5
Содержание
стр
Введение
6
Глава 1. Теоретические и методологические аспекты бухгалтерского учета
основных средств.
10
1.1.Определение и классификация основных средств.
10
1.2.Нормативное регулирование учёта основных средств в
Туркменистане.
15
1.3.Бухгалтерский учет основных средств в соответствии с
Национальным стандартом финансовой отчетности и другими
нормативными положениями.
18
Глава 2. Организация учета основных средств в ХО «Хукук, бизнес ве
технологиялар мекдеби»
46
2.1.Общая характеристика предприятия ХО «Хукук, бизнес ве
технологиялар мекдеби»
46
2.2.Порядок организации бухгалтерского учета в ХО «Хукук, бизнес
ве технологиялар мекдеби»
51
2.3.Документальное оформление операций по учету основных
средств на предприятии ХО «Хукук, бизнес ве технологиялар
мекдеби»
54
2.4.Порядок учета основных средств на предприятии.
56
Глава 3. Сравнительный анализ учета основных средств по НСФО и РСБУ
62
3.1. Глобализация в экономике и ее влияние на учетные концепции
бухгалтерского учета.
62
3.2. Сравнительный анализ учета основных средств по НСФО и
РСБУ
65
Заключение
74
Список использованной литературы
78
Приложения
80
6
ВВЕДЕНИЕ
Предприятия осуществляют бухгалтерский учёт посредством
непрерывной, упорядоченной системы наблюдения, сбора, регистрации и
обобщения фактов экономической деятельности субъекта на основании
принятой им учётной политики в соответствии с законодательством
Туркменистана. Представляют информацию о финансовом положении,
финансовых результатах деятельности, изменениях в финансовом положении и
движении денежных средств внутренним и внешним пользователям для
использования ими при принятии экономических решений.
Основные средства являются неотъемлемой частью любого
предприятия, процесс производства продукции, оказания услуг и выполнения
работ без основных средств, практически, невозможен, от повышения
эффективности их использования зависят важные финансовые
показатели. Основные средства характеризуют имущественное положение
предприятия, технический, производственный и экономический потенциал. По
состоянию объектов основных средств, их использованию оценивают
инвестиционную привлекательность предприятия. В нынешнее время, в век
информационных технологий и устройств, особую значимость приобретает
современное развитие производства и обеспечение конкурентоспособности
продукции или оказываемых услуг, что диктует необходимость технического
перевооружения, реконструкции и обновления основных средств с целью
повышения производительности производственных объектов основных
средств, увеличения производственных мощностей, повышения качества
оказываемых услуг. Для контроля за эффективностью использования основных
средств применяется бухгалтерский учёт.
С момента, когда объект основных средств попадает на предприятие,
возникает вопрос о правильной организации учёта: поступление, порядок
списания части стоимости объекта в себестоимость или в расходы периода,
анализ срока полезной службы и метода начисления амортизации, ремонт
основных средств, переоценка, аренда, выбытие. С помощью бухгалтерского
7
учёта организация обладает информацией, которая нужна для принятия
экономических решений.
Формирование современной рыночной экономики в условиях усиления
международной экономической интеграции, вопросы реформирования
бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с мировыми
стандартами приобретают особую актуальность. Нормативное регулирование
бухгалтерского учета Туркменистана и России стремиться стандартизировать
финансовую отчетности, основанную на единообразии принципов
формирования ее показателей, обеспечивая взаимопонимание между всеми
участниками мирового рынка. Туркменистан и Россия на протяжении ряда лет
планомерно ведут работу по переходу на Международные стандарты
финансовой отчетности.
В рамках «Программы реформирования в Туркменистане
бухгалтерского учета и аудита» в 2010 году Туркменистан начал программу
перехода на МСФО. Таким образом, основываясь на международных
стандартах финансовой отчетности, в Туркменистане были разработаны
национальные стандарты финансовой отчетности (НСФО) и уже, начиная с
2012 года, переход на МСФО осуществили все банки Туркменистана. В 2013
году переход на НСФО осуществили несколько государственных и крупных
частных предприятий Туркменистана. А начиная с 2014 года, переход на НСФО
осуществили все предприятия Туркменистана независимо от форм
собственности.
Национальные бухгалтерские стандарты в Российской Федерации
разработаны также на базе международных стандартов финансовой отчетности,
именуются стандартами по бухгалтерскому учёту (РСБУ), определяющими
порядок учёта и оценки конкретного объекта либо их совокупности.
Ввиду того, что международные стандарты финансовой отчетности
являлись базой для разработки национальных стандартов бухгалтерского учета
Туркменистана и России, национальные положения по бухгалтерскому учету
8
будут иметь ряд схожих подходов к учету, но и отличия также будут иметь
место, в виду особенности экономической политики.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является
бухгалтерский учёт на предприятии.
