6
Содержание
Введение ....................................................................................................................... 7
1. Бухгалтерский учет и аудит основных средств ................................................. 10
1.1 Организация бухгалтерского учета основных средств ................................ 10
1.2 Синтетический и аналитический учет основных средств ........................... 17
1.3 Аудит основных средств ................................................................................. 23
2. Анализ и оценка бухгалтерского учета основных средств ИП Терещенко .... 29
2.1 Характеристика ИП Терещенко ..................................................................... 29
2.2 Организация бухгалтерского учета основных средств ИП Терещенко ..... 33
2.3 Анализ и оценка использования основных средств ИП Терещенко .......... 41
3. Аудит учета основных средств ИП Терещенко ................................................. 52
3.1 Аудиторская проверка учета основных средств ИП Терещенко ................ 52
3.2 Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита
основных средств ................................................................................................... 62
3.3 Экономическая эффективность мероприятий по совершенствованию
бухгалтерского учета и аудита основных средств ............................................. 66
Заключение ................................................................................................................ 72
Список использованной литературы ....................................................................... 75
Приложения
7
Введение
Основные средства являются основой материально-технической базы
предприятий, определяющей не только их технический уровень, но и ассорти-
мент, качество и объемы выпускаемой продукции (работ/ услуг).
Состояние и эффективность использования основных средств оказывают
прямое влияние на результаты деятельности предприятий, так чем более раци-
онально используются основные фонды, тем выше технико-экономические по-
казатели деятельности предприятия.
Не менее важным аспектом в эффективности использования основных
средств является их оценка и правильность отражения в бухгалтерском учете и
отчетности. Это объясняется тем, что стоимость основных средств, образую-
щих производственно-техническую базу предприятия и определяющих его
производственную цель зачастую составляет существенную часть общей стои-
мости имущества, а ввиду долгосрочного их использования в течение длитель-
ного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятель-
ности.
Правильность и достоверность оценки основных средств напрямую вли-
яют как на точность физических показателей основных средств (объем, состоя-
ние и движение), так и на точность их качественной характеристики (изношен-
ность).
Следствием некорректной оценки основных средств могут стать:
неверный расчет себестоимости и цены реализации, прибыли и рен-
табельности за счет неверно исчисленной амортизации;
проблемы с исчислением налога на имущество и налога на при-
быль;
ошибочное отражение в бухгалтерском балансе предприятия соот-
ношения между основными и оборотными средствами;
8
некорректное отражение целого ряда показателей использования
основных средств, таких как износ, коэффициенты выбытия и поступления,
фондоотдача и фондоемкость);
занижение или завышение эффективности вложений в необоротные
активы.
Таким образом, правильное, своевременное и достоверное отражение
информации о наличии, движении и состоянии основных средств как физиче-
ском, так и моральном играет важную роль не только во внутреннем управле-
нии предприятием, но и в восприятии предприятия как партнерами, так и инве-
сторами.
Объектом исследования в данной выпускной квалификационной работе
является ИП Терещенко В.Е.
Предметом исследования в выпускной квалификационной работе вы-
ступили основные средства.
Целью выпускной квалификационной работы является разработка эко-
номически эффективных рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского
учета и аудита основных средств ИП Терещенко В.Е.
Достижение поставленной цели требует решения ряда задач:
изучить теоретические аспекты осуществления бухгалтерского уче-
та и аудита основных средств;
провести анализ и оценку эффективности бухгалтерского учета ос-
новных средств ИП Терещенко;
провести аудит учета основных средств ИП Терещенко;
разработать мероприятия по совершенствованию бухгалтерского
учета и аудита основных средств ИП Терещенко;
оценить экономическую эффективность внедрения мероприятий по
совершенствованию бухгалтерского учета и аудита основных средств ИП Те-
рещенко.
9
В ходе выполнения поставленных задач были использованы следующие
способы и методы исследования и анализа:
экономико-статистический,
абстрактно-логический,
относительных и средних величин,
группировок,
сравнения,
табличного отражения аналитических данных.
Теоретическим правилам ведения бухгалтерского учета и проведения
аудита основных средств в литературе уделено достаточно много внимания как
в отечественной, так и в зарубежной литературе.
Так в России основными источниками информации о правилах, порядке
и последовательности бухгалтерского учета и аудита основных средств являют-
ся как нормативные документы: законы, ПБУ, план счетов, так и учебники, ста-
тьи в журналах, тиражируемых и электронных.
