2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ................................................................................................................. 3
ГЛАВА 1. УЧЕТ И ЗНАЧЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В
ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ .............................. 6
1.1 Сущность, значение, классификация основных средств и их оценка ............. 6
1.2 Нормативно-правовая база и документооборот по учету и аудиту основных
средств ........................................................................................................................ 14
1.3 Особенности классификации, оценки и учета основных средств в
зарубежной практике ................................................................................................ 21
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ33
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Евроторг» г. Гродно
..................................................................................................................................... 33
2.2 Синтетический и аналитический учет основных средств............................... 36
2.3 Аудит основных средств .................................................................................... 51
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И АУДИТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ........................................................................................ 64
3.1 Проблемы учета операций с основными средствами и пути их преодоления
на объекте исследования .......................................................................................... 64
3.2 Рекомендации по совершенствованию аудита основных средств ................. 68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ....................................................................................................... 73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ......................................... 77
ПРИЛОЖЕНИЯ ...................................................................................................... 84
3
ВВЕДЕНИЕ
Одна из главных задач организаций - повышение эффективности и
качества общественного производства и значительное увеличение отдачи
капитальных вложений и основных средств, являющихся материальной базой
производства и важнейшей составной частью производительных сил страны.
Основные производственные фонды, состоящие из зданий, сооружений, машин,
оборудования и других средств труда, которые участвуют в процессе
производства, являются самой главной основой деятельности организации. Они
играют огромную роль в процессе труда, так как образуют производственно-
техническую базу и определяют производственную мощность предприятия.
Учет является важнейшим средством систематического контроля за
сохранностью основных средств, за правильным их использованием и
выявлением дополнительных резервов повышения эффективности
хозяйствования. Полное и рациональное использование основных средств и
производственных мощностей организации способствует улучшению всех его
технико-экономических показателей: росту производительности труда,
повышению фондоотдачи, экономии капитальных вложений и т.д.
Современные условия хозяйствования предъявляют высокие требования
к конкурентоспособности продукции, что предполагает техническое
перевооружение организаций, обновление и реконструкцию основных средств,
улучшение использования действующих мощностей, ускорение замены
устаревшей техники, повышение производительности машин и оборудования.
Это предъявляет новые требования к качеству учетной информации о
формировании, движении, использовании основных средств.
Таким образом, на современном этапе развития важное значение
приобретают вопросы эффективного использования и сохранности основных
средств, чему способствует организация бухгалтерского учета и осуществление
действенного контроля за состоянием и использованием этих объектов.
Цель выпускной квалификационной работы – изучить бухгалтерский
4
учет и аудит основных средств на предприятии.
Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить
следующие задачи:
Изучить сущность, значение, классификацию основных средств и
их оценку;
Охарактеризовать нормативно-правовую базу и документооборот
по учету и аудиту основных средств;
Рассмотреть особенности классификации, оценки и учета основных
средств в зарубежной практике;
Дать организационно-экономическую характеристику ООО
«Евроторг» г. Гродно;
Изучить синтетический и аналитический учет основных средств на
предприятии;
Дать рекомендации по совершенствованию учета и аудита
основных средств на предприятии.
Объектом исследования в работе является ООО «Евроторг» г. Гродно.
Предмет исследования – экономические отношения по поводу учета и
аудита основных средств предприятия.
Предметом исследования являются экономические отношения по поводу
учета и аудита основных средств предприятия.
Для решения сформированных выше задач выпускной
квалификационной работы использовались методы: анализа и синтеза,
сравнения, графический, табличный и др.
При выполнении выпускной квалификационной работы были
использованы законодательные и нормативные акты Республики Беларусь,
регулирующие учет основных средств, учебные пособия отечественных и
российских авторов, типовой план счетов бухгалтерского учета, бухгалтерская
и статистическая отчетность, данные синтетического и аналитического учета
исследуемой организации.
Выпускная квалификационная работа включает введение, три главы,
5
заключение, список использованных источников и приложения.
В первой главе рассматривается сущность, значение, классификация
основных средств и их оценка;нормативно-правовая база и документооборот по
учету и аудиту основных средств;особенности классификации, оценки и учета
основных средств в зарубежной практике.Во второй главе рассматривается
организация учета и аудита основных средств на предприятии. В третьей главе
предлагаются пути совершенствования учета и аудита основных средств на
предприятии. В заключении делаются выводы по результатам исследования.
6
ГЛАВА 1. УЧЕТ И ЗНАЧЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В
ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Сущность, значение, классификация основных средств и их оценка
В процессе осуществления производственной деятельности вместе с
предметами труда также используются и средства труда (орудия производства).
