Рисунок 1 - Классификация основных средств по группировочным
признакам
Таким образом, основные средства группируются по следующим
признакам: функциональное назначение; отраслевая принадлежность;
вещественно-натуральный состав; отношение к субъекту использования
(принадлежность); вид использования.
Основные средства занимают большой удельный вес в общей сумме
имущества хозяйствующего субъекта и это наиболее значительная составная
часть имущества предприятия. От состояния основных средств зависят
13
конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия. Рациональное
управление основными средствами способствует улучшению многих технико
экономических показателей предприятия в целом. От эффективного управления
основными средствами в целом зависит эффективность деятельности
предприятия.
Критерии, по которым объекты принимаются к учету в составе
основных средств приведены на рисунке 2.
Рисунок 2 - Критерии принятия основных средств к учету
В целях бухгалтерского учета вся совокупность основных средств
подразделяется на материальные и нематериальные основные средства.
Материальные и нематериальные основные средства отражаются в балансе
предприятия в разделе «Внеоборотные активы». Группировка на материальные
и нематериальные основные средства объясняется отличиями в методах их
учета, а так же в различном влиянии на финансовый результат.
В налоговом кодексе РФ нематериальными активами признаются
приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности (исключительные права на них), используемые в производстве
продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд
организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12
месяцев)13.
13 Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) Часть вторая // Система ГАРАНТ:
http://base.garant.rU/10900200/37/#block_258#ixzz3owyBi3S4;
14
Для управления основными средствами на всех уровнях хозяйствования
первостепенное значение имеет функционально-видовая группировка средств
труда. Она позволяет получить информацию о важнейших качественных
изменениях, происходящих в экономическом потенциале предприятия.
Динамика видовой структуры отражает изменения в технической оснащенности
производства, темпах внедрения инноваций, развитии специализации,
концентрации и комбинирования.
В соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ утверждена
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы.
Основные средства отнесены к десяти различным группам в
зависимости от срока их полезного использования. В категории, отнесенные к
этим группам, включаются следующие виды имущества: здания; жилища;
сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование;
транспортные средства; инвентарь производственный и хозяйственный;
рабочий скот и многолетние насаждения.
Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 (ред. от
06.07.2015 г) «О Классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы» детально прописан состав каждой группы основных
средств.
В категорию здания, например, включаются объекты, сгруппированные
в зависимости от сроков полезного использования, начиная со зданий в виде
киосков, ларьков и зданий из пленочных материалов сроком полезного
использования до 7 лет и заканчивая зданиями с железобетонными и
металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, крупных
блоков и панелей, срок полезного использования которых составляет свыше 30
лет14.
ОПФ подразделяются на следующие части: активная часть и пассивная.
В активную часть включаются такие средства, которые участвуют в процессе
14 Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 06.07.2015) «О Классификации основных
средств, включаемых в амортизационные группы»
15
производства (оборудование, машины). В пассивную часть включаются такие
средства, которые обеспечивают оптимальное функционирование процесса
производства. По производству в среднем на активную часть ОС приходится 60
процентов, а пассивная часть составляет 40 процентов от всего состава ОС15.
Соотношение в общем объеме некоторых групп ОС характеризует
структуру ОФ. Организация заинтересована в оптимальном повышении доли
оборудования, машин, иными словами, в активной части ОФ. Чем выше будет
удельный вес оборудования в общей стоимости ОПФ, тем больше будет выпуск
продукции.
Невзирая на множество научных трудов, посвященных исследованию
ОФ, в экономической литературе вопросы, которые касаются управления
основными фондами, освещены недостаточно. И сегодня не сформировалась
устойчивая терминология касательно таких понятий, как «система управления
ОС», «управление ОС». Для определения содержания понятия «управление ОС
организации» как категории, основными элементами для осуществления
которой выступают учет, а также анализ использования ОС, подробнее
рассмотрим теоретические подходы к данному термину в научных работах
ученых-экономистов.
Управление ОС включается в целом в систему управленческого учета. В
работах различных авторов управленческий учет рассматривается в качестве
метода обоснования решений, ориентированных на изыскание резервов, а
также выбор путей повышения производственной эффективности,
эффективности использования имеющихся у предприятия ресурсов, выработки
стратегии развития организации в перспективе с помощью достижения
ключевых показателей деятельности»16.
Клейман А.В. дает следующее определение управления основным
капиталом как категорией, основной составляющей которой являются основные
средства: «Как и любой процесс управления, управление основным капиталом
15 Шнайдер О.В., Усольцева И.В. Основные средства: проблемы и методы использования / Вектор науки. -
2013. - № 1(23). - С. 278-281.