Зарубежная же литература чаще используется в части проведения ана-
лиза основных средств.
Выпускная квалификационная работа включает в себя титульный лист,
задание на ВКР, содержание, введение, 3 главы, заключение, библиографиче-
ский список и приложения.
Выпускная квалификационная работа содержит 76 страниц, которые
включают в себя 19 таблиц, 8 рисунков, 13 формул и 6 приложений.
10
1. Бухгалтерский учет и аудит основных средств
1.1 Организация бухгалтерского учета основных средств
К основным средствам предприятия относится часть имущества, которая
многократно используется в качестве средств труда при производстве продук-
ции, выполнении работ или оказании услуг либо в управленческих нуждах
предприятия в течение периода, превышающего 12 месяцев, не предназначен-
ная для продажи и способная в будущем приносить экономические выгоды
1
.
Согласно п.5 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся:
Здания;
Сооружения;
Рабочие и силовые машины и оборудование;
Измерительные и регулирующие приборы и устройства;
Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
Рабочий, продуктивный и племенной скот;
Многолетние насаждения;
Внутрихозяйственные дороги;
Капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушитель-
ные, оросительные и другие мелиоративные работы);
Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
Земельные участки;
Объекты природопользования (вода, недра и другие природные ре-
сурсы);
Прочие объекты.
Однако стоит отметить, что не ко всему имуществу может быть приме-
нен данное ПБУ, так в п.3 ПБУ 6/01 сказано, что данное положение не может
применяться применяется в отношении следующего имущества:
1
Согласно п.4 ПБУ 6/01
11
машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся
как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на
складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;
предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находя-
щихся в пути;
капитальных и финансовых вложений.
Основная цель бухгалтерского учета основных средств состоит в полу-
чении достаточной и достоверной информации касательно основных средств,
которая необходима для полного раскрытия в бухгалтерской отчетности.
Главными задачам бухучета основных средств можно назвать:
формирование, оформление, а также определение затрат, связанных
с поступлением, содержанием и списанием объектов основных средств;
определение результатов от выбытия (продажи, списания и т.п.)
объектов основных средств;
обеспечение контроля сохранности объектов основных средств;
анализ эффективности их использования в процессе осуществления
финансово-экономической деятельности.
Методологические основы отражения информации об объектах основ-
ных средств, а также порядок организации бухгалтерского учета данных объек-
тов устанавливаются следующими двумя нормативными актами:
Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»
ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (далее
– ПБУ 6/01). Действует с отчетности 2001 г.;
Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных
средств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н (далее
– Методические указания № 91н). Действуют с 01.01.2004 г.
Стоит отметить, что следующие документы взаимосвязаны с ПБУ 6/01 и
также имеют непосредственное отношение к учету основных средств:
12
Методические указания по бухгалтерскому учету специального ин-
струмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специ-
альной одежды, утвержденные Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 г. №135н.
Действуют с отчетности за 2003 г.;
Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по догово-
ру лизинга, утвержденные Приказом Минфина России от 17.02.1997 г. № 15.
Действуют с 01.01.1997 г. Бухгалтерский учет оценки и переоценки основных
средств
Бухгалтерский учет оценки объектов основных средств производится по
трем видам стоимости:
Первоначальной, которая определяется исходя из сумм фактически
произведенных затрат на приобретение, постройку и производство основного
средства, за исключением налога на добавленную стоимость и других возмеща-
емых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской
Федерации)
2
.
Остаточной, представляющей собой первоначальную стоимость,
отраженную в балансе, за минусом износа (амортизационных отчислений) в де-
нежном выражении.
Восстановительной, которая представляет собой стоимость объек-
тов основных средств по рыночным ценам, действующим на определенную да-
ту. Чаще всего восстановительная стоимость используется при проведении пе-
реоценок, а также при расчете цены выкупа объектов основных средств, приоб-
ретенных по договору лизинга. Восстановительная стоимость определяется не-
зависимыми экспертами (оценщиками).
В бухгалтерском учете отражаются такие факты как:
Бухучет поступления основных средств, который включает в себя:
a) оформление акта приема-передачи объекта основных средств
(для однотипных объектов с одинаковой стоимостью допускается оформ-
2
п. 7 ПБУ 6/01
13
ление одного акта, однако каждому принимаемому или передающемуся
объекту присваивается свой уникальный инвентарный номер);
b) оформление инвентарной карточки для каждого поступившего
объекта с обязательным указанием основной информации по данному
объекту;
c) бухгалтерской записью оформляется учет объекта основных
средств на соответствующих счета и субсчетах плана счетов, так бухучет
движения основных средств, находящихся в собственности предприятия,
производится на счете 01 "Основные средства", а отражение отдельных
объектов, приобретаемых предприятием, ведется в счете 08 "Вложения во
внеоборотные активы" и т.п.
