12
- затраты по страхованию груза в пути;
- затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных
средств в состояние, пригодное для использования;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой,
установкой, монтажом, сборкой, комплектацией, пусконаладочными и другими
работами, с приведением объекта в состояние, пригодное для использования в
качестве основных средств.
В случае безвозмездного поступления основных средств первоначальной
стоимостью признается текущая рыночная стоимость объекта основных
средств на дату принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету.
Такой датой является дата, на которую объект принимается в состав вложений
в долгосрочные активы. В случае приобретение основных средств по
договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами (договор
мены) первоначальная стоимость ценностей, переданных или подлежащих
передаче, организацией устанавливается исходя из цены, по которой в
сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость
аналогичных ценностей. В случае вклада основных средств в уставный фонд
предприятия для определения их первоначальной стоимости производится
денежная оценка, согласованная с учредителями (участниками) организации,
если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь.
Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме
случаев, предусмотренных законодательством Республики Беларусь: достройка,
дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация, переоценка.
Организации один раз в год переоцениваютгруппы однородных объектов
основных средств по восстановительной (текущей) стоимости путем индексации
или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Переоцененная стоимость (текущая) представляет собой стоимость
воспроизводства основных средств в ценах текущего периода, т. е. это стоимость
основных средств после переоценки. Рыночная стоимость – наиболее вероятная
цена, по которой товар или услуга могут быть проданы на свободном рынке в
13
условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей
необходимой информацией, а на цену сделки не влияют какие-либо существенные
обстоятельства. Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и от-
четности» предусмотрено отражение объектов основных средств в учете - по
первоначальной стоимости (при вводе их в эксплуатацию) или
восстановительной стоимости (после их переоценки), а в бухгалтерском балансе -
по остаточной стоимости. Остаточная стоимость основных средств
формируется как разница между первоначальной (восстановительной)
стоимостью основного средства и суммой начисленной по нему амортизации.
Информация о состоянии основных средств дает реальное
представление об экономическом потенциале страны, отдельных отраслей
экономики и предприятий, а также служит базой для принятия управленческих
решений на макро- и микроуровне.
Основные задачи бухгалтерского учета основных средств приведены на
рисунке 4.
7
Рисунок 4 – Основные задачи бухгалтерского учета основных
средств
Таким образом, можно сделать вывод, что основные средства – это часть
7
Экономика организации: учеб. пособие / В.Я. Горфинкель. – Москва: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2013 – С. 99.
контроль за сохранностью основных средств, правильное документальное оформление и
своевременным и правильным начислением износа основных средств
контроль за своевременном и правильном начислением износа основных средств
контроль за правильном отражением результатов от ликвидации, а также убытков от
списания не полностью амортизированных основных средств
контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию
основных средств
контроль за эффективным использованием основных средств
получение данных для составления отчетности о наличии и движении основных средств
14
имущества, приобретенного или созданного организацией, длительно
используемая при производстве продукции, выполнении работ или оказании
услуг, а также для административно-управленческих целей. Основные средства
создают материально-техническую основу и условия для осуществления
производственно-хозяйственной деятельности организации.
1.2 Нормативно-правовая база и документооборот по учету и аудиту
основных средств
Каждое предприятие при отражении в бухгалтерском учете всех
произведенных в процессе своей хозяйственной деятельности операций,
должно руководствоваться определенной нормативно-правовой документацией,
установленной в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
В сфере регулирования учета основных средств действует множество
нормативно-правовых документов, отражающих порядок их поступления и
выбытия.
Основным законодательным актом, регламентирующим порядок
ведения бухгалтерского учета, является Закон Республики Беларусь «О
бухгалтерском учете и отчетности» №57-З от 12.007.2013г. Настоящий Закон
определяет правовые и методические основы организации и ведения
бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к
составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует
взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности.
8
Регулирование особенностей формирования учетной политики
осуществляется Национальным стандартомбухгалтерского учетаиотчетности
«Учетная политика организации,изменения в учетныхоценках, ошибки»
(ПостановлениеМинистерства финансов РеспубликиБеларусьот 10 декабря
8
О бухгалтерском учете и отчетности: Закон республики Беларусь №57-З от 12.07.2013г. [Электронный ресурс]
/ Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2017. – Режим доступа: http://www.pravo.by
15
2013г.№ 80).
