Земельное законодательство
11. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные
группы утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 1
12. Постановление Госкомстата РФ от 11.02.1999 13 Об утверждении
инструкций по заполнению форм федерального государственного
статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов [37].
63
Значительную часть в составе имущества АО «Банк Русский Стандарт»
занимают основные средства. Они являются одним из важнейших ресурсов ее
хозяйственной деятельности.
В учетной политике организации четко прописываются пределы
стоимости активов, порядок формирования учета основных средств, способы
начисления амортизационного износа основных средств. Также должны
выделяться сроки переоценки основных средств, инвентаризации, методы учета
затрат на ремонт основных средств и порядок создания ремонтного фонда и так
далее [38].
Методы проведения аудита, которые применяются в настоящее время
[42] представлены в таблице 16.
Таблица 16
Методы аудита
Характеристика метода
Метод
По степени охвата проверяемых
данных
Сплошная проверка;
Выборочная проверка;
Комбинированная проверка.
В зависимости от метода проведения
проверки
Документальная
или камеральная;
Фактическая проверка.
Сплошная проверка - это изучение всех первичных документов,
регистров аналитического и синтетического учета, а также бухгалтерской
отчетности.
Выборочная проверка основывается на законах теории вероятностей. В
соответствии с этими законами появляется возможность получить достаточно
объективные данные о проверяемой совокупности по ее относительно малой
части. Согласно требованиям Федерального правила (стандарта) № 16
«Аудиторская выборка» все элементы изучаемой совокупности должны иметь
равную вероятность быть отобранными в выборку.
Комбинированная проверка сочетает в себе методы сплошной и
выборочной проверки.
64
Основой камеральной проверки является изучение первичных и сводных
документов, финансовой и налоговой отчетности. При камеральной проверке
не предусматривается проведение инвентаризаций, устных опросов персонала и
руководства проверяемых экономических субъектов. Чаще всего данная
проверка осуществляется без выезда на проверяемый объект [43].
Фактическая проверка осуществляется, как правило, с выездом на
проверяемый объект. В процессе ее проведения могут использоваться подходы,
соответствующие как для сплошной, так и для выборочной проверок.
Основные направления аудита основных средств должны обеспечивать
правильность оценки основных средств в учете, правильность отражения
данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и
отчетности, контроль за наличием и сохранностью основных средств,
правильное начисление и отражение в учете амортизации и ремонта основных
средств, правильное отнесение предметов к основным средствам, правильное
оформление и отражение в учете операций по поступлению и выбытию
основных средств [51, c. 291].
В соответствии с данными направлениями аудита можно выделить
следующие направления проверки:
1. Аудит инвентаризации с целью переоценки основных средств
2. Аудит движения основных средств
3. Проверка правильности налогообложения по основным средствам
4. Аудит наличия и сохранности основных средств
5. Аудит правильности начисления амортизации
Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании
договора на проведение аудита, плана и программы проведения аудита.
Общий план проверки должен включать в себя, представленные выше,
направления данных участков.
План аудита представлен в таблице 17.
65
Таблица 17
Общий план аудита основных средств АО «Банк Русский стандарт»
в г. Сочи
Проверяемая организация
АО «Банк Русский стандарт»
Период аудита
С 01.01.17 по 31.12.17
Количество человеко-
часов
280
Руководитель аудиторской
группы
Ершов Л.Н.
Состав аудиторской
группы
Ершов Л.Н., Смирнова А.Б.
Планируемый аудиторский
риск
4%
Планируемый уровень
существенности
5%
№
п/п
Планируемые виды
работ
Период
проведения
Исполнитель
Примечания
1.
Аудит
инвентаризации с
целью переоценки
основных средств
В течение от-
четного года
Ершов Л.Н.,
Смирнова
А.Б.
Согласно свод-
ному общему
плану аудита
экономического
субъекта
2.
Аудит движения
основных средств
В течение от-
четного года
Ершов Л.Н.
3.
Проверка
правильности
налогообложения по
основным средствам
В течение от-
четного года
Ершов Л.Н.,
Смирнова
А.Б.
4.
Аудит наличия и
сохранности
основных средств
В течение от-
четного года
Ершов Л.Н.,
Смирнова
А.Б.
5.