Поступление объектов основных средств может производится путем
купли-продажи, дарения, мены и в качестве вклада в уставный капитал.
При образовании предприятия, а также изменении размера уставного
капитала учредители в качестве вклада могут передать предприятию объекты
основных средств. При этом первоначальной стоимостью основных средств,
внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается денежная оценка этих
объектов, согласованная учредителями организации
3
. При этом вклад может
выражать стоимость по остаточной цене, которая в свою очередь может быть,
как выше, так и ниже первоначальной стоимости, заявленной в документах пе-
редающей стороны.
Бухучет амортизации объектов основных средств (начисление сто-
имости физического и морального износа).
Бухучет амортизации основных средств необходим для постепенного
переноса части первоначальной стоимости объекта основных средств, на себе-
стоимость выпускаемой продукции (работ/услуг).
Сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно отдель-
но по каждому объекту основных средств, а ее непосредственное начисление
3
В соответствии с п. 3.3 ПБУ № 6/01
14
осуществляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия кон-
кретного объекта в эксплуатацию.
На сегодняшний день в России применяется четыре способа начисления
амортизации основных средств в целях бухучета:
a) линейный;
b) способ уменьшаемого остатка;
c) способ списания стоимости по сумме лет срока полезного ис-
пользования;
d) способ списания стоимости пропорционально объему продук-
ции (товаров, услуг).
Для исчисления амортизационных отчислений любым из методов необ-
ходимо определение срока полезного использования объекта основных средств,
которое осуществляется исходя из периода, в котором конкретный объект при-
носил предприятию пользу. Стоит отметить, что срок устанавливается самим
предприятием при введении объекта в бухгалтерский учет, однако чаще это
происходит на основании Классификатора основных средств и используют ко-
ды Общероссийского классификатор основных фондов.
Стоит отметить, что в 2017 году были введены некоторые изменения в
классификаторы:
a) для основных средств, введённых в эксплуатацию с 2017 года,
сроки полезного определяются кодами нового ОКОФ ОК 013-2017.
b) для основных средств, введённых до 2017 года, сроки определе-
ны кодами старого ОКОФ ОК 013-94.
Если по новому классификатору основное средство относится к другой
группе организации, то сроки не меняются. По налоговому учёту ориентиро-
ваться на пп.8 п.4 ст.374 НК РФ и п.58 ст.2 Закона от 30 ноября 2016 №401-ФЗ
«О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Россий-
ской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
Бухгалтерский учет ремонта основных средств.
15
Различают капитальный и текущий ремонт основных средств. Капи-
тальный ремонт как правило сложнее текущего, на него затрачивается больше
времени и средств и объем работ, связанны с проведением капитального ремон-
та гораздо серьезнее.
Бухгалтерский учет ремонта основных средств может проходить по
двум сценариям:
I. Отнесение всей суммы затрат на текущие расходы. При проведе-
нии текущего ремонта обычно расходы на него не очень велики и эти
расходы можно включить в состав текущих расходов предприятия.
II. Равномерное включение затрат в себестоимость. Этот сценарий
подразумевает создание резерва, из которого при необходимости средства
списываются для осуществления ремонта. Для создания такого резерва к
счету 96 "Резервы предстоящих расходов" создается субсчет "Резерв на
ремонт основных средств".
В случае превышения фактических затрат над суммой средств резерва, в
бухгалтерском учете производится доначисление в резерв за счет расходов бу-
дущих периодов. Если складывается обратная ситуация – неполное использо-
вание резерва, то оставшиеся в резерве суммы сторнируются.
Бухгалтерский учет модернизации основных средств. Модерниза-
ция объектов основных средств требуется при их устаревании как моральном,
так и физическом. Бухучет модернизации объектов основных средств заключа-
ется в увеличении первоначальной стоимости модернизируемых объектов ос-
новных средств на суммы фактически произведенных затрат в процессе усо-
вершенствование объекта или замену его деталей.
Бухгалтерский учет переоценки основных средств. Переоценка объ-
ектов основных средств допускается лишь в некоторых случаях: дооборудова-
ние, достройка, реконструкция и частичное удаление существующих объектов
основных средств.