15
Как мы видим, классификация основных средств является составным
элементом организации учета имущества на предприятии. Она помогает
конкретизировать информацию об объектах основных средств на предприятии,
решает задачи учетного процесса и управления, то есть обеспечивает
возможность исполнения нормативных требований по учету объектов
основных средств.
1.2.Нормативное регулирование учёта основных средств в Туркменистане
Нормативный акт – это внешнее выражение воли законодателя,
направленное на регулирование общественных отношений. Ему присуща
письменная, строго документированная форма и особый порядок принятия.
Основным нормативным документом государства является
Конституция, которая имеет высшую силу в системе нормативно-правовых
актов. Законы и иные акты государственных органов издаются на основе и в
соответствии с Конституцией.
В бухгалтерском учете есть нормативно-правовые акты, которые
непосредственно имеют определяющее значение для этого направления.
Обычно решения бухгалтера основываются на Законе «О бухгалтерском учете
и финансовой отчетности».
Государство предоставляет право своим отдельным органам, то есть
Министерству финансов Туркменистана и Центральному банку Туркменистана
разрабатывать и утверждать в пределах своей компетенции и на основании
законодательства Туркменистана нормативные акты, обязательные для
исполнения всеми организациями. Таким образом, складывается система
законодательных и нормативных актов, которые прямо или косвенно
регулируют бухгалтерский учет.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в
Туркменистане состоит из документов четырех уровней (рисунок 1).
16
Рисунок 1. Система нормативного регулирования
бухгалтерского учета в Туркменистане.
Как видно из рисунка 1, ведение бухгалтерского учёта осуществляется
в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.
Противоречия в документах, регулирующих бухгалтерский учет,
разрешаются следующим образом. Если документ более низкого уровня
противоречит документу более высокого уровня - разночтение толкуется в
пользу документа более высокого уровня. Например, если окажется так, что
один из пунктов НСФО будет противоречить Закону "О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности" - применяться будет именно закон.
Если друг другу противоречат два документа, находящихся на одном
уровне (например, два письма Министерства финансов, которые относятся к
•Закон о бухгалтерском учете и финансовой
отчетности;
•Налоговый Кодекс Туркменистана;
•Гражданский Кодекс Туркменистана;
•Трудовой Кодекс Туркменистана;
•Закон "О валютном регулировании";
•Закон "О Государственном пенсионном
страховании";
•Закон "О предприятиях";
•Закон "Об углеводородных ресурсах";
•Закон Туркменистана "О лизинге"
1 уровень
Законодательный
•Национальные стандарты финансовой
отчетности (для коммерческих предприятий;
для государственных бюджетных
предприятий; для предприятий малого
среднего предпринимательства
•Положения, Постановления Министерства
Финансов и ЦБТ по бухгалтерскому учету
2 уровень
Нормативный
•Методические рекомендации, инструкции,
Разъяснительные письма министерств и
ведомств
3 уровень
Методический
•Учредительные документы; Устав; Приказы;
Учетная политика; Налоговая политика;
руководства
4 уровень
хозяйствующих
субъектов
17
третьему уровню нормативного регулирования), применять следует тот
документ, который имеет более позднюю дату принятия.
В нормативно-правовую базу, с помощью которой регулируется
осуществление хозяйственных операций с основными средствами
организации, входят следующие документы:
1) Закон Туркменистана «О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности» от 26.11.2010 года.
2) Положение по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденное
приказом Министерства Экономики и финансов от 11.03.2006 года № 31
3) «Порядок списания основных средств предприятиями, организациями и
учреждениями не зависимо от форм собственности», Утвержденный
постановлением Президента Туркменистана № 10996 от 17 марта 2010
года.
4) «Единые нормы амортизационных отчислений на полное
восстановление основных фондов народного хозяйства Туркменистана»
утвержденные постановлением Президента Туркменистана от 13 марта
2000 г. за № 4606.