9
Порядок отражения движения основных средств предприятия на счетах
синтетического учета регулируется Типовым планом счетов бухгалтерского
учета и Инструкцией по его применению, утвержденных постановлением
Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011г. №50 (в ред. от
02.12.2013г. №71).
10
В плане счетов предусмотрен 1 раздел «Долгосрочные
активы». Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о
наличии и движении основных средств, нематериальных активов и прочих
видов долгосрочных активов в официальной денежной единице Республики
Беларусь и иностранных валютах.
В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерский учет наличия и
движения основных средств ведется на основном инвентарном, активном счете
01 «Основные средства». По дебету счета отражается увеличение стоимости
основных средств при их поступление, модернизации и т.д., по кредиту –
выбытие основных средств.
Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации
о наличии и движении основных средств организации, находящихся в
эксплуатации, запасе, на консервации, а также полученных в финансовую
аренду (лизинг), доверительное управление.
К счету 01 "Основные средства" могут быть открыты субсчета по видам
основных средств.
Основные средства принимаются организацией к бухгалтерскому учету
по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость основного средства, находящегося в собственности
нескольких организаций, отражается каждой из них на счете 01 "Основные
средства" в соответствующей доле.
9
Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в
учетных оценках, ошибки»: постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10 декабря
2013г. № 80 [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2017. – Режим
доступа: http://www.pravo.by.
10
Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению: постановление Министерства
финансов Республики Беларусь от 29.06.2011г. №50 (в ред. от 02.12.2013г. №71) [Электронный ресурс] / Нац.
центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2017. – Режим доступа: http://www.pravo.by.
16
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение
их первоначальной стоимости в результате реконструкции (модернизации,
реставрации) или проведения иных аналогичных работ отражается по дебету
счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения в долгосрочные
активы".
При выбытии основных средств их остаточная стоимость отражается по
дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 01 "Основные
средства".
Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по
отдельным объектам основных средств.
Основным нормативно-правовым актом, регулирующим операции с
основными средствами предприятия, является Инструкция по бухгалтерскому
учету основных средств №26 от 30.04.2012г., утвержденная постановлением
Министерства финансов Республики Беларусь.
11
Данная инструкция
устанавливает единый порядок формирования в бухгалтерском учете
информации об основных средствах, находящихся на праве собственности,
хозяйственного ведения, оперативного управления для коммерческих и
некоммерческих организаций (включая банки, иные небанковские кредитно-
финансовые организации; организации, финансируемые из республиканского и
(или) местных бюджетов на основе бюджетной сметы), имеющих текущий счет
в учреждениях банка и ведущих бухгалтерский учет в соответствии с Планом
счетов бухгалтерского учета.
В Инструкции отмечено, что первоначальная стоимость основных
средств не подлежит изменению, кроме случаев: реконструкции
(модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных
работ; переоценки основных средств в соответствии с законодательством; иных
случаев, установленных законодательством.
Основные средства после принятия к бухгалтерскому учету могут
11
Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств: постановление Министерства финансов Республики
Беларусь №26 от 30.04.2012г. [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск,
2017. – Режим доступа: http://www.pravo.by.
17
учитываться: по первоначальной стоимости, если проведение переоценки не
является обязательным в соответствии с законодательством; по переоцененной
стоимости.
С 1 января 2012 г. вступило в силу постановление Министерства
экономики Республики Беларусь от 30.09.2011г. № 161 «Об установлении
нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу
некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь».
Постановлением №161 вместо действовавшего ранее классификатора
установлена новая классификация основных средств (Классификатор 2012) и
определены их нормативные сроки службы.
12
Основным назначением
Классификатора является установление основного перечня (состава) объектов
основных средств, их классификация в разрезе укрупненных групп (позиций), а
также возможность определения нормативного срока службы отдельного
объекта основных средств в составе укрупненной группы, используемого при
начислении амортизации.
