Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на
получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели
об основных средствах в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней
информации.
Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства
дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности.
Мнение
По нашему мнению, бухгалтерская (финансовая) отчётность в части
раскрытия в ней информации об основных средствах достоверно отражает их
наличие и движение во всех существенных отношениях за период с 01 января
2016 г. по 31 декабря 2016 г. включительно.
При проведении аудита применялся метод выборочной проверки.
Типовые замечания представлены в таблице ниже (Табл.18)
Таблица 18
Выявленные нарушения при аудиторской проверке учета
основных средств
Характер
выявленно
го
нарушения
Норматив
ная база
Вероятность
финансовы
х санкций
Налог
на
прибы
ль,
20%,
руб.
Налог
на
имущест
во,
2.2% ,
руб.
20% от
неуплачен
ной суммы
налогов,
руб.
Пен
и
В
первоначаль
ную
стоимость
объектов
основных
средств, не
включены
расходы на
монтажные
работы в
сумме 150
тыс.руб.
ПБУ 6/01 Занижение
налога на
имущество
влечет
взыскание
штрафа в
размере 20
процентов от
неуплаченно
й суммы
налога плюс
пени за
неуплату
налога в
установленн
ые сроки
30000 3300 6660
-
Основные
средства,
ПБУ 6/01 Занижение
налога на
32000 3520
7104
-
73
находящиес
я на балансе
не
эксплуатиру
ются более
6 месяцев.
Объекты
основных
средств не
переведены
на
консерваци
ю. По
данным
объектам
начислялась
амортизация
, за шесть
месяцев
амортизация
составила
160 тыс.руб
имущество и
занижение
налогооблага
емой базы по
налогу на
прибыль
влечет
взыскание
штрафа в
размере 20
процентов от
неуплаченно
й суммы
налога плюс
пени за
неуплату
налогов в
установленн
ые сроки
Расходы на
модернизац
ию объекта
основного
средства в
размере 50
тыс.руб
отнесены на
расходы,
как текущий
ремонт и как
следствие,
не
увеличена
первоначаль
ная
стоимость
основного
средства
ПБУ 6/01 Занижение
налога на
имущество и
занижение
налогооблага
емой базы по
налогу на
прибыль
влечет
взыскание
штрафа в
размере 20
процентов от
неуплаченно
й суммы
налогов плюс
пени за
неуплату
налога в
установленн
ые сроки
10000 1100 2220
-
Считаем, что при масштабной проверке со стороны налоговой
инспекции затраты, связанные с начислением амортизации по этим объектам,
могут быть не признаны таковыми, что повлечет за собой доначисление налога
на прибыль и налога на имущество организаций. В данной ситуации
74
рекомендуем перевести не эксплуатируемые объекты основных средств на
консервацию и дополнительно оформить следующие документы:
- заявка на перевод объекта основных средств на консервацию;
- приказ руководителя о создании комиссии по переводу объекта
основных средств на консервацию;
- акт оценки экономической целесообразности консервации объекта
основных средств;
- заключение о консервации объекта основных средств;
- приказ руководителя о переводе объекта основных средств на
консервацию;
- акт о переводе объекта основных средств на консервацию;
- смета расходов на содержание законсервированных производственных
мощностей и объектов.
Это позволит учитывать расходы на содержание законсервированных
объектов в целях налогообложения.
На балансе предприятия числятся объекты основных средств, не
находящиеся в эксплуатации в следствие физического и морального износа. На
наш взгляд, со стороны технического руководства осуществляется
ненадлежащий контроль за правильной эксплуатацией объектов. Считаем
целесообразным предложить администрации в установленном законом порядке
списать и утилизировать неиспользуемые объекты основных средств.
Чтобы избежать рисков по доначислению налогов и уплаты штрафов
вследствие ошибок в учете монтажных, ремонтных работ и модернизации
объектов основных средств, предлагаем руководству предприятия
дополнительно разработать корпоративную отчетность, в которой будет четко
определен характер затрат, связанных с объектами основных средств, что
значительно повысит качество учета и усилит систему внутреннего контроля.
По итогам проверки в учете были внесены исправления. В результате, в
случае возникновения проверки со стороны налоговых органов, у предприятия
75
снижен риск доначисления налогов, штрафов и пеней за неуплату налога в
установленные сроки в размере 96 тыс.руб.
Подводя итог данному разделу, можно выделить следующие основные
моменты и проблемы:
Постоянное выявление ошибок прошлых лет приводит к осознанию
того, что группа бухгалтеров работает неслаженно, и бухгалтеры являются
недостаточно квалифицированными, что существенно увеличивает риск
допущения ошибки в отчетном году и в следующих отчетных периодах.