5) «Предельные нормы амортизационных отчислений» утвержденные
постановлением Президента Туркменистана № 12053 от 10.02.2012 года
6) «Порядок переоценки основных фондов (средств), учитываемых в
бухгалтерском учете учреждений, предприятий и организаций,
независимо от формы собственности», Утвержденный приказом
Министра финансов Туркменистана № 224-Ö от 24 декабря 2012 г.,
зарегистрированный Министерством адалат Туркменистана под № 675
от 25 декабря 2012 г.
7) Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом
министра финансов Туркменистана от 05.11.2012 года № 198- Ö
8) Закон Туркменистана «О лизинге» от 15.09.1999 года.
18
9) Национальный стандарт финансовой отчетности для коммерческих
предприятий 8 «Основные средства» утвержденный Приказом Министра
финансов Туркменистана от 08.02.2012 года № 12-Ö.
10) Национальный стандарт финансовой отчетности для коммерческих
предприятий 23 «Аренда» утвержденный Приказом Министра финансов
Туркменистана от 08.02.2012 года № 12-Ö.
Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить
выполнение следующих задач:
• формирование фактических затрат, связанных с принятием активов
в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
• правильное оформление и своевременное отражение операций по
движению (приобретение, внутреннее перемещение, выбытие)
объектов;
• контроль за сохранностью объектов, принятых к учету;
• выбор оптимального способа начисления амортизационных
отчислений;
• полное исчисление затрат, связанных с поддержанием объектов в
рабочем состоянии;
• обеспечение контроля за сохранностью основных средств;
• достоверное определение финансовых результатов от выбытия
(продажи) объектов;
• получение информации об основных средствах, необходимой для
раскрытия в бухгалтерской отчетности.
6
1.3.Бухгалтерский учет основных средств в соответствии с
Национальными стандартами финансовой отчетности и другими
нормативными положениями.
Бухгалтерский учет обязаны вести все экономические субъекты,
находящиеся на территории Туркменистана, в том числе филиалы и
6
Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов /Б94 Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова,
В.А. Бородин; Под ред.проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 2-е изд.,перераб. и
доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 527 с.(с158)
19
представительства иностранных организаций, с момента регистрации
организации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации.
Экономические субъекты подразделяются на:
а) коммерческое предприятие – самостоятельный субъект
экономической деятельности, создаваемый в соответствии с Законом
Туркменистана «О предприятиях» для производства продукции,
реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг в целях
удовлетворения потребностей общества и получения прибыли;
б) государственное бюджетное учреждение – учреждение, созданное
для осуществления управленческих, социально-культурных или иных
функций некоммерческого характера, деятельность которого
финансируется из бюджета полностью или частично;
в) предприятия малого и среднего предпринимательства – это субъекты,
относящиеся к субъектам малого и среднего предпринимательства в
соответствии с Законом Туркменистана «О государственной поддержке
малого и среднего предпринимательства», а также субъекты с
иностранными инвестициями по среднесписочной численности
работников, соответствующей среднесписочной численности
работников субъектов малого и среднего предпринимательства.
7
В связи с наличием определенных особенностей бухгалтерского учета
различных экономических субъектов в Туркменистане разработаны и
применяются:
- Национальные стандарты финансовой отчетности для коммерческих
предприятий (29 стандартов);
- Национальные стандарты для государственных бюджетных
предприятий (18 стандартов);
- Национальный стандарт финансовой отчетности для предприятий
малого и среднего предпринимательства.
7
«Порядок представления финансовой отчётности», утвержден Приказом Министра
финансов Туркменистана 24.10.2013 года № 156-Ö (стр.1)
20
Национальные стандарты финансовой отчётности – стандарты,
устанавливающие базовые принципы и общие правила ведения бухгалтерского
учёта, составления и представления финансовой отчётности в Туркменистане,
разработанные в соответствии с международными стандартами финансовой
отчётности и утверждённые Министерством финансов Туркменистана.
