56
Различие между значениями уровня существенности до и после
округления составляет:
(61-60,64) / 60,64 * 100% = 0,6 %, так как данное значение находится в
пределах 20 %
7
, то его использование допустимо.
Далее определим приемлемый аудиторский риск (ПАР), используя
факторную модель аудиторского риска.
Аудиторский риск представляет собой риск, взятый на себя аудитором,
дающим заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, с
учетом возможности наличия ошибок и пропусков, не попавших в поле зрения
аудитора.
Факторная модель имеет вид:
ВР · РК · РН = ПАР=0,6*0,5*0,1=0,03 (3%)
(12)
где,
ВР – внутрихозяйственный риск – 60 %
РК – риск контроля – 50 %
РН – риск не обнаружения – 10 %
Так как аудиторский риск не высок, то будем считать план приемлемым.
Общий план внутреннего аудита основных средств ИП Терещенко при-
веден в табл. 15.
Таблица 15
Общий план внутреннего аудита основных средств
1
2
Проверяемая организация
ИП Терещенко В.Е., магазин «Сакура»
Период аудита
с 06.05.18 по 21.05.18
Количество человеко-часов
76
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
3%
Планируемый уровень существенности
61 тыс. р. (0,6%)
Окончание таблицы 15
Планируемые виды работ
Период проведения
Исполнители
1
2
3
1. Аудит наличия и сохранности ОС
В течение отчетного го-
7
предел единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей
работе
57
да
2. Аудит движения ОС
В течение отчетного го-
да
3. Аудит правильности начисления амор-
тизации
В течение отчетного го-
да
4. Проверка правильности налогообло-
жения по ОС
В течение отчетного го-
да
5. Аудит наличия и сохранности ОС
В течение отчетного го-
да
6. Оформление результатов проверки
В течение отчетного го-
да
Программа аудита является уточнением общего плана и представляет
собой полный перечень проводимых аудиторских процедур, осуществляемых в
процессе реализации плана проведения аудита.
Программа является своего рода инструкцией и средством контроля
качества работы аудитора (в прил. 6).
В плане и программе проверки, разработанными для данной
организации были учтены следующие факторы:
ИП является микропредприятием по экономическим результатам;
узконаправленность объекта проверки;
использование компьютерного учета и программы «1С: Предприятие
8.2».
В соответствии со стандартами аудиторской деятельности при проверке
ОС ИП Терещенко проведен внутренний аудит:
сохранности и использования ОС;
отнесения предметов к объектам ОС;
классификации по принадлежности;
начисления амортизации основных средств;
оценки ОС;
оформления и отражения в бухучете операций по движению ОС;
операций с ОС для целей исчисления налогов.
58
При проведении внутреннего аудита установлено, что в соответствии с
приказом №3 от 2 февраля 2017 г. был определен состав комиссии учета
поступивших ОС, а также учета списываемых ОС в составе:
Терещенко В.Е. - заместителя генерального директора,
Патрамаевой Г.Ю. - кассира.
В процессе приемки ОС комиссией оформлен акт приема-передачи
инвентарного объекта ОС.
При списании объекта ОС комиссией:
произведён осмотр объекта ОС, подлежащего списанию,
установлена причина списания объекта ОС,
оформлен акт списания ОС.
Отметим, что при списании данного объекта ОС комиссией не была
определена возможность использования отдельных узлов, деталей или
материалов списываемого объекта ОС.
Отсюда при наличии возможности использования отдельных узлов,
деталей или материалов списываемого объекта ОС, сумма остаточной
стоимости ОС могла быть отличной от фактически списанной.
Амортизация ОС, рассчитанная ИП Терещенко в программе «1С:
Предприятие 8.2», не соответствует рассчитанной амортизации по данным
аудита по МФУ, инвентарный номер 0000014 первоначальной стоимостью
34652 руб., введенному в эксплуатацию 01.06.2017 г. норма амортизации
составила 20% в год, т.е. начисленная амортизация должна составлять:
(34652*20%)/12мес.*10мес.=5775,33 руб.
Однако фактически начислено 6930,40 руб., завышение
амортизационных отчислений составило 577,53 руб.
Данное завышение произошло за счет неправильного начисления
амортизации по данному объекту ОС. Согласно ПБУ 6/01 и НК РФ следует, что
начисление амортизации по ОС, введенным в эксплуатацию производится с
первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию.