Несвоевременное выявление многих ошибок указывает на то, что
инвентаризация в ГК «Мегаполис» проводится недостаточно качественно, а,
следовательно, проводится формально.
Также присутствует большое количество мелких формальных ошибок,
например, по оформлению первичной документации.
Следует заметить, что обнаруженная существенная ошибка произошла в
результате налоговой оптимизации, противоречащей правилам бухгалтерского
учета и налогового законодательства.
Из этого можно сделать вывод, что система внутреннего контроля
организации очень слаба, поэтому аудиторам даже на участке с низким уровнем
риска следует осуществлять контрольные мероприятия более тщательно.
3.3 Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности использования основных средств
При обеспечении предприятия основными производственными фондами
следует учитывать их особенности, вытекающие из сущности характеристики
основных средств.
Во-первых, основные средства предприятия увеличивают
производительность труда и используются в течение большего периода. Это
означает, что предприятие должно стремиться к приобретению
высокопроизводительного оборудования, технические характеристики которого
76
позволяют поддерживать его на высоком уровне в течение длительного срока
службы. Значимость усиливается тем, что НТП ускоряет моральный
амортизация оборудования. Следовательно, чтобы выдержать конкуренцию,
необходимо либо обновлять оборудование, либо модернизировать, что
достигается с помощью регулярного проведения регулярного ремонта.
Во-вторых, поскольку основные средства, как правило, дорогостоящее,
на их приобретение требуется больше денежных средств, необходимо добиться
их быстрой окупаемости. Последнее зависит от ряда факторов: эксплуатация
должна обеспечивать низкие затраты по выпуску продукции; необходима
высокая надежность эксплуатации основных средств.
Рассмотрев особенности учета основных средств на ГК «Мегаполис»,
можно выявить следующие недостатки.
Основным общим недостатком системы учета основных средств
является недостаточный контроль за движением основных средств в
организации со стороны руководства предприятия. При такой системе
руководитель не является потребителем бухгалтерской информации в той
степени, в которой ему следует им быть теоретически. Практически
достаточных усилий по контролю за основными средствами руководитель
предприятия не прикладывает, хотя нормативные требования соблюдаются им
с наибольшей возможной точностью.
Основной для организации системы контроля за сохранностью и
добросовестным отражением в учете основных средств является график
документооборота.
В целях совершенствования контроля за сохранностью и правильной
организации учета основных средств в ГК «Мегаполис» предложен график
документооборота, основная идея которого представлена на схеме,
изображенной на рисунке 9.
Схема документооборота разрабатывается для эффективного контроля
за поступлением, движением и расходованием ресурсов организации. Эта схема
утверждается руководителем организации и должна учитывать особенности
77
конкретного предприятия, его структуру, распределение обязанностей и прочие
данные.
Платежное
£
Поступление товаров и Счет-фактура
поручение, РКО услуг (оборудование)
полученный
/
....
---------
^
---------
у - - .
-----
-----
▲
Выбытие ОС *
1 - - -
Принятие к ч
1- —
Передача
-*•
Поступление
учету ОС
оборудования в
доп.расходов
*ч
*ч _
монтаж
Рисунок 9 - Предложенная схема документооборота при учете
основных средств
Составляя график документооборота необходимо для каждого
документа, используемого в учете организации определить пять основных
этапов:
1. составление документа в момент совершения или сразу после
совершения определенной хозяйственной операции;
2. передача документа в бухгалтерию для обработки;
3. проверка документа по форме, содержанию, арифметически;
4. обработка документа;
5. сдача документа в архив.
78
Для примера рассмотрим документ по учету основных средств ОС-1
«Акт о приеме-передаче объекта основных средств». В графике
документооборота для данного документа должно быть определено, что он
составляется в момент совершения операции приема основного средства,
количество экземпляров - два, в бухгалтерию документ передается в течение 3
х дней с момента утверждения, срок хранения 10 лет и т.д.
Для документа ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных
средств» в графике документооборота можно предусмотреть, что карточка
составляется в одном экземпляре, заполняется с момента поступления ОС и
далее по мере движения ОС на основании первичных документов до момента
списания, ведется бухгалтерией, хранится 10 лет после закрытия карточки и т.д.
Исходя из данных принципов предлагаемая схема документооборота
представлена в таблице 19.
Таблица 19
Представленный график документооборота в части учета основных
средств ГК «Мегаполис» на 2017г.
Наименование
документа
Создание документа Проверка
документа
Результат
обработки
документа
Кол-
во
экз.
