65
Стандартизация финансовой отчетности позволит обеспечить
доступность ее понимания для инвесторов, партнеров по бизнесу, кредиторов,
других пользователей, анализировать финансовые показатели отчетности
компаний, находящихся в разных странах, дает возможность собственникам
принимать эффективные решения.
Туркменистан и Россия на протяжении ряда лет ведут работу по
переходу на Международные стандарты финансовой отчетности, в связи с чем
стремятся стандартизировать финансовую отчетности, основанную на едино-
образии принципов формирования ее показателей, обеспечивая
взаимопонимание между всеми участниками мирового рынка.
Бухгалтерский учет традиционно называют языком общения бизнеса.
Очевидно, что интернационализация бизнеса обусловливает необходимость и
интернационализации языка его общения как в прямом, так и в переносном
смысле. Как принято в определенном бизнес-сообществе выбирать
национальный язык, на котором будет происходить общение участников, так и
в процессе интеграции бизнес-систем была выявлена необходимость
определения понятных всем участникам правил, по которым будут
составляться документы, необходимые для делового общения. Сегодня МСФО
признаны глобальными стандартами во всем мире.
23
В 1998 году правительство Российской Федерации приняло решение о
преобразовании бухгалтерского учета. Причинами реформирования
российского бухучета стали многочисленные жалобы иностранных инвесторов
на трудности в составлении бизнес-планов и расчете эффективности
вложенных средств. Сегодня российский бухучет может похвастаться своими
положениями, которые на 80% составлены с учетом требований МСФО.
Остальные 20% планировали перевести на международные стандарты в 2018
году.
23
http://www.cbt.tm/ru/news/02_msfo.html-электронный ресурс Центрального банка
Туркменистана, Международные стандарты финансовой отчётности – единая система
финансовой отчетности в общемировом масштабе
66
Касательно перехода на Международные стандарты финансовой
отчетности в Туркменистане. Работа по поэтапному переходу началась
значительно позже, с 2012 года в банках, с 2014 года во всех других
предприятиях. Но в соответствии с постановлением Президента Туркменистана
с 01.01.2019 года предписывается всем предприятиям перейти на
Международные стандарты финансовой отчетности.
Современные процессы глобализации экономики оказывают прямое
воздействие на трансформацию национальных учетных систем, становятся
причиной их изменений, поскольку под их воздействием возникают проблемы,
требующие адекватных, наименее затратных и зачастую неотложных решений.
3.2. Сравнительный анализ учета основных средств по НСФО и РСБУ
В Российской Федерации предприятия могут вести учет как по
РСБУ, так и по МСФО. Для учёта основных средств по Российским стандартам
применяется положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств»
6/2001, а по Международным стандартам – МСФО (IAS) 16 «Основные
средства». Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ)
регламентируются Федеральным законом о бухгалтерском учете №402-ФЗ от
06.12.11 и обязательны к применению на территории Российской Федерации.
Аналогично обстоят дела и в Туркменистане. Предприятия ведут
отчетность по Национальным стандартам финансовой отчетности в
соответствии с законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от
27 ноября 2010 года № 155-IV, которые являются обязательными к применению
на всей территории Туркменистана. Касательно применения МСФО в
Туркменистане. Кредитные учреждения с 1 января 2011 года осуществили
переход на международные стандарты финансовой отчётности, начиная с
итогов 2011 года, осуществляют составление и представление ежегодной
финансовой отчётности в соответствии с международными стандартами. Для
всех остальных экономических субъектов разрешается применять требования
МСФО только при отсутствии в национальном стандарте способов ведения
бухгалтерского учёта в отношении конкретного объекта бухгалтерского учёта.
67
В соответствии с РСБУ основные средства - это материально-
вещественный объект, который предназначен для использования в
производстве продукции, при выполнении работ или предоставлении услуг, а
также для управленческих нужд, и планируется использоваться более 12
месяцев. Данный объект должен быть способен принести организации
экономические выгоды в будущем и организация не планирует в последующем
его перепродать. Если у объекта выполняются единовременно всё выше
перечисленное и стоимость объекта находится в пределах лимита,
установленного в учётной политике организации, но не более 40 000 рублей за
единицу, то объект отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчётности как материально-вещественные запасы.