Средства труда (основные средства) в отличие от предмета труда, принимают
участие во многих производственных циклах в процессе длительного времени,
при этом они сохраняют свою первоначальную форму. Все видны основных
средств имеют стоимость и являются результатом (продуктом) труда. Но в
результате производственного процесса основные фонды постепенно
изнашиваются, в результате чего переносят свою стоимость по частям на
создаваемый при помощи их продукт.
Основной капитал является частью финансовых ресурсов организации,
вложенной в производственные объекты и многократно принимающей участие
в повторяющихся циклах производства. Они переносят свою стоимость на
выпущенную продукцию (работы или услуги) частями в форме аморти-
зационных отчислений.
Большую часть основного капитала составляют основные средства,
которые образуют производственный аппарат предприятия и в натуральной
форме называются «основные фонды». К основному капиталу также относятся
и нематериальные элементы, которые принято называть нематериальными
активами, а также другие элементы, доля которых, как правило, мала.
Следовательно, главным объектом оценки основного капитала являются основ-
ные средства, то есть основные фонды.
В экономической литературе понятие основных средств трактуется по-
разному.
Так, по мнению В.И. Стражева, основные фонды – совокупность
материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в
7
течение длительного времени утрачивающих свою стоимость по частям, по
мере изнашивания
1
.
Сокольчик Т.П. определяет основные фонды как элемент активов
предприятия, который по своему экономическому содержанию представляют
многократно используемые в хозяйственной деятельности средства труда, не
изменяющие свою первоначальную натурально-вещественную форму,
функционирующие в течение длительного срока и по частям переносящие свою
стоимость на готовую продукцию в виде амортизационных отчислений.
Активы организации, имеющие материально-вещественную форму,
могут быть отнесены к основным средствам в случае выполнения ряда условий,
представленных на рисунке 1.
Рисунок 1 – Основные условия отнесения активов организации к
основным средствам
Примечание – источник:
2
.
1
Стражев, В.И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учеб. пособие / В.И. Стражев –
Минск: Вышэйшая школа, 2014. – С. 214.
2
Васильева, Л.С. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций: учеб. пособие / Л.С. Васильева,
Е.М. Штейн, М.В. Петровская. – Москва: Экзамен, 2015. – С.168.
активы предназначены для использования в деятельности
организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении
работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а
также для предоставления во временное пользование (временное
владение и пользование)
организацией предполагается получение экономических выгод от
использования активов
активы предназначены для использования в течение периода
продолжительностью более одного года
организацией не предполагается отчуждение активов в течение
одного года с даты приобретения
первоначальная стоимость активов может быть достоверно
определена
8
В качестве основных средств принимаются земельные участки,
вложения в земельные участки, в улучшение земель, а также вложения в
объекты природопользования. Не принимаются к бухгалтерскому учету в
качестве основных средств многолетние, дикорастущие объекты растительного
мира, произрастающие в естественных условиях на территории организации.
Согласно международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 16
«Основные средства» объект подлежит признанию в качестве основного
средства только в случае, если существует вероятность того, что предприятие
получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды.
Существуют различные классификации основных фондов, согласно
которым они различаются по ряду признаков. В Республике Беларусь
классификация основных средств разрабатывается и утверждается
Министерством по анализу и статистике Республики Беларусь. На каждом
отечественном предприятии используется единая типовая классификация
основных средств, согласно которой все они сгруппированы по отраслевому
признаку, назначению, видам, принадлежности, использованию.
Рассмотрим подробнее классификацию основных средств.
По назначениюосновные фонды делятся на производственные и
непроизводственные (рисунок 2)
3
.
Рисунок 2 – Виды основных средств по функциональному
назначению
Производственные основные средства – это средства, участвующие в
процессе производства (оборудование, машины и т.д.) и формирующие условия
3
Экономика организации: учеб. пособие / В.Я. Горфинкель. – Москва: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2013 – С. 95.
Основные средства
Производственные Непроизводственные
9
для его нормального функционирования (производственные зданий,
сооружения, дороги, электросети и т.д.), а также используемые для хранения и
перемещения предметов труда.
По натурально-вещественному составу (по видам) промышленно-
производственные основные средства классифицируются по следующим
группам (рисунок 3):
4
Рисунок 3 – Классификация основных средств по
натурально-вещественному составу
К основным непроизводственным фондам относятся объекты
4
Экономика организации: учеб. пособие / В.Я. Горфинкель. – Москва: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2013 – С. 97.
• производственные, складские, административно-хозяйственные
(здания цехов, заводоуправления, гаражи и др.)