Основанием для регистрации на счетах бухгалтерского учета
хозяйственных операций с основными средствами являются первичные
учетные документы, подтверждающие факт совершения хозяйственной
операции. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от
24.03.2011г. №360 (в ред. от 30 сентября 2011г. № 1306) утвержден перечень
обязательных форм первичных документов: Товарно-транспортная накладная,
Товарная накладная, Приходный кассовый ордер, Расходный кассовый ордер,
Акт о приеме-передаче основных средств, Акт о приеме-передаче
нематериальных активов, Акт сдачи-приемки выполненных строительных и
иных специальных монтажных работ, Акт о передаче незавершенного
строительством объекта
13
.
12
Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых
постановлений Министерства экономики Республики Беларусь: постановление Министерства экономики
Республики Беларусь от 30.09.2011г. № 161 [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ.
Беларусь. – Минск, 2017. – Режим доступа: http://www.pravo.by.
13
Об утверждении перечня первичных учетных документов: постановление Совета Министров Республики
Беларусь от 24.03.2011г. №360 (в ред. от 30 сентября 2011г. № 1306) [Электронный ресурс] / Нац. центр
правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2017. – Режим доступа: http://www.pravo.by.
18
Указом Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622 «О
вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством
объектов и неустановленного оборудования»(в ред. от 30.09.2010г. №512)
организациям предоставляется право выбирать метод проведения переоценки
основных средств.
14
При переоценке основных средств организации применяют
следующие методы: прямой оценки; пересчета валютной стоимости;
индексный.
С 10 февраля 2011 г. вступила в силу Инструкция о порядке проведения
переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов,
неустановленного оборудования, утвержденная Постановлением Министерства
экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики
Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от
05.11.2010 г. №162/131/37, которая устанавливает единый порядок проведения
переоценки числящихся в бухгалтерском учете организаций в составе
долгосрочных активов основных средств, не завершенных строительством
объектов и неустановленного оборудования, а также правила отражения ее
результатов в бухгалтерском учете и отчетности.
15
Важным документом, регулирующим операции с основными средствами
является Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и
нематериальных активов, утвержденная Министерством экономики, финансов
и архитектуры Республики Беларусь от 27 февраля 2009г. №37/18/6 (в ред. от
12.12.2012г. №117/80/37).
16
Данная инструкция определяет условия регулирования процесса их
14
О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного
оборудования: Указ Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622 (в ред. от 30.09.2010г. №512)
[Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2017. – Режим доступа:
http://www.pravo.by.
15
Инструкция о порядке проведения переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов,
неустановленного оборудования: постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства
финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от
05.11.2010 г. №162/131/37 [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2017.
– Режим доступа: http://www.pravo.by.
16
Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов: постановление
Министерства экономики, финансов и архитектуры Республики Беларусь от 27 февраля 2009г. №37/18/6 (в ред.
от 12.12.2012г. №117/80/37) [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск,
2017. – Режим доступа: http://www.pravo.by.
19
воспроизводства субъектами хозяйствования в производственной деятельности
путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с
применением установленных способов и соответствующих правил.
В целях совершенствования регулирования отдельных вопросов
налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества, а также
взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в
государственной собственности принят Указ президента Республики Беларусь
№361 от 21.07.2014г. «Об отдельных вопросах налогообложения,
бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы».
17
Следует отметить, что подп. 1.6 п. 1 Указа № 361 введен новый объект
переоценки. Так, предусмотрено, что разницы, возникающие у организаций при
пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости числящихся в
бухгалтерском учете на 31 декабря 2014 г. финансовых вложений в белорусские
рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на 31 декабря 2014
г., относятся на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) в сумме,
приходящейся на период с даты принятия к бухгалтерскому учету финансовых
вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других
организаций) по 31 декабря 2014 г.
Бухгалтерская отчетность составляется по формам, утвержденным
постановлением Министерства финансов от 31.10.2011г. №111 «Об
установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о
порядке составления бухгалтерской отчетности» (в ред. от 10.12.2013г. №84).
