ГЛАВА 3. Повышение экономической эффективности
организации на основе аудита основных средств
3.1 Аудит основных средств организации
Планирование аудиторской проверки - подготовительная стадия, при
которой создаются все необходимые предпосылки планирования процесса
проверки. Стоит отметить, что предварительное планирование основывается, в
первую очередь, на принятии решения, которое касается начала либо
продолжения сотрудничества с клиентом и, а также на системе подбора
компетентных специалистов, имеющих соответствующий опыт и знания,
необходимые для осуществления аудиторских проверок. Данные аспекты - это
неотъемлемый элемент качественной оценки работы аудиторской компании.
Предварительными этапами проверки являются:
1. Сбор общих сведений о клиенте.
2. Оценка системы внутреннего контроля (СВК)
Г лавная цель оценки СВК - это формирование основы для планирования
аудиторской проверки, а также для определения времени проведения, вида,
объема аудиторских процедур.
В ходе аудита бухгалтерского учета движения ОС необходимо
установить:
- выполняются ли при принятии к бухгалтерскому учету активов в
качестве основных средств - необходимо единовременное выполнение условий,
сформулированных в ПБУ 6/01;
- обеспечивается ли контроль за наличием и сохранностью ОС (то есть,
правильность оценки, а также переоценки ОС; правильность классификации
ОС; вопросы организации аналитического учета основных средств и
материальной ответственности за них; инвентаризация ОС);
- являются ли обоснованными способы начисления амортизации по
63
вновь поступившим ОС;
- правильно ли оформляются операции по движению ОС (то есть,
отражение операций поступления, а также выбытия ОС в регистрах
синтетического учета; использование унифицированных форм первичной
учетной документации; вопросы налогообложения операций в процессе
поступления, а также выбытия ОС);
- соблюдается ли график документооборота по движению ОС;
- правильно ли отражаются в учете восстановление ОС - реконструкция,
модернизация и ремонт (способы проведения ремонта; документальное
оформление операций; отражение операций по модернизации и реконструкции
в учете).
Для оценки системы внутреннего контроля проводится тестирование
(табл. 12).
Таблица 12
Тесты проверки СВК и бухгалтерского учета основных средств
№
Содержание
Ответы
Примечания
Да
Нет
1 Есть ли приказ о формировании комиссии по
списанию ОС
+
2 Установлены ли в приказе по учетной политике
сроки проведения инвентаризации ОС
+
3
Проведена инвентаризация ОС в
предусмотренные сроки
+
4 Когда именно проводилась последняя
инвентаризация ОС
+
Год назад
5
Отражены ли в учете результаты
инвентаризации
+
6
Фиксируется ли место размещения, а также
эксплуатации ОС в учетных регистрах
+
7 Есть ли приказы, касающиеся назначения лиц,
которые являются ответственными за
сохранность ОС в местах эксплуатации
+
8
Заключены ли с лицами, являющимися
ответственными за сохранность ОС договоры о
полной материальной ответственности
+
9 Применяет ли предприятие унифицированные
формы первичных документов
+
10
Имеется ли график документооборота по учету
ОС
+
11 Производит ли главный бухгалтер предприятия
контроль за соблюдением этого графика
+
12 Застрахованы ли объекты ОС на случай +
64
№
Содержание
Ответы
Примечания
Да
Нет
стихийных бедствий, пожара и т.д.
13
Осуществлена ли классификация ОС +
14
Есть ли кодификатор ОС
+
15 Есть ли инвентарные карточки, составленные на
бумажном носителе
+
16
Осуществляется ли сверка данных
аналитического учета с регистрами
синтетического учета
+
Да. При
составлении
годового
баланса
17 Утверждаются ли документы на списание ОС
директором предприятия
+
18 Использует ли предприятие арендованные
объекты ОС +
Используется
линейный
способ
19
Определены ли варианты начисления
амортизации ОС
+
20 Определен ли вариант учета затрат на ремонт
объектов ОС
+
Затраты
списываются
по
фактическим
расходам
Уровень оценки контроля средний
Таким образом, тест проверки системы внутреннего контроля и
бухгалтерского учета в организации выявил уровень оценки контроля как
средний.
