ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение.......................................................................................................................4
ГЛАВА 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита основных
средств..........................................................................................................................6
1.1 Экономическая сущность и нормативное регулирование учета
основных средств........................................................................................................6
1.2 Современные задачи бухгалтерского учета и аудита основных средств
.....
18
1.3 Планирование аудиторской проверки основных средств на
предприятии...............................................................................................................25
ГЛАВА 2. Методика и техника бухгалтерского учета основных средств ГК
«Мегаполис»..............................................................................................................36
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации
.....................
36
2.2 Бухгалтерский учет поступления, амортизации и выбытия основных
средств........................................................................................................................40
2.3 Учет ремонта, инвентаризации, наличия и движения основных средств
....
51
ГЛАВА 3. Повышение экономической эффективности организации на
основе аудита основных средств.............................................................................63
3.1 Аудит основных средств организации..............................................................63
3.2 Совершенствоание внутреннего контроля за наличием и движением
основных средств......................................................................................................71
3.3 Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности использования основных средств
................................................
76
Заключение................................................................................................................83
Список использованных источников......................................................................87
3
Введение
Основные средства являются одним из важнейших факторов развития
любого предприятия. Именно в основные средства все предприятия активно
осуществляют капиталовложения на этапах роста и зрелости их жизненного
цикла.
Основные средства занимают важное положение в процессе труда,
потому что они представляют собой производственно - техническую базу и
обусловливают производственную мощь организации.
Правильный учет основных средств предопределяет наличие точной
информации в нужном объеме об основных средствах и их структуре.
Указанные данные нужны при анализе применения основных средств для
разработки ориентиров максимально эффективного их использования, что
выступает необходимым условием реализации главной цели
предпринимательства - максимизация стоимости бизнеса.
Из-за расширения прав предприятия в части постановки и ведения
бухгалтерского учета перед бухгалтерией появляется проблема грамотной
организации учета объектов основных средств, капитальных и финансовых
вложений.
Целью данной работы является разработка рекомендаций по
совершенствованию учета основных средств на примере ГК «Мегаполис».
Исходя из поставленной цели, в ходе написания дипломной работы,
были определены и решены следующие задачи:
- изучение нормативной базы учета основных средств, особенности
документального оформления операций по поступлению, выбытию и
инвентаризации основных средств, рассмотрение способов, порядка начисления
амортизации основных средств и отражение данных операций на счетах
бухгалтерского учета
- исследование особенностей учета основных средств в ГК «Мегаполис»
4
- анализ эффективности использования основных средств в ГК
«Мегаполис»;
- разработка рекомендаций по оптимизации системы учета основных
средств в ГК «Мегаполис».
Объектом исследования является ГК «Мегаполис».
Предметом исследования являются основные средства исследуемой
организации, их учет, анализ.
Теоретической основой выполнения выпускной квалификационной
работы выступают нормативные и правовые аспекты Российской Федерации,
информация из периодической печати, труды отечественных и зарубежных
специалистов в области экономического анализа, материалы годовой
бухгалтерской отчетности.
Методический инструментарий для выполнения работы выступают:
- системный подход к изучению объекта и предмета исследования;
- общенаучные принципы исследования, такие, как: дедукция и
индукция, анализ и синтез;
- элементы метода бухгалтерского учета;
- приемы общего и факторного анализа. К приемам общего анализа
относятся: сравнение, ранжирование и группировка, средние и относительные
величины.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованных источников.
Практическая значимость работы заключается в возможности устранить
выявленные в ходе проведенного исследования недостатков в результате
применения рекомендаций.
5
ГЛАВА 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
основных средств
1.1 Экономическая сущность и нормативное регулирование учета
основных средств
Любая фирма, вне зависимости от ее принадлежности к той или иной
организационно-правовой форме, владеет основными средствами, которые
характеризуют ее материальную базу и определяют технический уровень
производства. При этом в условиях рыночных отношений влияние состояния
основных средств на итоговые результаты деятельности предприятий
существенно возрастает. Рациональная система управления основными
средствами промышленного предприятия обеспечивает сохранение
финансового равновесия, получение стабильной прибыли, выбор
стратегических направлений деятельности предприятия для его
конкурентоспособного существования в течение длительного времени,
выживаемости и рентабельности в условиях рынка, обеспечение устойчивости
функционирования объекта управления, выход на международный рынок. В
связи с этим существует необходимость формирования эффективной системы
управления основными средствами.
Рассмотрим, что же представляет собой процесс управления в целом, в
том числе посредством законодательного и нормативно-правового
регулирования.
Процесс управления складывается из многих функций. Управление
включает такие функции, как анализ, прогнозирование, планирование,
стимулирование, учет, контроль и регулирование производственных и других
экономических процессов. Каждая функция характеризуется присущим ей
технологическим способом воздействия на управляемый объект.