Национальные стандарты финансовой отчётности учитывают особенности
ведения бухгалтерского учёта, составления и представления финансовой
отчётности в Туркменистане.
Фундаментальные подходы к учету объектов основных средств для всех
экономических субъектов практически одинаковые, поэтому более детально
рассмотрим учет основных средств в соответствии с национальным стандартом
финансовой отчетности для коммерческих предприятий 8 «Основные
средства», далее НСФОКП 8 «Основные средства».
Цель национального стандарта финансовой отчетности «Основные
средства» состоит в определении порядка учета основных средств, чтобы
пользователи финансовой отчетности могли получать информацию об
инвестициях предприятия в основные средства и об изменениях в составе таких
инвестиций.
Настоящий стандарт применяется для учета основных средств, а также
для учета капитальных вложений, которые находятся на стадии сооружения или
подготовки к эксплуатации для дальнейшего использования в качестве
инвестиционного имущества, но еще не соответствуют определению
«инвестиционного имущества».
8
Не подпадают под действие стандарта основные средства,
предназначенные для реализации; биологические активы, связанные с
сельскохозяйственной деятельностью; признание и оценка активов, связанных
с разведкой, правом пользования недрами и запасами полезных ископаемых.
8
НСФОКП 8 «Основные средства», Утвержден приказом Министра финансов
Туркменистана № 12-Ö от 8-го февраля 2012 г, общее положение, пункт 2
21
Порядок их учета регламентируется другими стандартами:
- НСФОКП 11 «Сельское хозяйство»;
- НСФОКП 12 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»;
- НСФОКП 13 «Долгосрочные активы для реализации».
В качестве объекта основных средств к учету может быть принято
имущество (актив), которое единовременно отвечает следующим условиям:
- объект предназначен для использования в производстве продукции,
при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд
организации либо для предоставления организацией за плату во
временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного
времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного
объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем;
- стоимостью равной или больше минимального стоимостного лимита,
установленного для принятия имущества в составе основных средств.
Минимальный стоимостной лимит для оценки объектов основных
средств государственных предприятий устанавливается на законодательном
уровне, остальные предприятия устанавливают его самостоятельно и
фиксируют в учетной политике предприятия.
Ввиду того, что объекты основных средств, предполагается
использовать более 12 месяцев, они будут классифицироваться как
долгосрочные активы.
В соответствии с НСФОКП 1 «Представление финансовой отчетности» при
классификации активов и обязательств, предприятие должно использовать один
и тот же обычный операционный цикл.
Обычный операционный цикл является характеристикой
производственного процесса как средняя продолжительность изготовления
22
продукции (работы, услуги) от начала до окончания в конкретной организации.
В случае если обычный операционный цикл в организации составляет 15
месяцев, то активы со сроком полезного использования до 15 месяцев могут
учитываться как материалы, а со сроком свыше 15 месяцев должны учиты-
ваться как основные средства.
9
Под сроком полезного использования подразумевается период времени,
на протяжении которого, как ожидается, актив будет использоваться
предприятием или количество единиц продукции или аналогичных единиц,
которые предприятие ожидает получить от использования актива.
Таким образом, НСФОКП 8 устанавливают, что:
- активы со сроком полезного использования превышающего 12 месяцев
или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, стоимостью
равной или более установленного минимального стоимостного лимита,
должны включаться в состав основных средств;
- активы со сроком полезного использования менее 12 месяцев, либо
более 12 месяцев, но менее стоимости установленного минимального
стоимостного лимита для признания имущества в составе основных средств,
должны учитываться согласно порядку, установленному для учета материалов,
в соответствии с НСФОКП 7 «Запасы». Стоимость таких активов, отпущенных
для использования в хозяйственной деятельности, включается в состав затрат в
момент их передачи. Последующий учет активов ведется на забалансовом счете
90001200 «Используемые материальные ценности, стоимость которых
включена в состав затрат при вводе в эксплуатацию», а для обеспечения
контроля за их сохранностью до момента полной непригодности ведется учет
по материально ответственным лицам.