Ранее в работе мы ознакомились с определением основных средств в
соответствии с НСФОКП. Перечень необходимых условий для признания
объектов «Основных средств» на территории РФ и Туркменистана одинаковы.
В учете определено и требование по установлению размера минимального
стоимостного лимита для признания объектов основных средств. В каждой
стране он устанавливается исходя из экономических условий хозяйствования, Р
России стоимостной лимит, зафиксированный на законодательном уровне,
обязателен к применению всеми предприятиями. В Туркменистане
фиксированный минимальный лимит для признания объекта основных средств
строго регламентирован для применения государственными предприятиями.
Предприятия других организационно-правовых форм устанавливают лимит
самостоятельно, то есть определяют точку отсчета, выше которой расходы
капитализируются, а ниже - списываются на текущие расходы в зависимости от
размера компании, области ее деятельности и других факторов.
Следующим предметом для сравнения послужит состав основных
средств.
Согласно ПБУ6/01 «Учет основных средств» к основным средствам
относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование,
измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная
68
техника, транспортные средства, инструмент, производственный и
хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и
племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и
прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются
также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные,
оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в
арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты
природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы)
24
Следует отметить, что не все из вышеперечисленного списка
учитывается в составе объектов основных средств в соответствии с НСФО.
Например, порядок учета биологических активов (продуктивный и племенной
скот, многолетние насаждения) регламентирует НСФОКП 11 "Сельское
хозяйство". В отчете о финансовом положении они отражаются отдельной
строкой (НСФОКП 1 "Представление финансовой отчетности"). Биологические
активы должны учитываться как внеоборотные активы, если используются
более одного года. Российскими стандартами специальные положения по учету
таких активов не предусмотрены. В бухгалтерском балансе их отражают в
составе основных средств или запасов.
Порядок бухгалтерского учета арендных операций регламентируется
НСФОКП 23 "Аренда", если аренда считается финансовой, то имущество
учитывается на балансе лизингополучателя.
В российском учете к имуществу, переданному в лизинг, может
применяться альтернативный подход: арендованный объект может числиться
по соглашению сторон либо на балансе лизингодателя, либо на балансе
лизингополучателя (ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О
финансовой аренде (лизинге)").
Недвижимое имущество, экономические выгоды от которого компания
предполагает получить путем его сдачи в аренду, а не путем использования в
24
Положение по бухгалтерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01 Утверждено
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н, пункт 5
69
основной деятельности и не путем продажи в соответствии с НСФО не
учитывается в составе основных средств, учитывается обособленно, учет по
объектам такого характера регламентирует НСФОКП 10 «Инвестиционное
имущество». РСБУ В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету
«Учет основных средств» ПБУ 6/01 объекты недвижимости, подлежащие сдаче
в аренду, классифицируются как доходные вложения в материальные ценности.
При этом правила их учета аналогичны производственным основным
средствам.
Далее проанализируем стоимости и методы оценок, применительно к
учету объектов основных средств. В целях ведения учета, начисления
амортизации и представления информации об основных средствах в
финансовой отчетности применяются различные виды оценок основных
средств. (Таблица 7)
Таблица 7
Анализ стоимостей в учете основных средств по РСБУ И НСФОКП
Наименование
стоимости
ПБУ «Учёт основных
средств» 6/2001
НСФОКП 8 «Основные
средства»
Первоначальная
стоимость
фактические затраты на
приобретение и
изготовление
сумма, которую
предприятие заплатило при
приобретении
+ предварительная оценка
на демонтаж и удаление
объекта
основного средства
Справедливая
стоимость
Текущая
(восстановительная)
стоимость – рыночная
стоимость на текущую дату
Сумма, на которую можно
обменять актив при
совершении сделки
независимыми,
осведомленными и
желающими совершить
сделку
Балансовая
стоимость
Первоначальная или
восстановительная
стоимость
за вычетом начисленной
амортизации
Сумма актива после вычета
накопленной амортизации и
накопленного убытка от
обесценения
Амортизируемая
стоимость
Первоначальная или
восстановительная
стоимость
Первоначальная сумма или
другая сумма, отражённая
вместо первоначальной, за
вычетом ликвидационной
стоимости
70
Ликвидационная
стоимость
Понятие отсутствует
Сумма, которую получило
бы предприятие в данный
момент при реализации
актива за минусом затрат
на выбытие, если бы оно
находилось в таком
возрасте или состоянии,
которое ожидается на
конец срока полезного
использования
В виду того, что объекты основных средств являются долгосрочными
активами, в момент приобретения предприятия капитализируют все затраты, с
последующим переносом стоимости, посредством амортизационных
отчислений за каждый период в состав отчета о совокупной прибыли, за
исключением случаев, когда они включаются в состав балансовой стоимости
другого актива. Порядок начисления амортизации представлен в таблице 8.
