55
Налоговый учет на предприятии осуществляется в соответствии с
налоговым кодексом Туркменистана от 30 ноября 2004 года № 71-Ö (с учетом
всех внесенных изменений и дополнений).
В соответствии со ст. 170 «Льготы по налогу на прибыль» Налогового
кодекса Туркменистана налогооблагаемая прибыль (доход) уменьшается на
сумму прибыли (дохода), полученной от деятельности в области образования.
Общество ведет отдельный учет прибыли (дохода), освобождаемой от налога
на прибыль.
В соответствии со ст.172 «Ставка налога на прибыль» ставка налога на
доходы юридических лиц частной формы собственности устанавливается в
размере 2 процента.
2.3. Документальное оформление операций по учету основных средств
Документация в системе бухгалтерского учёта и финансовой отчётности
состоит из первичных учётных документов, регистров бухгалтерского учёта,
финансовой отчётности.
Для документального оформления фактов хозяйственной жизни,
отражающих движение основных средств в организации, разработана система
документооборота, которая является приложением к учетной политике
предприятия.
Приказом организации определен круг лиц, на которых возложена
ответственность за сохранность основных средств, которым предоставлено
право подписи документов на приобретение, ввод в эксплуатацию,
перемещение и списание основных средств. На предприятии осуществляется
оперативный контроль над функционированием основных средств. Контроль
осуществляется на основе соответствующих данных бухгалтерского учёта.
Для учёта основных средств на предприятии применяют формы
первичной учётной документации, разработанные согласна Закона
Туркменистана «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности», которые
являются обязательными для применения всеми предприятиями, независимо от
формы собственности:
56
Форма ЕS-1 Акт приемки-передачи основных средств;
Форма ЕS-2 Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных
и модернизированных объектов;
Форма ЕS-3 Акт на списание основных средств;
Форма ЕS-4 Акт на списание автотранспортных средств;
Форма ЕS-5 Инвентарная карточка учета основных средств;
Форма ЕS-6 Акт о приемке оборудования;
Форма ЕS-7 Акт приемки-передачи оборудования на монтаж;
Форма ЕS-8 Акт о выявленных дефектах оборудования;
Форма MDA-9 Карточка учета нематериальных активов.
Унифицированные первичные документы используются предприятием
без изменения («Пособие по применению форм регистров бухгалтерского
учета», Приказ МФТ №219-Ö от 10.12.2012г. зарегистрирован Министерством
Адалат Туркменистана № 676 от 26.12.2012г.)
Информация, содержащаяся в принятых к учёту первичных учётных
документах, систематизируется, обобщается и накапливается последовательно
в регистрах бухгалтерского учёта. Данные, накопленные в регистрах
бухгалтерского учёта, являются источником для составления финансовой
отчётности.
Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-
ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда
требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в
журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов
осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в
журналы-ордера.
Первичные учётные документы и регистры бухгалтерского учёта
составляются как на бумажном, так и на электронном носителе. Первичные
учётные документы и регистры бухгалтерского учёта, составленные на
электронном носителе, имеют равную юридическую силу соответственно с
первичными учётными документами и регистрами бухгалтерского учёта,
57
составленными на бумажном носителе, в соответствии с законодательством
Туркменистана.
20
Ответственность за обеспечение сохранности документации в период
работы с ними и своевременную передачу их в ведомственный архив несет
главный бухгалтер.
2.4.Порядок учета основных средств в ХО «Хукук, бизнес ве технологиялар
мекдеби»
Нормативно-правовые акты Туркменистана, регулирующие вопросы
бухгалтерского учета, устанавливающие принципы, правила и способы
ведения и являющиеся методологической основой учета основных средств в
организации, зафиксированы в учетной политике предприятия.
Основные средства отражаются в бухгалтерском учете по
первоначальной стоимости, в отчете о финансовом положении по балансовой
стоимости. Амортизация всех основных средств в бухгалтерском учете
начисляется линейным способом. Общество применяет нормы амортизации в
соответствии с Перечнем единых амортизационных норм на полное
восстановление объектов основных фондов, которые являются минимальными.