Для классификации актива его стоимость, безусловно, играет важную
роль. При этом объекты, формально отвечающие признакам основного
средства, но имеющие незначительную стоимость, не имеет смысла включать в
9
Бухгалтерскийучет: учебно-практическое пособие / Р.З. Тумасян. -5-е изд., перераб. и доп.
- Москва : Омега-Л, 2006. - 794 с. : ил. [табл.]. - (Профессиональный бухгалтер). - ISBN 5-
365-00263-6. (167 стр.)
23
состав долгосрочных активов. Информативность показателей отчетности от
этого существенно не пострадает.
Необходимым условием правильной постановки учета основных средств
является оценка объектов основных средств в течении всего срока жизненного
цикла.
Принцип единства и реальности оценки данного вида активов является
определяющим фактором в организации учета основных средств.
10
В учете
основных средств мы встречаемся с такими видами оценок как первоначальная
стоимость (себестоимость), возмещаемая стоимость, ликвидационная,
приведенная (дисконтированная) стоимость. Помимо этого встречаются и
другие стоимости: справедливая стоимость, балансовая стоимость,
амортизируемая стоимость.
Жизненный цикл оборота основных средств предприятия включает в
себя различные виды хозяйственных операций, которые можно подразделить
по трем укрупненным этапам или стадиям:
1) покупка (приобретение) объектов основных средств и оформление
договоров финансовой аренды (лизинга), строительства в форме нового
строительства;
2) эксплуатация или использование в производственном процессе,
включая хозяйственные операции по поддержанию объектов в надлежащем
состоянии путем обслуживания и ремонтов, а также модернизации,
технического вооружения и дооборудования объектов;
3) выбытие объектов основных средств, которое возможно при продаже,
дарении, утилизации, заключении договора финансовой аренды
11
НСФОКП 8 «Основные средства» определяет порядок формирования
10
«Бухгалтерский учет от А до Я» В.П.Астахов Ростов-на-дону: «Феникс»,2013 -479 с ISBN
978-5-222-19829-2 (Библиотека бухгалтера и аудитора) (165 стр) .
11
ISSN 2311-9381 (Online)ISSN 2073-5081 (Print) Международные стандарты учета и
отчетности
ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И ОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА РАЗЛИЧНЫХ ЭТАПАХ
ИХ ЖИЗНЕННОГО ЦИКЛА В СООТВЕТСТВИИ С ТРЕБОВАНИЯМИ МСФО Зауреш
Серккалиевна ТУЯКОВА, Татьяна Викторовна ЧЕРЕМУШНИКОВА b
24
надежной оценки объекта основных средств на каждом этапе жизненного
цикла.
Стоимость объектов основных средств подлежащих первоначальному
признанию в качестве актива, формируется из суммы уплаченных денежных
средств и эквивалентов денежных средств, или справедливой стоимости
другого возмещения, переданного с целью приобретения актива, на момент
его приобретения, или во время его строительства.
12
Согласно НСФОКП 8 «Основные средства» фактической себестоимости
при первоначальном признании формируется из:
- цены покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги
на покупку, за вычетом торговых скидок и возмещений;
- любых прямых затрат на доставку актива в установленное место и
приведение его в состояние, необходимое для использования по
назначению, определенному руководством предприятия;
- первоначальной оценке затрат на демонтаж и удаление объекта
основных средств и восстановление территории на занимаемом им
участке, в отношении которых предприятие принимает на себя
обязательство либо при приобретении этого объекта.
- затрат по займам по активам, отвечающим определенным
требованиям, в соответствии с НСФОКП 20 «Учет затрат по займам»
Иллюстрация элементов первоначальной стоимости представлена в рисунке 2
12
НСФОКП 8, пункт 4