Здания
• насосные станции, дымовые трубы на отдельных фундамента, бункера,
мосты, водонапорные башни, автомобильные дороги и др.
Сооружения
•электрические сети, трубопроводы, тепловые и газовые сети,
трансмиссии
Передаточные
устройства
•силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование
(металлорежущие станки, кузнечные и прессовые машины, автоматы
для сварочных работ и т.д.); измерительные, регулирующие приборы и
устройства (амперметры, весы, водомеры и т.д.); вычислительная
техника (электронные и другие вычислительные машины); прочее
машины и оборудование
Машины –
оборудование
•электровозы, вагоны, автомобили, морские и речные суда
Транспортные
средства
•электродрели, пневматические отбойные молотки, электровибраторы и
др.
•производственный инвентарь и принадлежности, т.е. предметы
производственного назначения (кроме малоценных и
быстроизнашивающихся предметов).
•хозяйственный инвентарь - конторская обстановка, шкафы, ящики
несгораемые, пишущие машинки, ковры, множительные аппараты
Инструмент,
инвентарь и
принадлежности
•Многолетние насаждения озеленительные и декоративные насаждения
на территории предприятия
Многолетние
насаждения
•библиотечные фонды, музейные ценности, капитальные затраты в
арендованные основные средства и др.
Прочие основные
средства
10
непроизводственного назначения, которые находятся длительное время в
ведении предприятия, но при этом ни прямо, ни косвенно не принимающие
участие в производстве продукции предприятия. Они используются только в
непроизводственной сфере (ЖКХ, общепите, торговле, здравоохранении и т.д.)
По принадлежности основные фонды можно разделить на собственные и
арендные, а в зависимости от степени воздействия на предмет труда — на
активные и пассивные. Активные основные средства – это средства,
участвующие в производственном процессе и непосредственно
воздействующие на предмет труда, видоизменяя его. К ним относят машины и
оборудование, измерительные приборы, технологические линии,
регулирующие приборы, транспортные средства. Остальные средства относятся
к пассивным, т.к. они только создают условия для нормального осуществления
производственного процесса, но при этом непосредственно не воздействуют на
предметы труда. К ним относятся здания, сооружения и пр.
5
Также основные средства подразделяются на инвентарные (имеют
вещественное выражение и поддаются учету и обмену в натуральном
выражении) и неинвентарные (представлены капитальными вложениями в
земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений)).
Основные средства учитываются в натуральном и стоимостном
выражении. Натуральные показатели используются:
- для расчета производственных мощностей;
- для составления балансов оборудования;
- для определения технологического состава и состояния основных
фондов.
Стоимостная оценка основных фондов необходима:
- для учета их динамики;
- для планирования их воспроизводства;
- для установления износа;
5
Сушкевич, А.Н. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / А.Н. Сушкевич, В.Н. Сушкевич, Е.Н. Шибеко. – Минск:
Ред.журн. «Пром.-торг. право», 2015. – С. 152.
11
- для начисления амортизации;
- для расчета себестоимости продукции, рентабельности предприятий.
6
Оценка основных фондов представляет собой денежное выражение их
стоимости. В бухгалтерском учете основные средства находят отражение в
денежной оценке по первоначальной или восстановительной стоимости.
К основным средствам применяют такие понятия и их определения:
первоначальная стоимость, переоцененная стоимость – стоимость основного
средства после его переоценки, остаточная стоимость – разница между
первоначальной (переоцененной) стоимостью основного средства и
накопленными по нему за весь период эксплуатации суммами амортизации и
обесценения, текущая рыночная стоимость.
Под первоначальной стоимостью основных средств понимается сумма
фактических затрат на сооружение, приобретение, изготовление, доставку,
установку и монтаж объекта основных средств, а также осуществление
доведения его состояния до пригодного к использованию. Порядок
формирования первоначальной стоимости основных средств зависит от
источника их поступления в организацию. В случае приобретения основных
средств у поставщиков за плату их первоначальная стоимость определяется
путем суммирования всех фактических затрат на их приобретение, в которые
включаются:
- стоимость приобретения основных средств;
- таможенные сборы и пошлины;
- проценты по кредитам и займам, взятым на приобретение основных
средств (ежемесячно до ввода основных средств в эксплуатацию). Проценты по
долгосрочному кредиту могут включаться в первоначальную стоимость
долгосрочных активов после их ввода в эксплуатацию на протяжении всего
срока их уплаты (как правило в конце отчетного года), если это предусмотрено
действующим законодательством;
6
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит: учеб. пособие / Н.П.
Кондраков. – Москва: Перспектива, 2014. – С. 184.