Ответственный
за исполнение
Срок
исполнения
Ответственный
за проверку
Отражено
Окончание таблицы 2
1.Акт о приеме-
передаче
объекта ОС
кроме зданий,
сооружений
ГК «Мегаполис»
1 МОЛ
работника
склада
В день
получения
ОС
ОБУ Ж/о расчетов
с
поставщиками
и
подрядчиками
2. Акт о
приеме-
передаче
зданий,
сооружений ГК
«Мегаполис»
1 Главный
механик
В день
получения
здания,
сооружения
ОБУ Ж/о расчетов
с
поставщиками
и
подрядчиками
3.Акт о
списании ОС
ГК «Мегаполис»
2 МОЛ-
комендант
здания
В течение 5
рабочих
дней
Ж/о по
выбытию и
перемещению
нефинансовых
79
акти в о в
Принятые в графике документооборота сокращения:
ОБУ - отдел бухгалтерского учета;
ОС - основные средства;
Ж/о - журнал операций;
МОЛ- материально-ответственное лицо.
Таким образом, правильно составленный график документооборота и
его соблюдение, способствуют оптимальному распределению должностных
обязанностей между работниками, укреплению контрольной функции
бухгалтерского учета и, в целом, обеспечивает своевременное составление
бухгалтерской отчетности.
Проведем оценку эффективности предложенных мероприятий от
внедрения плана - графика документооборота.
Для совершенствования учета основных средств в ГК «Мегаполис»
необходимо провести ряд мероприятий. Обощим предложенные мероприятия:
- организовать учет основных средств по местам их хранения,
завести опись инвентарных карточек и инвентарную книгу, что позволит лучше
контролировать учет движения основных средств;
- заключить договора о материальной ответственности со всеми
материально-ответственными лицами о закреплении имеющихся в хозяйстве
всех основных средств;
- при создании первичных документов необходимо уделять больше
внимания заполнению всех реквизитов, обязательно чтобы была дата
составления документа, подпись лица ответственного за создание документа,
что позволит обеспечить достоверность учетных данных;
- разработан график документооборота по основным средствам;
- внести дополнения учетную политику в части учета основных
средств.
Экономическая эффективность разработанных мероприятий основана на
сокращении издержек работы бухгалтерии за счет оптимизации системы
80
документооборота и оптимизации системы учета основных средств.
Заработная плата бухгалтера составляет 35 тыс. руб. в месяц.
Заработная плата бухгалтера в час = 35000 / 21 раб.день / 8 часов = 208
руб./час
Бухгалтер затратичивает на работу с документами (документооборот) 78
часов в месяц или 936 часов в год. Таким образом,
Затраты на организацию документоооборота = 208 руб./час х 78 час х 12
мес. = 194 700 руб. в год.
По данным бухгалтерии ГК «Мегаполис» затраты на организацию
бухгалтерского документооборота в 2016 году составили 194,7 тыс. руб.
Данные затраты включают в себя оформление документации, ведении базы
данных, составление первичных документов. Разработанные рекомендации по
оптимизации и организации графика документооборота в бухгалтерии позволят
более эффективно использовать рабочее время сотрудников бухгалтерии.
После внедрения мероприятий затраты времени на организацию
документооборота снизятся до 71 часа в месяц. Учитывая заработную плату
бухгалтера, затраты снизятся до
Затраты после мероприятий = 208 руб./час х 71 час х 12 мес. = 178 тыс.
руб. в год.
В 2016 году сумма затрат на организацию учета, инвентаризацию и
аудит основных средств ГК «Мегаполис» составляла 362 тыс. руб. Изменение
системы учета позволит снизить эти затраты до 242 тыс. руб. в 2017 году.
В таблице 20 представлен расчет экономического эффектан от
разработанных мероприятий.
Таблица 20
Расчет экономического эффекта разработанных мероприятий
Мероприятия Затраты до
мероприятий
Затраты после
мероприятий
Экономический
эф фект
Организация
документооборота
бухгалтерии
194,7
178
16,7
81
Организация учета 362 242 120
основных средств
Анализ данных таблицы 20 показывает, что до мероприятий затраты на
организацию документооборота в бухгалтерии составляли 194,7 тыс. руб. в год,
а внедрение графика документооборота снизит эти затраты до 178 тыс. руб. в
год.
Разработка рекомендаций по изменению системы учета основных
средств позволит снизить затраты с 362 тыс. руб. в год до 242 тыс. руб. в год.
Таблица 21
Экономическая эффективность проектных мероприятий по
совершенствованию аудита учета основных средств
в ГК «Мегаполис» на 2017-2018г.г.
Мероприятие
Эффект от мероприятия
основной
(экономический),
тыс. руб.
сопутствующ ий
Разработан график
документооборота
16,7
Экономия в
трудоемкости
Организован учет основных
средств по местам их хранения,
завести опись инвентарных
карточек и инвентарную книгу,
что позволит лучше
контролировать учет движения
основных средств
120
Таким образом, общий экономический эффект от предложенных
мероприятий составил 136,7 тыс.руб.
82