Следует отметить, что в данном Постановлении отсутствует форма
«Приложение к бухгалтерскому балансу», в котором ранее давалась
информация об имеющихся в организации основных средствах в разрезе их
статей.
18
17
Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной
платы: Указ президента Республики Беларусь №361 от 21.07.2014г. [Электронный ресурс] / Нац. центр
правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2017. – Режим доступа: http://www.pravo.by.
18
Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления
бухгалтерской отчетности: постановление Министерства финансов от 31.10.2011г. №111 (в ред. от 10.12.2013г.
№84) [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2017. – Режим доступа:
http://www.pravo.by.
20
Советом Министров Республики Беларусь в целях совершенствования
правового регулирования вопросов использования служебных и специальных
легковых автомобилей принято постановление №776 от 22.08.2012г. «Об
упорядочении приобретения и использования служебных и специальных
легковых автомобилей». Данным постановлением отмечены некоторые нормы,
например, согласно которой юридические лица независимо от форм
собственности и ведомственной подчиненности могли приобретать легковой
автотранспорт для использования его в качестве служебного и специального
при отсутствии у них задолженности по заработной плате, за энергоресурсы, по
платежам в бюджет, государственные бюджетные и внебюджетные фонды, по
кредитам, полученным под гарантии Правительства РБ.
19
Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от
12.07.2013г. №56-З) регулирует организацию аудиторской деятельности, права
и обязанности аудитора и аудируемой организации, методики проведения
аудита.
20
В целях совершенствования порядка осуществления ведомственного
контроля Указом Президента Республики Беларусь от 22.06.2010г. №325 «О
ведомственном контроле в Республике Беларусь» утвержден перечень
государственных органов и иных государственных организаций,
республиканских государственно-общественных объединений, их структурных
подразделений (подчиненных организаций), осуществляющих ведомственный
контроль
21
.
Указом Президента Республики Беларусь 16 октября 2009 г. №510 «О
совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике
Беларусь» определен единый порядок проведения контрольных мероприятий,
установлено, что проверки организаций вправе проводить только
19
Об упорядочении приобретения и использования служебных и специальных легковых автомобилей:
постановление Совета Министров Республики Беларусь №776 от 22.08.2012г. [Электронный ресурс] / Нац.
центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2017. – Режим доступа: http://www.pravo.by.
20
Об аудиторской деятельности: Закон Республики Беларусь от 12.07.2013г. №56-З) [Электронный ресурс] /
Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2017. – Режим доступа: http://www.pravo.by.
21
О ведомственном контроле в Республике Беларусь: Указ Президента Республики Беларусь от 22.06.2010г.
№325 [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2017. – Режим доступа:
http://www.pravo.by.
21
государственные органы и иные организации, уполномоченные на
осуществление контроля за деятельностью проверяемых субъектов и
включенные в перечень контролирующих органов с указанием сфер
контрольной деятельности. При этом тема проводимой проверки должна
соответствовать компетенции контролирующего органа.
22
Таким образом, движение основных средств на предприятии
регламентируется в Республике Беларусь достаточно большим количеством
нормативно-правовых актов, при соблюдении требований которых может быть
достигнуто полное и достоверное отражение в учете всех произведенных
операций.
1.3 Особенности классификации, оценки и учета основных средств в
зарубежной практике
За рубежом построение бухгалтерской отчетности осуществляется с
учетом требований МСФО, что в свою очередь предполагает строгой
следование установленным стандартам бухгалтерского учета. Это оказывает
влияние на обоснованность выводов и предложений, получаемых
пользователями информации, которая содержится в бухгалтерской и
статической отчетности.
Способы учета основных средств в международной практике
разработаны на основе стандартов МСФО №16 «Основные средства» и №17
«Аренда». Эти стандарты устанавливают единые требования к определению
сущности основных средств, в них приводится классификация основных
средств, предлагаются методологические подходы к определению в
бухгалтерском учете хозяйственных операций по приобретению и реализации
основных средств.
Согласно МСФО (IAS) 16 в международной практике под основными
22
О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь: Указ Президента
Республики Беларусь 16 октября 2009 г. №510 [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ.
Беларусь. – Минск, 2017. – Режим доступа: http://www.pravo.by