16 Лысенко Д. Организация управленческого учета // Аудит и налогообложение. - 2013. - N 2. С. 33 - 39.
16
следует рассматривать как совокупность взаимосвязанных функций
управления: анализа, планирования, контроля, организации, учета, контроля,
регулирования. Эффективность управления основным капиталом предприятия
определяется, на наш взгляд, как полнотой выполнения каждой из указанных
функций, так и пониманием двойственного характера данной деятельности, а
именно: организации процесса формирования основного капитала и выбора
направлений его использования»17.
Если же обобщить приведенные определения, которые дают только
частичное представление о специфической сущности процесса управления
основными средствами, то можно сформулировать следующее определение:
управление основными средствами - это деятельность, связанная с
объединением усилий соответствующих категорий работников
управленческого звена, направленных на решение задач по обеспечению
предприятия рациональным составом и структурой основных фондов, их
эффективному использованию в соответствии со стратегией предприятия,
условиями окружающей среды, объективными законами производства и с
установленными заданиями, нормами и нормативами.
Проанализировав определения системы управления основными
средствами разных авторов, можно дать следующее определение: система
управления основными фондами - это совокупность упорядоченных и
взаимосвязанных элементов и подсистем управления, объединенных в единое
целое, взаимодействующих между собой и внешней средой и участвующих в
процессе воздействия на объекты управления для достижения целей
управления основными фондами.
Итак, мы детально рассмотрели имеющиеся в настоящее время научные
представления о содержании понятий, которые исследуются в данной
квалификационной работе. По итогам произведенного исследования можно
сделать вывод, что в экономической литературе до настоящего времени нет
17 Клейман А.В. Актуальные вопросы управления основным капиталом на предприятиях РФ / Вектор науки.
- 2014. - № 5. - С. 309-313.
17
единства в определении понятий, связанных с основными средствами и с
управлением основными средствами, терминология не учитывает реальных
условий и нуждается в уточнении. Основную роль в этом может сыграть
законодательное регулирование вопросов использования основных средств.
1.2 Современные задачи бухгалтерского учета и аудита основных средств
Для отражения информации о наличии и движении основных средств на
предприятии, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
предназначен балансовый счет 01 Основные средства. Он является активным
инвентарным счетом, предназначенным для обобщения информации о данном
виде активов.
Помимо этого, при отражении информации об ОС применяются
следующие счета:
- 02 Амортизация основных средств;
- 08 Вложения во внеоборотные активы;
- 91 Прочие доходы и расходы;
- 98 Доходы будущих периодов.
При поступлении основного средства на предприятие все затраты,
связанные с приобретением данного актива, аккумулируются на счете 08
Вложения во внеоборотные активы, а после того, как все затраты произведены
и объект может быть введен в эксплуатацию, все затраты, собранные на счете
08 списываются на счет 01 Основные средства.
Амортизация основных средств является расходом текущего периода,
поэтому сумма амортизация собирается в кредите счета 02 Амортизация
основных средств в корреспонденции со счетами учета затрат 20 Основное
производство, 23 Вспомогательные производства, 25 Общепроизводственные
расходы, 26 Общехозяйственные расходы, 44 Расходы на продажу.
Выбытие основных средств происходит по разным причинам, среди них
может быть:
18
- вклад в уставный капитал других организаций;
- продажа;
- безвозмездная передача, дарение;
- хищение;
- стихийные бедствия;
- списание вследствие морального и физического износа.
Выбытие отражается на сопоставляющем счете 91 Прочие доходы и
расходы. При этом к счету 01 Основные средства открывается субсчет Выбытие
основных средств. По дебету этого субсчета отражается первоначальная
стоимость выбывающего объекта основных средств, а по кредиту сумма
начисленной амортизации. По завершении процедуры выбытия остаточная
стоимость объекта списывается со счета 01 Основные средства на счет 91
Прочие доходы и расходы, субсчет 2 Прочие расходы.
Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных
средств и ведется в инвентарных карточках по форме № ОС 6. Инвентарная
карточка открывается на каждый инвентарный объект или группу однотипных
объектов, которым присваивается инвентарный номер.
Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке
применительно к классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы, а внутри разделов, подразделов, классов, подклассов
по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации). Их
заполнение производится на основании первичных документов. Они
составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации.
При учете основных средств используются различные формы первичных
учетных документов.