В соответствии с Правилом аудиторской деятельности №4
«Существенность в аудите», на этапе планирования аудиторской проверки
должен быть определен уровень существенности. Значение уровня
существенности для аудиторской проверки должно быть определено по
завершении этапа планирования. Под уровнем существенности понимается то
предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой
квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью
вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные
выводы и принимать правильные экономические решения.
Расчет уровня существенности для аудиторской проверки бухгалтерской
отчетности ГК «Мегаполис» за 2016 год произведем в таблицах 13-14.
Основанием для расчета является бухгалтерская отчетность организации.
65
Таблица 13
Определение уровня существенности для аудиторской проверки в
целом
Базовые показатели
Доля
базового
показателя,
%
Показатели
бух.
отчетности
(тыс.руб.)
Расчетные
показатели
(тыс.руб.)
1.Суммарные затраты предприятия
5
43920
2196
2.Стоимость оборотных активов
5 64819
3241
3. Кредиторская задолженность
3 63716 1911
2196+3241+1911
Х= 3 = 2449,3 (тыс.руб.)
Размах вариации: 3241-2449,3= 791,67 (тыс.руб.)
791,67 л т о ^ л с
= 0,32 < 0,5, значит, средняя - надежна.
2449,3 '
Далее, полученную среднюю величину, для удобства дальнейшей
работы округлим до 2450 тыс.руб. Данная величина и будет является единым
показателем уровня существенности, который следует использовать при
проведении аудиторской проверки.
Таблица 14
Определение уровня существенности для основных средств
Базовые показатели
Валюта
баланса,
(тыс.руб.)
Показатели
бух.
отчетности
(тыс.руб.)
Удельный
вес в валюте
баланса, %
1.Стоимость основных средств 218442
139993
64
Величина уровня сущ ественности по основным средствам
1568
139993
2450x64%= 1568 тыс.руб.
213442
Таким образом, рассчитанный уровень существенности по основным
средствам составил 1568 руб.
Для оценки внутрихозяйственного риска в отношении баланса и
отчетности были приняты во внимание следующие факторы, представленные в
таблице 15.
66
Таблица 15
Оценка внутреннего риска
Фактор оценки внутрихозяйственного риска
Оценка
внутрихозяйственного
риска в целом
Высокий Средний Низкий
Особенности функционирования и текущего
экономического положения отрасли, в котором
действует п/п
0,1 0,05 0,01
Специфические особенности деятельности,
осуществляемой п/п
0,1 0,05 0,01
Честность персонала, осуществляющего
руководство и ответственного за ведение учета и
подготовку отчетности
0,2
0,1
0,02
Опыт и квалификация работников, ответственных
за ведение учета
0,2
0,1
0,02
Возможность наличия внешнего давления на
руководителей и персонал экономического
субъекта с целью любой ценой достичь
определенных показателей бухгалтерской
отчетности
0,2
0,1
0,02
Возможность контроля за деятельностью
предприятия со стороны его собственников
0,2
0,1
0,02
ИТОГО
1
0,5
0,1
Математически модель аудиторского риска можно представить
выражением:
АР = ВХР * РСК * РНО, (1)
где АР - аудиторский риск;
ВХР - внутрихозяйственный риск;
РСК - риск средств контроля;
РНО - риск необнаружения ошибок.
Внутрихозяйственный риск и риск средств контроля отличаются от
риска необнаружения тем, что аудитор может только оценить уровень
указанных рисков, но не может их контролировать. Внутрихозяйственный риск
и риск средств контроля могут изменяться в зависимости от счета или группы
67
счетов, соответственно от счета к счету будет изменяться и риск
необнаружения и, как следствие, необходимое количество аудиторских
доказательств.
Риск необнаружения устанавливается в пределах от 5 до 12,5%.
Риск необнаружения можно найти по формуле:
РН= АР/(НР*РСВК)
Таким образом, РН= 0,05/(0,8*0,7)*100 = 9%.
То есть, вероятность не обнаружить существенных искажений остатков
по бухгалтерским счетам в ходе аудиторских процедур по существу, не должна
превышать 9%.