Аудит правильности
начисления
амортизации
В течение от-
четного года
Смирнова
А.Б.
Программа аудита основных средств представлена в Приложении Д.
Существуют присущие аудиту ограничения, которые влияют на
возможность обнаружения существенных искажений в силу различных причин.
Именно поэтому аудитор не может с абсолютной уверенностью выразить
мнение о степени достоверности финансовой отчетности.
Объективными причинами в соответствии с которыми аудитор не в силах
выявить существенные искажения можно предположить, во-первых,
использование аудитором систем тестирования, во-вторых, наличие
ограничений, присущих любым системам бухгалтерского учета и внутреннего
66
контроля и в-третьих, существование ограничений в части аудиторских
доказательств.
Существенность в аудите является вероятность того, за счет проведения
аудиторских процедур возможно выявить наличие ошибок в отчетности и их
непосредственное влияние на принятие управленческих решений ее
пользователями. Информация об отдельных активах будет считаться
существенной если ее отсутствие или искажение, так или иначе повлияет на
принятие управленческого решения в области экономики, которые были
приняты на основе финансовой отчетности. Показатели уровня существенности
представлены в таблице 18.
Таблица 18
Показатели расчета уровня существенности АО «Банк Русский
стандарт» в г. Сочи
Наименование
базового
показателя
Значение
показателя из
бухгалтерской
отчетности, тыс.
руб.
Доля, %
Значение,
применимое для
нахождения
уровня
существенности,
тыс. руб.
Доход, тыс. руб.
20542
2
410,84
Чистая прибыль
(убыток)
2088
5
104,4
Валюта баланса
4142
2
82,84
Собственный
капитал
2098
10
209,8
Общие затраты
11803
2
236,06
Среднее арифметическое показателей, применяемых для нахождения
уровня существенности, составляет:
(410,84+104,4+82,84+209,8+236,26) /5=126,66
Рассчитаем отличие наименьшего значения от среднего:
(126,66-82,84) /126,66*100%=34,61%
Разница между наибольшим и средним значением будет составлять:
(410,84-126,66) /126,66*100%=224,36%
Рассчитаем среднее арифметическое значение, исключив максимальное и
минимальное значения:
(104,4+209,8+236,26) /3=183,49 т. р.
67
Полученную величину, возможно округлить до 200 тыс. руб. и
использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня
существенности.
Различие между значением уровня существенности до и после
округления составляет:
(200-183,49) /183,49*100%=8,9 %, т.е. находится в пределах 20%.
Таким образом, для проверки финансовых результатов принимается
уровень существенности 200 тыс. руб.
Полученное значение единого уровня существенности распределим
между значимыми статьями бухгалтерского баланса (таблица 19 ).
Таблица 19
Распределение уровня существенности по статьям баланса АО
«Банк Русский стандарт»в г. Сочи
Актив
Сум-
ма
Удел
ьный
вес,
%
Уровень
существ.
статей,
тыс. руб.
Пассив
Сум-
ма
Удельн
ый
вес, %
Уровень
существ.
статей,
тыс. руб.
Дене-
жные
средства
2198
53,07
106,14
Кредиты,
депозиты и
прочие
средства
ЦБ РФ
2098
50,65
101,3
Основ-
ные
средства
274
6,62
13,24
Вклады
физичес-
ких лиц
2044
49,35
98,70
Чистая
ссудная
задол-
жен-
ность
1290
31,14
62,28
Выпущен-
ные долго-
вые обяза-
тельства
-
0
0
Финансо
вые
активы,
оценива-
емые по
справедл
ивой
стои-
мости
через
прибыль
и убыток
380
9,17
18,34
Финанcо-
вые акти-
вы, оце-
ниваемые
по спра-
ведливой
стоимости
через при-
быль и
убыток
-
0
0
Баланс
4142
100
200
Баланс
4142
100
200
68
Все ошибки, выявленные в ходе аудиторской проверки, будут считаться
существенными, если их размер по отдельности или в сумме будет превышать
предельно допустимый уровень существенности.
Допустимый размер ошибки, при котором достоверность показателей
бухгалтерской отчетности не будет считаться нарушенной, составляет: для
денежных средств 106,14 тыс. руб., для основных средств 13,24 тыс. руб., для
чистой ссудной задолженности 62,28 тыс. руб., для финансовых активов,
оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль и убыток 18,34 тыс.