Начисление амортизации начинается с первого числа следующего месяца после
ввода в эксплуатацию.
При классификации объектов основных средств предприятие
руководствуется инструкцией по применению «Типового плана счетов
бухгалтерского учета», утвержденного приказом Министерства Финансов
Туркменистана № 198-Ö от 05.11.2012 г., зарегистрированной министерством
Адалат (юстиции) Туркменистана №670 от 17.11.2012г.
Все объекты основных средств были приобретены предприятием за
плату у сторонних организаций. Основные средства, приобретенные
организацией, учитываются по первоначальной стоимости, в которую
включаются все затраты по приобретению, включая НДС, так как ХО «Хукук,
20
Закон Туркменистана «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 27 ноября
2010 года № 155-IV Статья 6. Документация в системе бухгалтерского учёта и финансовой
отчётности, пункт 7
58
бизнес ве технологиялар мекдеби» не является плательщиком налога на
добавленную стоимость в соответствии с действующим налоговым
законодательством Туркменистана.
В составе объектов основных средств на предприятии числятся
транспортные средства, компьютерное и офисное оборудование, мебель и
офисные принадлежности, прочие основные средства. (Таблица 4)
Таблица 4
Перечень объектов основных средств по состоянию на начало и
конец 2017 года.
№
счета
Наименование
счета
На 01.01.2017 года
На 01.01.2018 года
1
611241 00
Транспортные
средства
149003
149 003,00
2
611241 50
Накопленная
амортизация
транспортных
средств
48805,28
65 846,60
3
611243 00
Компьютерное и
офисное
оборудование
187221,18
189 621,18
4
611243 50
Накопленная
амортизация
компьютерного и
офисного
оборудования
85886,38
109 513,90
5
611244 00
Мебель и офисные
принадлежности
58593,25
83 643,25
6
611244 50
Накопленная
амортизация
мебели и офисных
принадлежностей
19621,5
25 306,09
7
611245 00
Прочие основные
средства
57353,72
78 293,72
8
611245 50
Накопленная
амортизация
прочих основных
средств
10393,15
19 413,58
9
611345 00
Прочие
долгосрочные
нефинансовые
активы
800
Итого:
452171,15
164706,31
501361,15
220080,17
Итого ОС по
балансовой
стоимости:
287465,84
281280,98
59
Как мы видим из таблицы 4, показатели по каждой классификационной
группы обобщены на счетах синтетического учета.
Синтетический учёт основных средств – это обобщение информации
о наличии и движении объектов основных средств предприятия, которые
находятся в эксплуатации, в запасе. Синтетический учёт ведётся только в
денежной оценке. Показатели синтетического учета представляются в отчете о
финансовом положении.
Рассмотрим фрагмент отчета о финансовом положении по состоянию на
01.01.2018 года в таблице 5
Таблица 5
Фрагмент отчета о финансовом положении по состоянию на
01.01.2018 года.
Наименование статьи
Код
строки
Приме
чание
На конец
отчетного
периода
На начало
отчетного
периода
1
2
3
4
5
I АКТИВЫ
1. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
Нефинансовые долгосрочные
активы
Основные средства
011
281 281
287 466
Инвестиционное имущество
012
Биологические активы
013
Нематериальные активы
014
44
78
Другие нефинансовые
долгосрочные активы
015
12000
Итого (сумма строк 011-015)
020
281 325
299 544
ИТОГО ДОЛГОСРОЧНЫЕ
АКТИВЫ
(сумма строк 020 и 030)
040
281 325
299 544
По строке 011 представлены основные средства по балансовой
стоимости, находящиеся в эксплуатации. Показатели отчета о финансовом
положении соответствуют обобщенной информации представленной в таблице
4.
60
Аналитический учёт основных средств – пообъектный учёт основных
средств, которые находятся на балансе предприятия. На каждый объект в учете
заводится инвентарная карточка, присваивается инвентарный номер, который
отображён на каждом инвентарном объекте. Информация, которая заполняется
в инвентарных карточках, записывается на основе оправдательных документах
(первичной документации). Инвентарные карточки составляются в
единственном экземпляре и хранятся в бухгалтерии.