6
Экономический анализ - одна из функций управления, которая
применяется в целях выявления сущности, закономерностей, тенденций
экономических процессов, хозяйственной деятельности предприятий.
Анализ служит исходной точкой прогнозирования, планирования,
управления экономическими объектами и протекающими в них процессами.
Экономический анализ призван обосновывать решения органов управления
способствовать выбору лучших вариантов действий.
Одним из элементов комплексного анализа финансово-хозяйственной
деятельности предприятия является анализ эффективности управления
основными средствами предприятия. Анализ основных фондов позволяет
ответить на вопрос о том, насколько хорошо используются фонды, и какие
резервы имеются на предприятии. Для характеристики состояния и
использования основных фондов применяются такие показатели, как
коэффициент износа, коэффициент годности, коэффициент обновления,
коэффициент выбытия, фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженнось1.
Для управления производством необходимо иметь полную и правдивую
информацию о ходе производственного процесса, о ходе выполнения планов.
Поэтому еще одной из функций управления производством является учет. Он
обеспечивает постоянный сбор, систематизацию и обобщение данных,
необходимых для управления производством и контроля за ходом выполнения
планов и производственных процессов. В современных условиях развития
экономики и в условиях ограниченности финансовых ресурсов, высокой
степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор
учетной политики на предприятиях и что особенно важно для привлечения
инвестиций и обновления основных средств - амортизационной политики.
На протяжении длительного периода использования основные средства
поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в
результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого
1 Новашина Т.С., Карпунин В.И., Леднев В.А. Экономика и финансы предприятия: учебник / под ред. Т.С.
Новашиной. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия»,
2014. 352 с.
7
восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри
предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или
нецелесообразности дальнейшего применения. Иными словами, основные
средства проживают определённый жизненный цикл. На различных этапах
жизненного цикла выполняются специфические функции управления
основными средствами.
Законодательное и нормативно - правовое регулирование функций
управления основными средствами обеспечивается Правительством РФ и
Министерством финансов Российской Федерации.
В целом в системе правового регулирования основных средств в России
действует четырехуровневая система нормативных документов.
К первому уровню системы регулирования сферы управления
основными средствами следует отнести Гражданский кодекс РФ, Федеральный
закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ, Постановление
Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1(ред. от 06.07.2015г.) «О Классификации
основных средств, включаемых в амортизационные группы», Приказ Минфина
РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации».
На втором уровне находятся такие правовые документы, как Положение
по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), «ОК 013-2014
(СНС 2008). Общероссийский классификатор основных фондов», который
будет введен с 01.01.2016 г.
Правовые документы третьего уровня являются документами
практического применения для служб предприятия, связанных с организацией
использования основных средств. В их число входят такие документы, как
Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 24.12.2010г) «Об
утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных
средств» Приказ Минфина РФ от 13.06.1995г. № 49 (ред. от 08.11.2010г) «Об
8
утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств» и др.
Четвертый уровень - рабочие документы, отражающие избранную
политику предприятия в сфере управления основными средствами. К таким
документам относится учетная политика предприятия. В этом документе
отражаются избранные из допускаемых федеральными стандартами способы
ведения бухгалтерского учета. Федеральным стандартом для формирования
учетной политики предприятия является Положение по бухгалтерскому учету
«учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)2.
Разработка учетной политики должна производиться с учетом той
особенности, что, поскольку она утверждается приказом руководителя
организации, то приобретает юридическую силу, поэтому включаемые в нее
аспекты ведения бухгалтерского учета так же должны быть подкреплены
нормативными документами3.
Современный этап развития бухгалтерского учета связан с процессом
сближения российских стандартов ведения бухгалтерского учета с
международными стандартами. По мнению исследователей российским
компаниям учет основных средств по МСФО должен представляться
единственно возможным фактором успешного выхода в мировой бизнес4.
Оценка и учет основных средств в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности ведется согласно положений
Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные
средства»5.
Таким образом, произведенное нами исследование механизмов и
инструментов регулирования процессов управления основными средствами на
различных этапах жизненного цикла основных средств подтверждает данное
2 Положение по бухгалтерскому учету «учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утверждено
Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015);
3 Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет. Учебник. / Изд.19-е, стер. - Ростов н/Д: Феникс,
2015. - 510;
4 Бадамшина В.Р. Основные средства как экономическая категория по международным стандартам
финансовой отчетности // Налоги. 2014. N 4. С. 29 - 31;
5 Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» ред. от 17.12.2014).
9
нами в первой части данной главы определение процессу управления
основными средствами, который заключается в объединении усилий
соответствующих категорий работников управленческого звена, направленных
на решение задач по обеспечению предприятия рациональным составом и
структурой основных средств, их эффективному использованию в соответствии
со стратегией предприятия, условиями окружающей среды, объективными
законами производства и с установленными заданиями, нормами и
нормативами при условии соблюдения установленных действующим
законодательством порядков и правил.