Таблица 8
Порядок начисления и отражения в учете амортизации
основных средств по РСБУ и НСФОКП
Критерии
РСБУ
НСФОКП
База для начисления
первоначальная
амортизируемая
Пересмотр
бухгалтерских
оценок
Способ амортизации
остается неизменным, а срок
полезного использования
может быть увеличен только
в результате реконструкции
или модернизации объекта
Регулярный пересмотр
срока полезного
использования и метода
начисления амортизации
Методы начисления
амортизации
Пункт 16 ПБУ6/01 -
начисление амортизации
объектов основных средств
производится одним из
следующих способов:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого
остатка;
- способ списания
стоимости по сумме
чисел лет срока
полезного
использования;
- способ списания
стоимости
пропорционально
объему продукции
(работ).
НСФОКП 8, пункт 49
для погашения
амортизируемой величины
актива на протяжении
срока его полезного
использования могут
применяться различные
методы начисления
амортизации. К ним
относятся:
а) линейный метод;
б) метод
уменьшаемого остатка;
в) метод единиц
производства продукции.
71
Начало амортизации
Начисление
амортизационных
отчислений по объекту
основных средств
начинается с первого числа
месяца, следующего за
месяцем принятия этого
объекта к бухгалтерскому
учету
Амортизация актива
начинается тогда, когда
он становится доступен
для использования,
Прекращении
амортизации
Начисление
амортизационных
отчислений по объекту
основных средств
прекращается с первого
числа месяца, следующего
за месяцем полного
погашения стоимости этого
объекта либо списания этого
объекта с бухгалтерского
учета.
Начисление амортизации
актива прекращается,
начиная с более ранней
из двух дат:
а) даты перевода в
состав активов,
предназначенных
для реализации;
б) даты списания
актива.
Приостановление
начисления
амортизации
В течение срока полезного
использования объекта
основных средств
начисление
амортизационных
отчислений не
приостанавливается, кроме
случаев перевода его по
решению руководителя
организации на консервацию
на срок более трех месяцев,
а также в период
восстановления объекта,
продолжительность которого
превышает 12 месяцев.
Начисление амортизации
не прекращается в
случае простоя актива
или прекращения
активного использования
актива, за исключением
случаев, когда актив
полностью
амортизирован. Тем не
менее, при применении
метода начисления
амортизации на основе
использования актива
сумма амортизационного
отчисления может быть
равна нулю, если актив
не участвует в процессе
производства.
В соответствии с НСФОКП 8 «Основные средства» после
первоначального признания объекты основных средств могут учитываться
двумя способами:
- по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и
убытков от обесценения;
72
- по переоцененной стоимости, которая равна справедливой стоимости на
дату переоценки, за вычетом накопленной амортизации и убытков от
обесценения. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы
балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости
на отчетную дату. Переоценку следует проводить одновременно по всем
объектам одного класса основных средств. При проведении переоценки
корректировке подвергается и накопленная амортизация.
Организация должна, по крайней мере, один раз в конце каждого
финансового года проверять актив на обесценение в соответствии с НСФОКП
14 "Обесценение активов" и, соответственно, признавать убыток от
обесценения.