Помимо принадлежности каждого основного средства к определенной
классификационной группе, предприятие ведет учет основных средств и по
способу их использования, что позволяет сформировать расходы в
соответствии с их функциональным назначением. То есть расходы на
амортизацию отражаются в составе себестоимость реализованных услуг по
видам деятельности, административных расходов на амортизацию (таблица 6)
Таблица 6
Фрагмент журнала регистрации хозяйственных операций
№
Описание
хозяйственной
операции
основание
дт
кт
сумма
1
Начислена
амортизация на
транспортное средство,
используемые для
административных
целей
справка-
расчет
аморт, Ж/о
ведомость
231141 20*
611241 50
922,69
2
Начислена
амортизация на
транспортное средство,
используемые для
производственных
целей-образовательная
деятельность
справка-
расчет
аморт, Ж/о
ведомость
612242 01**
611241 50
351,82
3
Начислена
амортизация на
транспортное средство,
используемые для
производственных
целей - деятельность в
области
вычислительной
техники и
информационного
обслуживания.
справка-
расчет
аморт, Ж/о
ведомость
612242 03**
611241 50
145,60
61
611241 50 – накопленная амортизация по транспортным средствам
*231141 20 – административные расходы на амортизацию
**612242 01- незавершенное оказание услуг по образовательной деятельности
***612242 03-незавершенное оказание услуг по деятельности в области
вычислительной техники и информационному обслуживанию.
Начисление амортизации объектов основных средств ХО «Хукук,
бизнес ве технологиялар мекдеби» производит ежемесячно не зависимо от
результатов хозяйственной деятельности. Амортизация начисляется на
объекты находящиеся в организации на правах собственности. В соответствии
с учетной политикой, начисление амортизации объектов основных средств
производится линейным способом в бухгалтерском и налоговом учёте. На
новые объекты основных средств амортизация начисляется с первого числа
месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию. Выбывшие
– заканчивается первого числа месяца, следующего за месяцем до полного
списания объекта с бухгалтерского учёта.
Полностью амортизированные основные средства числятся на балансе
по нулевой стоимости до момента их выбытия, что позволяет обеспечить
контроль над их движением.
Для применения линейного метода необходимы следующие показатели:
первоначальная стоимость основного средства, срок полезного использования,
норма амортизационных отчислений.
Предприятие не устанавливает в учете ликвидационную стоимость
ввиду отсутствия намерения по окончанию срока полезной службы возместить
часть первоначальной стоимости посредством реализации на вторичном рынке.
На предприятии применяются минимальные нормы амортизационных
отчислений. Хотелось бы обратить внимание на тот факт, что предприятие
применяет к персональным компьютерам, которых в обществе насчитывается
65 инвентарных единиц, ставку 12,5%, что предполагает эксплуатацию в
течение 8 лет. Ввиду того, что на сегодня компьютерные технологии имеют
большую тенденцию развития и усовершенствования, предполагаю, что данные
62
объекты по истечении 4-5 лет уже сильно морально устареют. Это приведет к
тому, что данные объекты основных средств, прекратят генерировать денежные
потоки, то есть прекратят быть экономически полезными, и в бухгалтерском
учете необходимо будет их списать с баланса, что приведет к убыткам. Так как
данный класс объектов основных средств непосредственно участвует в
оказании образовательных услуг, то целесообразно будет также своевременно
усовершенствовать парк компьютерной техники, что создаст благоприятную
среду для оказания услуг. Предельная норма к данному классу основных
средств - 25%. Думаю, целесообразно будет пересмотреть нормы начисления
амортизации к данному классу объектов основных средств. Данные
рекомендации носят сугубо личный характер.
Состояние и использование объектов основных средств прямо влияет
на конечные результаты предприятия.
Организация на протяжении своей деятельности не производила
переоценку основных средств, ввиду того, что применяет модель учета по
фактическим затратам.
Предприятие не признает в балансовой стоимости объекта основных
средств затраты на техническое обслуживание основных средств. Эти затраты
признаются в составе расходов отчетного периода по мере их возникновения.