Акт (накладная) приемки передачи основных средств (форма № ОС 1)
используется для учета ввода объектов в эксплуатацию, внутреннего
перемещение основных средств, передачи объекта в эксплуатацию и при
выбытии актива из организации.
19
Инвентарная карточка учета основных средств (форма ОС 6)
используется для учета всех видов основных средств, поступивших в
эксплуатацию.
Акт на списание основных средств (форма ОС 4) используется для
оформления полного или частичного списания основных средств (кроме
автотранспортных средств). В данном документе отражаются все расходы,
связанные с выбытием, а также всех ценностей, поступающих в организацию
при выбытии основных средств.
Кроме перечисленных выше документов, для оформления поступившего
на склад оборудования используется акт о приемке оборудования (форма № ОС
14), передача оборудования монтажным организациям оформляется Актом
приема передачи оборудования в монтаж (форма № ОС 15).
В составе внеоборотных активов предприятия наибольшую долю
занимают основные средства. Поэтому для пользователей бухгалтерской
отчетности достоверная информация о составе и структуре основных средств,
их рыночной стоимости, об уровне морального и физического износа активов
представляет большой интерес. Достоверная информация позволяет владельцам
бизнеса своевременно принимать управленческие решения по воспроизводству
основных средств, а внешним пользователям дает возможность делать
правильные выводы о финансовом состоянии предприятия. Это определяет
потребность в организации качественного учета основных средств
предприятия.
В бухгалтерском учете должен быть отражен полный цикл движения
основных средств, который включает в себя их поступление, эксплуатацию и
выбытие.
Поступление основных средств на предприятие связано с их
приобретением за плату, созданием непосредственно на предприятии,
поступлением в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездного
поступления, поступления в обмен на другое имущество. В ходе эксплуатации
основные средства подвергаются внутреннему перемещению, восстановлению,
20
ремонту, реконструкции, модернизации, производится их переоценка и
начисление амортизации.
Процесс выбытия основных средств связан со списанием основных
средств при их ликвидации, с продажей (реализацией) основных средств,
передачей основных средств в счет вклада в уставный капитал, передачей в
обмен на другое имущество. Все операции по движению основных средств
должны быть отражены в бухгалтерском учете.
Основным правовым документом при организации учета основных
средств предприятия является Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете». Данный закон определяет основы бухгалтерского учета,
его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской
деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов,
обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.
Непосредственное отношение к ведению учета основных средств в этом
документе имеет статья 11 «Инвентаризация активов и обязательств»18.
В Законе отражено, что при инвентаризации выявляется фактическое
наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными
регистров бухгалтерского учета, а так же приводится порядок действий при
выявлении расхождений между фактическим наличием объектов и данными
регистров бухгалтерского учета.
Действующим законодательством предусмотрена самостоятельная
регламентация вопросов организации бухгалтерского учета на предприятии, в
том числе, по вопросам движения и эксплуатации основных средств. Эти
вопросы находят свое отражение в учетной политике предприятия.
Основные средства предприятия признаются амортизируемым
имуществом для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета.
Максимальная сумма начисленной амортизации должна не превышать
балансовой стоимости объекта. Как для целей бухгалтерского учета, так и для
целей налогового учета установлены определенные способы начисления
18 Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете».
21
амортизации, из числа которых предприятие должно выбрать и зафиксировать
один из них в учетной политике.
Для целей бухгалтерского учета установлены следующие способы
начисления амортизации:
- линейный;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме числе лет срока полезного
использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ).
Установив перечисленные способы амортизации, предприятиям, кроме
того, предоставлена полная самостоятельность в выборе любого из них для
применения в отношении любого объекта основных средств. Определение
срока полезного использования объекта амортизируемого имущества
производится так же самостоятельно с учетом ожидаемого срока использования
объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, с
учетом ожидаемого физического износа, а так же нормативно-правовых
ограничений использования объекта.
Для целей налогового учета установлены линейный и нелинейный
способы амортизации.
В отличие от предыдущих способов начисления амортизации
самостоятельность в выборе способов предусмотрена не для всех объектов
основных средств. Для объектов недвижимости 8-10 амортизационных групп
установлен только линейный способ.
Кроме того, у предприятий нет права самостоятельного определения
срока полезного использования объектов амортизируемого имущества, он
определен Правительством РФ при установлении 10 амортизационных групп.
Наиболее рациональным для предприятия способом начисления
амортизации и для целей бухгалтерского и для целей налогового учета является
22