Предметом исследования являются теоретические, методические и
практические аспекты бухгалтерского учёта основных средств.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение порядка
ведения бухгалтерского учёта основных средств в соответствие с действующим
законодательством и нормативно-методическим положениями Туркменистана,
анализ учёта основных средств в соответствии с Российскими стандартами
бухгалтерского учёта, а также сравнение нормативно-методических подходов к
учету объектов основных средств Туркменистана и России.
В данной работе будет проанализирован порядок учета основных
средств на примере хозяйственного общества «Хукук, бизнес ве технологиялар
мекдеби», основной деятельностью которого является образовательная
деятельность. Несмотря на то, что материально-техническая база
образовательного учреждения непосредственно не связана с материальным
производством, где создаются вещественные блага, а связана с учебным
процессом, результатом которого являются образовательные услуги, состояние
и эффективное использование основных средств этого предприятия в конечном
итоге влияют на результаты хозяйственной деятельности.
Для написания дипломной работы была изучена организация учета
основных средств на предприятии за 2015- 2017 года, изучены теоретические и
методические аспекты учёта основных средств по Российским стандартам
бухгалтерского учета и Национальным стандартам финансовой отчетности
Туркменистана и другие регламентирующие порядок учета основных средств
положения.
В первой главе рассматриваются теоретические и методические аспекты
бухгалтерского учёта основных средств по Национальным стандартам
финансовой отчетности Туркменистана.
9
Во второй главе отражается порядок бухгалтерского учёта основных
средств на предприятии.
Третья глава посвящена сравнительному анализу бухгалтерского учета
основных средств в Туркменистане и России.
Теоретической основой для написания работы послужили труды
отечественных и зарубежных учёных, нормативные документы Туркменистана
и России: законы, постановления, положения, инструкции, методические
рекомендации.
10
Глава 1. Теоретические и методологические аспекты
бухгалтерского учета основных средств.
1.1.Определение и классификация основных средств.
Основные средства используются в работе практически всех
организаций и, как правило, представляют собой часть имущества
организации, используемое в качестве средств труда при производстве
продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации в
течение длительного времени. Организации могут также приобретать основные
средства с целью их последующего предоставления за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) другим организациям и
физическим лицам.
1
К основным средствам относятся здания, сооружения, машины и
оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства,
вычислительная техника, транспортные средства и прочие основные средства.
Для принятия к бухгалтерскому учету в качества основного средства
недостаточно быть объектом из вышеперечисленного перечня.
Для целей бухгалтерского учета понятие «основные средства»
раскрывается через конкретный перечень единовременно выполняемых
условий, установленных Национальными стандартами финансовой отчетности.
Несмотря на то, что в Туркменистане разработаны и применяются три группы
национальных стандартов финансовой отчетности:
- Национальный стандарт для коммерческих предприятий 8 «Основные
средства» (далее – НСФО 8), утвержденный приказом Министра
финансов Туркменистана № 12- Ö от 08 февраля 2012 года,
зарегистрирован Министерством адалат Туркменистана под № 633 от 6
марта 2012 г.
- Национальный стандарт для государственных бюджетных предприятий
9 «Основные средства», утвержден приказом Министра финансов
Туркменистана № 93-Ö от 10-го августа 2012 г., Зарегистрирован
1
Бухгалтерскийучет : учебно-практическое пособие / Р.З. Тумасян. -5-е изд., перераб. и доп. -
Москва : Омега-Л, 2006. - 794 с. (167 стр.)
11
Министерством адалат Туркменистана под № 665 от 7 сентября 2012 г.
- Национальный стандарт для предприятий малого среднего
предпринимательства, утвержден приказом Министра финансов
Туркменистана № 57-Ö от 1 апреля 2013 г., зарегистрирован
Министерством адалат Туркменистана под № 686 от 16 апреля 2013 г -
Раздел 9. «Основные средства»
определения основных средств в них звучит одинаково.
Основные средства — это материальные активы, которые:
а) предназначены для использования в процессе производства или
поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в
административных целях;
б) предполагаются использоваться в течение более чем одного года;
в) минимальная стоимость для государственных коммерческих
предприятий не менее величины установленной законодательством
Туркменистана.
Постановление Президента Туркменистана № 13265 от 18.10.2013года
устанавливает минимальную стоимость актива, признаваемого в качестве
основного средства в размере 14-ти кратной величины базового размера
социальных, налоговых и других сборов - 700 манат. Предприятия других
форм собственности в праве самостоятельно установить стоимостной лимит
для имущества со сроком службы более года для включения в состав основных
средств, данная информация должна найти свое отражение в учетной политике
предприятия.
Также, в соответствии с Национальными стандартами финансовой
отчетности «Основные средства» в качестве объекта основных средств к учету
может быть принято имущество (актив), которое также отвечает следующим
условиям, то есть, существует вероятность того, что предприятие получит,
связанные с данным объектом, будущие экономические выгоды и
себестоимость данного объекта может быть надежно оценена.
Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению.
12
Для целей бухгалтерского учета основные средства объединяются в
группы - формируя классы объектов основных средств одинаковых по
содержанию и характеру их использования в операциях предприятия.
Классификация основных средств довольна широкая по тем или иным
признакам и не ограничивается ниже представленным перечнем:
- по видам: здания, сооружения, транспортные средства, мебель и
офисное оборудование, электронно-вычислительные машины и
оборудование, прочие основные средства;
- по имеющимся на них у предприятия правам: принадлежащие
предприятию по праву собственности или находящиеся у предприятия
в оперативном управлении, или хозяйственном ведение - полученные
в аренду;
- по степени использования: в эксплуатации, в резерве (запасе), в
стадии достройки, дооборудования и реконструкции или
модернизации, на консервации;
- по сфере применения: производственные и непроизводственные
(используются для административных целей или для осуществления
торговой деятельности)
Принадлежность соответствующего объекта основных средств к
определенному классу устанавливается согласно первичной документации.
Бухгалтерский учет основных средств – это процесс сбора, регистрации
и обобщения информации о долгосрочных активах предприятия.
Типовой план счетов – инструмент бухгалтерского учета,
предназначенный для группировки и сортировки информации о финансово-
хозяйственной деятельности субъекта, что позволяет получать полную,
достоверную и наглядную картину состояния активов и пассивов в денежном
выражении. Для обобщения информации о наличии и движении
принадлежащих предприятию основных средств в типовом плане счетов
13
Туркменистана предназначены счета подкатегории 611 «Основные
фонды»:
2
(Приложение 1)
6111 «Здания и сооружения» предназначены для учета зданий и сооружений,
учитываемых как основные средства.
Счет 611141 «Здания»
Счет 611142 «Сооружения»
Счет 611143 «Благоустройство зданий и сооружений» предназначен для
учета капитализируемых и в последующем амортизируемых затрат на
благоустройство собственных и арендованных зданий и сооружений.
6112 «Машины, оборудования и прочие основные средства» предназначены
для учета силовых машин и оборудования, транспортных средств, рабочих
машин и оборудования, измерительных приборов, регулирующих приборов и
устройств, лабораторного оборудования, компьютерного и офисного
оборудования, медицинского оборудования, мебели и офисных
принадлежностей, прочих основных средств.
Счет 611241 «Машины и оборудования»
Счет 611242 «Транспортные средства»
Счет 611243 «Компьютерное и офисное оборудование»
Счет 611244 «Мебель и офисные принадлежности»
Счет 611245 «Прочие основные средства»
6113 «Другие нефинансовые долгосрочные активы»
Счет 611344 «Незавершенное строительство» предназначен для учета
незавершенного строительства и капитальных вложений, для учета
затрат по не законченным и не сданным в эксплуатацию объектам
строительства (по возведению зданий и сооружений, реконструкции
основных средств, монтажу оборудования и т.д.); для учета
капитализируемых затрат, понесенных при проведении работ по
2
Типовой план счетов Туркменистана, Утвержден приказом Министра финансов
Туркменистана № 198-Ö от 5 ноября 2012 г.(стр.25)
14
достройке, дооборудованию, реконструкции, ремонту объектов
нефинансовых долгосрочных активов.
Счет 611345 «Прочие нефинансовые долгосрочные активы»
предназначен для учета объектов основных средств, которые на данный
момент времени не находятся в эксплуатации (только готовятся к вводу
в эксплуатацию и ведутся подготовительные работы, находятся в запасе
(резерве), либо находятся на консервации).
В бухгалтерском учете определены учетные процедуры по отношения к
целому классу основных средств. Например, если производится переоценка
отдельного объекта основных средств, то переоценке подлежит и весь класс
основных средств, к которому относится данный актив,
3
для государственных
коммерческих предприятий предельный срок полезного использования для
каждого класса основных средств устанавливается Кабинетом Министров
Туркменистана и пересматривается по согласованию с ним для
государственных коммерческих предприятий.
4
В соответствии с национальными стандартами финансовой отчетности
предприятие в примечаниях к комплекту финансовой отчетности должно
раскрывать информация по каждому классу основных средств:
а) принципы оценки, используемые для определения балансовой
стоимости (первоначальной стоимости);
б) используемые методы амортизации;
в) применяемые сроки полезного использования или нормы
амортизации;
г) балансовая стоимость и накопленная амортизация основных средств
(в совокупности сумм с накопленными убытками от обесценения) на
начало и на конец отчетного периода; и т.д.
5
3
НСФОКП 8, утвержденный приказом Министра финансов Туркменистана № 12- Ö от 08
февраля 2012 года, зарегистрирован Министерством адалат Туркменистана под № 633 от 6
марта 2012 г., пункт 30
4
НСФОКП 8, пункт 45
5
НСФОКП 8, пункт 57