Таким образом, из всего выше сказанного можно сделать вывод о том,
что планирование аудиторских процедур для ГК «Мегаполис» проводится с
общепринятыми правилами проведения аудита, был рассчитан уровень
существенности, который равен 1568 тыс.руб., был рассчитан внутренний риск
равный 0,5, риск необнаружения 9%.
Аудиторская проверка учета основных средств планируется на основе
сводного общего плана и сводной программы аудита организации. Содержание
общего плана аудита приведено в таблице 16.
Таблица 16
Общий план аудита основных средств
Проверяемая организация
ГК «Мегаполис»
Проверяемый период 01.11.2017-01.12.2017
Состав аудиторской группы
Руководитель проверки
Срок проведения проверки 1 месяц
Планируемый аудиторский риск
9%
Планируемый уровень (уровни)
существенности
1568 тыс.руб
№
п/п
Планируемые виды работ
Сроки
проверки
Исполнитель
1 Аудит наличия и сохранности
основных средств
01.11.15.
01.12.15
2 Аудит движения основных средств
01.11.15.
3
Аудит правильности начисления
амортизации
01.11.15.
4 Аудит инвентаризации с целью
переоценки основных средств
01.11.15.
5
Проверка правильности
01.11.15.
68
налогообложения по основным
средствам
Руководитель аудиторской организации
Руководитель проверки
После составления общего плана аудита стандартом предписывается
составление программы аудита. Аудиторская программа представляет собой
перечень процедур, направленных на получение подтверждения достоверности
информации, содержащейся в финансовых отчетах. Для каждой процедуры
определены вид, время и масштаб проведения, она непосредственно связана с
одним или несколькими показателями финансовой отчетности. Программа
аудита представлена в таблице 17.
Таблица 17
Программа аудита
Проверяемая организация ГК «Мегаполис»
Период аудита с 01.11.2017 г. по 01.12.2017 г.
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск 9%
Планируемый уровень существенности: 1568 тыс.руб.
№ п/п Перечень аудиторских
мероприятий(процедур)
Рабочие документы
аудитора
I Общие процедуры
ОП-1
Тестирование СВК
Приказы, распоряжения,
учетная политика
ОП-2 Анализ положения учетной
политики
Приказы, учетная политика
ОП-3 Анализ графика документооборота
Договоры, соглашения,
приказы
ОП-4
Анализ тождества регистров синт.
учета
Акты приемки- передачи,
инвентарные карточки,
журналы регистрации
II По существу
1
Сущ ествование
1.1
Проверка наличия по состоянию
на определенную дату ОС,
отражение в бух. отчетности
Инвентарные карточки ОС-6
1.2 Оценка организации
синтетического и аналитического
учета ОС в бухгалтерии
предприятия и МОЛ в местах
эксплуатации ОС
Машинограмма
соответст.ЖО№ 13,16
Вед.№ 18, Учетная политика
1.3
Ознакомление с порядком ведения
картотеки ОС и инвентарных
списков по конкретным МОЛ
бухгалтерией пр-я
Картотека, инв. док-ты
приказы, договоры о
материальной
ответственности
69
1.4 Проверка результатов последней
инвентаризации ОС
Инвентаризационные
документы, машинограммы
2 Права и обязанности
2.1 Проверка создания комиссии по
приемке ОС
Приказы,
распоряжения
2.2 Проверка оформления договоров
купли- продажи ОС
Договоры,
соглашения, приказы
3 Возникновение
3.1 Проверка операций по
поступлению ОС и отражения в
бух учете.
Приказы, акты приемки,
регистры бухгалтерского
учета
3.2 Проверка соответствия оборотов
по Д -ту и К-ту 01 сч. И отражения
в бух. Учете
Машинограммы
3.3 Проверка операции по выбытию
ОС
Протоколы, приказы, акты
состояния ОС
3.4
Проверка фактического выбытия
основных средств в результате
расчетов с учредителями
Протоколы, акты, приказы,
баланс
4
Полнота
4.1 Проверка правильности
оприходования з/частей, лома и
др. при ликвидации ОС
Акты списания ОС,
протоколы, приходные
ордера приема ТМЦ
5
Стоимостная оценка
5.1
Проверка правильности отражения
первоначальной ст-ти в актах
приема-передачи ОС
Акты приема-передачи ОС,
инв.карточки
5.2 Проверка результатов
произведенной переоценки ОС
Приказы, акты
инвентаризации.