Непосредственная реализация положений и требований правовых
документов производится при организации учета основных средств
организации.
В экономической литературе не существует единого подхода к
определению сущности основных средств. Зачастую основные средства
именуются основным капиталом, основными фондами и так далее.
Можно встретить такое определение: «Основные средства - это
основные фонды, выраженные в стоимостном измерении»6. Для того, чтобы
понять, какое же из определений наиболее полно отражает содержание данных
понятий, рассмотрим, в чем состоит экономическая сущность основных
фондов.
Любой процесс труда включает в себя два основных компонента:
рабочая сила и средства производства, которые в свою очередь делятся на
предметы труда и средства труда. Средства труда в экономике принято
называть основными средствами труда или основными фондами предприятия.
Представления большинства исследователей сходятся на точке зрения о
том, что экономическая природа и сущность основных средств заключается в
их выражении в виде материально-вещественных ценностей.
6 Производственные фонды предприятия: основные и оборотные средства. Экономическая библиотека.
Электронный ресурс. Режим доступа: http://eclib.net/65/4.html
10
В экономической литературе даются определения основных средств,
используя экономический, налоговый и бухгалтерский подходы7 . Это связано с
тем, что основные средства являются одним из ключевых факторов
функционирования экономики предприятия, а так же объектом налогового и
бухгалтерского учета.
С экономической точки зрения некоторыми авторами основные фонды
понимаются как составная часть капитала, являющегося важным фактором
производства. Волгина О.А. в статье «Взаимосвязь показателей: производство,
труд, капитал» констатирует, что содержание основных фондов заключается в
следующем: «Капитал состоит из благ длительного пользования, созданных
экономической системой для производства других товаров. Эти блага
включают многочисленные объекты оборудования, дороги, компьютеры,
машины, здания и др. В данном смысле эта разновидность капитала носит
название основных фондов»
8 .
В налоговом учете основные средства представлены в качестве
9
амортизируемого имущества9 .
Основные фонды - это часть производственных фондов, которая
вещественно воплощена в приобретаемых средствах труда, сохраняет в течении
длительного времени свою натуральную форму, переносит по частям стоимость
на продукцию и возмещается только после проведения нескольких
производственных циклов.
В статье «Принципы и модели учета основных процессов деятельности
фирмы» Либерман К. отмечает: «Имущество длительного пользования
находится в обороте предприятия свыше одного года и используется в сразу
нескольких процессах производства (нематериальные активы, основные
средства и так далее). Затраты на приобретение основных средств длительного
7 Арсенова Е.В., Крюкова О.Г. Экономика фирмы: схемы, определения, показатели: справочное пособие. М.:
Магистр, ИНФРА-М, 2014. 248 с;
8 Волгина О.А., Карпова Д.К. Взаимосвязь показателей: производство, труд, капитал // Современные
тенденции развития науки и технологий. — 2015. — №2-6. — С. 25-29;
9 Ендовицкий Д.А., Мокшина К.Н. Сущность основных средств как объекта бухгалтерского учета в
контексте проблем учета капитала // Международный бухгалтерский учет. 2013. N 25. С. 31 - 38; Бухгалтерский
учет в издательстве и полиграфии. 2013. N 6. С. 6 - 12.
11
пользования обособляются на инвестиционном счете (счете капитальных
вложений) от затрат по приобретению основных средств одноразового
использования. Совокупная сумма затрат по приобретению основных средств
образует первоначальную стоимость того или иного имущества, по которой оно
приходуется на соответствующие счета (нематериальных активов, основных
средств), обозначенные как счета инвестиционных ресурсов»10.
Правовое определение основных средств приводится в главе 25
Налогового кодекса РФ. Согласно Налоговому кодексу под основными
средствами в целях данной главы понимается часть имущества, используемого
в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения
работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной
стоимостью более 40 000 рублей11.
Однако с позиции бухгалтерского учета ни одно из выше приведенных
понятий не раскрывает в полной мере суть этих понятий. Так, согласно ПБУ
6/01 «Учет основных средств» основные средства - это имущество,
используемое в качестве средств труда при производстве продукции,
выполнении работ, оказании услуг либо для управления организацией в
течение периода, превышающего 12 месяцев, отражаемое в активе
бухгалтерского баланса12.
Многообразие основных средств предполагает их группировку по
признакам, позволяющим идентифицировать их в целях наиболее
эффективного управления.
Наиболее часто применяемая в настоящее время классификация
основных средств приведена на рисунке 1.
10 Либерман К. Принципы и модели учета основных процессов деятельности фирмы // Российский
бухгалтер. 2014. N 11. С. 9 - 27;
11 Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) Часть вторая // Система ГАРАНТ:
http://base.garant.ru/10900200/37/#block_258#ixzz3 owyB i3S4;
12 Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».
12