руб., для кредитов, депозитов и прочих средств ЦБ РФ 101,3 тыс. руб., для
вкладов физических лиц 98,7 тыс. руб.
Для обнаружения ошибки, допущенной при недостаточно объективной
системе внутреннего контроля применяется метод тестирования.
При тестировании аудитор может задать несколько вопросов персоналу
проверяемого филиала Банка, вследствие чего полученные ответы могут
указать на недоработки, ошибки, которые должны быть исправлены.
Например, при проверке основных средств можно задать следующие
вопросы:
1. Как отражается в учёте поступление основных средств и какими
проводками оформляется?
2. Как в учёте и какими проводками оформляется списание по разным
причинам основных средств?
3. Какие методы применяются при начислении износа (амортизации)
основных средств и как она отражается в учёте?
4. Имеются ли в филиале Банка арендуемые основные средства?
5. Как они оформляются? И другие вопросы.
В Приложении Г представлены вопросы для проведения аудита.
В АО "Банк Русский стандарт" был проведен аудит о годовой бухгалтерской
(финансовой) отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2016 года.
Основные средства принимались к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение,
69
сооружение и изготовление. К основным средствам Банк относил объекты,
имеющие материально-вещественную форму, предназначенные для
использования Банком при оказании услуг либо в административных целях в
течение более чем 12 месяцев, последующая перепродажа которого Банком не
предполагается, при одновременном выполнении следующих условий:
– объект способен приносить Банку экономические выгоды в будущем;
– первоначальная стоимость объекта может быть надежно определена;
–первоначальная стоимость объекта, включая НДС, выше или равна 40
000 рублей.
Для последующей оценки основных средств Банк установил следующие
модели учета:
- применительно к группе «Здания» и «Земля» - по переоцененной
стоимости;
- для остальных групп однородных основных средств - по
первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и
накопленных убытков от обесценения.
Выбранная модель учета для каждой группы однородных основных
средств применялась ко всем основным средствам, входящим в данную группу.
При выборе модели учета по переоцененной стоимости для группы однородных
основных средств Банк проводит переоценку ежегодно, на конец отчетного
года. При этом переоцененная стоимость отражает справедливую стоимость на
конец отчетного года.
При определении справедливой стоимости недвижимости и земельных
участков Банк привлекает к оценке профессионального оценщика.
Методы, используемые для оценки, должны быть изложены в отчете оценщика.
Банком выбран следующий способ последующего отражения прироста
стоимости основных средств при переоценке, признанного в составе
добавочного капитала, относящегося к объекту основных средств: перенос всей
суммы прироста стоимости при переоценке, за вычетом относящегося к
объекту основных средств остатка на счете по учету уменьшения добавочного
70
капитала на отложенный налог на прибыль, непосредственно на
нераспределенную прибыль при выбытии или продаже объекта основных
средств. Начисление амортизации производилось ежемесячно линейным
способом.
При установлении сроков полезного использования для целей
бухгалтерского учета Банк руководствовался классификацией основных
средств, приведенной в Постановлении Правительства от 01.01.2002 № 1 «О
классификации основных средств, включаемых в классификационные группы».
Срок устанавливается в месяцах, исходя из максимального срока в
группе.
По объектам основных средств, учитываемым по переоцененной
стоимости, начисление амортизации с 1 января 2016 года производилось исходя
из справедливой стоимости объектов основных средств с учетом
произведенной переоценки. Объекты основных средств, независимо от
выбранной модели учета, подлежат проверке на обесценение на конец каждого
отчетного года, а также при наступлении событий, существенно влияющих на
оценку их стоимости.
При проверке объектов основных средств на обесценение Банк
руководствуется Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 36
«Обесценение активов».
К нематериальным активам Банк относил объекты, для которых
единовременно выполнялись следующие условия:
Объект способен приносить Банку экономические выгоды в будущем, в
частности, объект предназначен для использования Банком при выполнении
работ, оказании услуг либо для управленческих нужд;
Банк имеет право на получение экономических выгод от использования
объекта в будущем.
Право Банка на получение экономических выгод от использования
объекта в будущем может быть подтверждено наличием надлежаще
оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и