Затраты на техническое обслуживание состоят главным образом из
приобретения расходных материалов, мелких комплектующих частей.
Назначение этих затрат поддержание актива в рабочем состояние.
63
Глава 3. Сравнительный анализ учета основных средств по
НСФО и РСБУ
3.1. Глобализация в экономике и ее влияние на учетные концепции
бухгалтерского учета.
В последние десятилетия ХХ века в развитии общества и его деятель-
ности появились принципиально новые хозяйственные явления. В
экономическом мироустройстве обозначилась тенденция глобализации как бо-
лее высокая степень интернационализации бизнеса.
Под термином «глобализация» в экономической науке понимают
совокупность таких процессов и явлений, как разрушение барьеров между
странами и свободный обмен финансовыми, товарными, информационными
ресурсами.
В общефилософском смысле глобализация рассматривается как новая
эра в развитии человеческой цивилизации. Философ В. Толстых пишет:
«Говоря о глобализации и глобальном обществе в социально-философском
плане, на наш взгляд, следует зафиксировать факт становления нового типа
социальности и мироустройства, который буквально по всем формам и
параметрам — социальной организации, власти, идеологии, экономики, образа
жизни и т.д. — отличается от ныне существующего социума и миропорядка».
21
Таким образом, глобализация является не просто ускорением темпов
интернационализации, представляющей тесно взаимосвязанные
межгосударственные взаимоотношения во всех областях человеческой
деятельности, а качественно новым этапом мирового развития. В связи с чем
предприятия получили большие возможности для экспорта и импорта товаров и
услуг, капиталов, высококвалифицированных специалистов, осуществления
научно-технической, научно-производственной деятельности совместно с
иностранными партнерами, совершения международных финансовых,
21
НА ПУТИ К МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ Глобализация Мировой экономики и
тенденции бухгалтерского учета С. Н. ПОЛЕНОВА, кандидат экономических наук, доцент кафедры
бухгалтерского учета Финансовой академии при Правительстве РФ, электронный ресурс
https://cyberleninka.ru/article/v/globalizatsiya-mirovoy-ekonomiki-i-tendentsii-buhgalterskogo-ucheta
Толстых В. И. Глобальные вызовы и поиски ответа: социокультурный аспект //Грани
глобализации. Трудные вопросы современного развития. М.: Альпина паблишер, 2003.С.364(с 363).
64
кредитных, расчетных, лизинговых операций, операций с ценными бумагами,
совместной предпринимательской деятельности, включающей создание
транснациональных предприятий, в том числе совместное владение
имуществом по всему миру.
Одним из факторов, существенно сдерживающих развитие предприятий,
привлечение иностранного капитала в экономику страны, является качество
предоставляемой финансовой информации, ее полнота и прозрачность. В
настоящее время складывается такая ситуация, что иностранным инвесторам и
национальным компаниям затруднительно разобраться в показателях
финансовой информации, из-за наличия существенных отличий в
национальных и международных стандартах учета и отчетности, что влечет за
собой определенные трудности.
С аналогичными трудностями сталкивались многие страны, что в
конечном результате привело к осознанию того, что интернационализация
бизнеса требует применения единой методологии, принципов и норм ведения
бухгалтерского учета, порядка подготовки и представления финансовой
отчетности.
Поскольку взаимовыгодное международное сотрудничество, зиждется,
прежде всего, на надежности, критериями которой является и прозрачная,
объективная и достоверная финансовая отчетность, которая в свою очередь
призвана стать инструментом принятия эффективных управленческих решений.
Именно международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) в
определенной степени обеспечивают финансовую отчетность столь важными
вышеназванными качествами.
Стандартизация финансовой отчетности, основанная на единообразии
принципов формирования ее показателей, обеспечивает взаимопонимание
между всеми участниками мирового рынка.
22
22
Аннаоразов А., Атаев О.К. ВОПРОСЫ ПЕРЕХОДА НА МЕЖДУНАРОДНЫЕ
СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ТУРКМЕНИСТАНЕ // Экономика и
современный менеджмент: теория и практика: сб. ст. по матер. XXI междунар. науч.-практ.
конф. – Новосибирск: СибАК, 2013.