5.3 Проверка и оценка действующего
на предприятии порядка учета
затрат на ремонт
Уч.политика, приказы,
сметы, отчеты
6
Точность
6.1
Проверка своевременности
списания ОС и правильность
списания ОС до окончания срока
использования и после окончания
срока использования.
Приказ, протоколы, акты
списания ОС
6.2 Проверка начисления амортизации
ОС
Уч. политика, инв. карточки
6.3
Проверка правильности
ежемесячного начисления
амортизации по ОС в целях
ведения бух.учета и
налогообложения.
Справки, баланс, учетные
регистры
6.4
Проверка объектов ОС, по
которым начисляется амортизация
Справки, расчеты,
документы
6.5 Проверка срока, с которого
начинается и с которого
заканчивается начисление
амортизации ОС
Протоколы, справки,
расчеты, акты, баланс,
данные о движении
денежных средств
6.6
Проверка расходов на ремонт ОС,
обоснование создание резерва на
70
ремонт ОС
6.7 Проверка правильности списания
затрат по ремонту ОС на стоимость
продукции
Учетная политика, сметы,
отчеты
6.8
Проверка правильности расчетов
по налогу на прибыль
НК РФ, гл.25, декларации и
расчеты, отчет о прибылях и
убытках, справки
7
Представление и раскрытие
7.1 Проверка отражения в отчетности
наличия основных средств
Формы отчетности
7.2 Проверка отражения в отчетности
движения основных средств
Формы отчетности
7.3
Проверка отражения в отчетности
начисленной амортизации ОС
Формы отчетности
7.4 Проверка отражения в отчетности
всех операций по учету ОС
Формы отчетности
III Заключительные процедуры
ЗП-1
Анализ ошибок выявленных в ходе
проверки и их влияние на
достоверность б/о. Группировка
ош ибок по предпосылкам и
определение их влияния на
формирование показателей б/отч.
Рабочий документ аудитора,
лист исправлений
ЗП-2
Формирование мнения аудитора о
достоверности показателей ОС в
б/отч. Выявление ошибок в
размере существенности
Рабочий документ
3.2 Совершенствоание внутреннего контроля за наличием и движением
основных средств
После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторы
оценивают полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и
программы аудита. По окончании аудиторской проверки ГК «Мегаполис»
можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и
программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась на
выборочной основе с использованием следующих документов: Главная книга,
расчетные ведомости по начислению заработной платы своды по заработной
плате, табеля учета рабочего времени, наряды, договора на оказанные услуг,
учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам
71
50,51,69,70,71,76,91 и т.д.), «Баланс» (ф. №1), «Отчет о финансовых
результатах» (ф. №2) и др.
Выводы по результатам проверки отдельных показателей и статей
отчетности формируются в соответствии с ФСАД 9/2012 «Особенности аудита
отдельной части отчетности». Выводом аудиторской проверки является
аудиторский отчет:
Аудиторское заключение по аудиту основных средств в ГК «Мегаполис»
за период с 01 января по 31 декабря 2016 г.
СВЕДЕНИЯ ОБ АУДИРУЕМОМ ЛИЦЕ:
Наименование: ГК «Мегаполис»
Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчётности в части
основных средств ГК «Мегаполис» за период с 01 января 2016 г. по 31 декабря
2016 г.
Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчётность.
Руководство ГК «Мегаполис» несет ответственность за составление и
достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с
установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за
систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской
отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие
недобросовестных действий или ошибок.
Ответственность аудитора.
Ответственность аудитора заключается в выражении мнения о
достоверности отражения информации об основных средствах в бухгалтерской
отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в
соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные
стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также
планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить
достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит
существенных искажений.
72