Согласно п. 14 ПБУ 6/01 первоначальная стоимость основных средств
также может изменяться в результате переоценки. Организация может не чаще
одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы
однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной)
стоимости (п. 15 ПБУ 6/01). Методы переоценки основных средств в ПБУ 6/01
не определены. Однако в Методических указаниях по бухгалтерскому учету
основных средств указано, что переоценка может производиться путем
индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным
рыночным ценам (п. 43).
Таким образом, ПБУ 6/01 как и НСФОКП 8 предусматривает два метода
последующей оценки основных средств, но не предписывает рассчитывать
убытки от обесценения.
В соответствии с НСФО КП 8 «Основные средства» последующие
затраты, относящиеся к объекту основных средств, который уже был признан,
должны увеличивать его балансовую стоимость, если компания с большей
долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие
первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива.
Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы в том
периоде, в котором они были понесены.
73
Согласно п. 27 ПБУ 6/01 затраты на модернизацию и реконструкцию
объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную
стоимость объекта, если в результате модернизации и реконструкции
улучшаются первоначально принятые нормативные показатели его
функционирования (срок полезного использования, мощность, качество
применения и т.п.).
Весь сравнительный анализ был представлен на основе действующих
положений по состоянию на 01.01.2018 года. Но в совей работе хочется
подчеркнуть тот факт, что с января 2018 года совершенствуется система учёта
основных средств в Российской Федерации
В 2016 году Минфин России вместе с Фондом «Национальный
негосударственный регулятор бухгалтерского учёта «Бухгалтерский
методологический центр»» (Фонд «НРБУ «БМЦ»») создали проект
Федеральный стандарт бухгалтерского учёта (ФСБУ) «Основные средства». С 1
января 2017 года данный проект носил добровольный характер, а с 2018 года
стал обязательным к применению. Благодаря проекту ФСБУ «Основные
средства» учёт основных средств приблизится к МСФО.
Данный проект отменил лимит стоимости основных средств, который
по ПБУ «Учёт основных средств» 6/2001 составляет 40 000 рублей, и
предоставляет право предприятию самому устанавливать лимит стоимости
активов, которые будут учитываться как основные средства. Благодаря этому
изменению организации могут выбрать лимит в 100 000 рублей, это устранит
расхождение с налоговым учётом.
Согласно данному проекту активы становятся объектами основных
средств в тот момент времени, когда организация понесла затраты, связанные с
этим основным средством, независимо от готовности к использованию.
Новый стандарт позволит компании самой выбирать, как часто
начислять амортизацию. Это можно будет делать один раз в год или чаще.
Кроме всего этого изменится и момент начала начисления амортизации.
С вступлением этого проекта амортизация начнёт начисляться с того момента,
74
как объект основных средств будет готов к использованию. При начислении
амортизации используется срок полезного использования. По новому проекту
организация будет обязана минимум один раз в год проверять и если нужно, то
менять срок полезного использования актива.
В пояснительной записке к проекту ФСБУ «Основные средства» от
Фонда «НРБУ «БМЦ»» говорится, принятие данного Проекта потребует
признания утратившими силу следующих нормативно-правовых актов:
1) Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» 6/2001
от 30 марта 2001 г. № 26н (в ред. Приказов Минфина России от 24.12.2010 г. №
186н);
2) Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств,
утверждённые приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н (в ред.
Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 г. № 186н).
Как мы видим, на территории и России и Туркменистана ведется
активная работа по переходу на МСФО. Со временем наши станы перейдут
полностью на МСФО. Сравнивая постановку учета объектов основных средств
на территории Туркменистана и России, можно констатировать, что отличия в
учете есть, но не существенные. Это продиктовано тем, что уже длительное
время ведется поэтапная работа по стандартизации учета, то есть приведение
учета в соответствии с МСФО. Плавный переход очень удобен для
предприятий, так как персонал подготавливающий отчетность должен обладать
достаточными знаниями МСФО, чтоб уметь применить свое
квалифицированное суждение во благо учетного процесса на предприятии.