59
ИП Терещенко начисление амортизации производилось с месяца ввода в
эксплуатацию объекта ОС, что привело к завышению суммы начисленной
амортизации на 577,53 руб.
ИП Терещенко следует произвести «сторнирующую» бухгалтерскую
запись: Дт 44 КТ 02 – 577,53 руб.;
Вследствие неверного расчета сумм начисленной амортизации по
объектам ОС в программе «1С» неверно формируются сумма затрат.
Так как проверка была сплошной, то можно говорить, что данное
нарушения носит единичный характер.
В процессе планировании и осуществления внутреннего аудита учета
ОС было проверено состояние внутреннего контроля наличия и движения
объектов ОС, условия их эксплуатации и правильность заполнения и ведения
документации, отражающей как состояние, так и движение объектов ОС.
Была проведена сплошная проверка, в ходе которой были изучены
следующие документы:
акт приема-передачи ОС;
акт списания ОС;
инвентарная карточка учета ОС;
акт приема оборудования;
акт приема-передачи оборудования в монтаж;
акт о выявленных дефектах оборудования;
журналы-ордера №10, 10/1, 13;
справки, расчеты и пр.
В процессе проведения анализа и оценки текущего состояния
внутреннего контроля ИП Трещенко определен объем работ, проведение
которых необходимо для предоставления отчета о достоверности отраженных
данных об объектах ОС.
Так как в процессе проведения внутреннего аудита проводилась только
проверка в части ОС, то данную проверку нельзя назвать полной и
60
всеобъемлющей, не исключено, что при проведении аудита других аспектов
учета могут быть выявлены ошибки.
Несмотря на то, что ИП Терещенко не обязан вести бухгалтерский учет
в принципе, он его все-таки осуществляет в управленческих целях.
Внутренний аудит ОС проведен в соответствии с Положением о
бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным Министерством
финансов.
Планирование и проведение внутреннего аудита проводилось так, чтобы
удалось получить достаточную уверенность в отсутствии существенных
искажений учета ОС.
Проведенный внутренний аудит дает достаточно оснований для того,
чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части
учета основных средств.
В результате проведения внутреннего аудита ОС выявлен случай
неверного расчета суммы начисленной амортизации по основным средствам в
программе «1С: Предприятие 8.2».
Внутренний аудит не выявил серьезных нарушений порядка ведения
бухучета ОС, существенно влияющих на достоверность данных учета ОС.
По результатам внутренней аудиторской проверки можно говорить о
соответствии проведенных хозяйственных операций по бухучету ОС
законодательству РФ.
Аудиторское заключение
В период с 06.05.2018 г. по 21.05.2018 г. включительно проводился
внутренний аудит бухгалтерской отчетности ИП Терещенко.
Так как ИП не обязаны вести бухучет, то бухгалтерской отчетностью
ИП Терещенко выступили:
справка о наличии активов и обязательств;
справка о результатах финансовой.
61
Отчетность была подготовлена самостоятельно ИП Терещенко на
основании данных бухучета, который ведется в программе «1С: Бухгалтерия
8:2».
Ответственность за подготовку, полноту и достоверность
предоставленной информации возлагается полностью на ИП Терещенко.
Целью внутреннего аудита является формирование мнения о
достоверности во всех существенных аспектах предоставленной к аудиту
отчетности.
Внутренний аудит ИП Терещенко проводился в соответствии с
Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008
года с изменениями и дополнениями.
Планирование и проведение внутреннего аудита проводилось так, чтобы
удалось получить достаточную уверенность в отсутствии существенных
искажений учета ОС.
Внутренний аудит ИП Терещенко производился по следующим
направлениям:
сохранности и использования ОС;
отнесения предметов к объектам ОС;
классификации по принадлежности;
начисления амортизации основных средств;
оценки ОС;
оформления и отражения в бухучете операций по движению ОС;
операций с ОС для целей исчисления налогов.
В процессе проведения внутренней аудиторской проверки были
проверены:
состояние внутреннего контроля в ИП Терещенко;
правильность отражения бухгалтерских операций с объектами ОС;
правильность отражения данных в отчетности;
62
прочие вопросы согласно программе проведения внутренней
аудиторской проверки.
Внутренний аудит не выявил фактов, позволяющих говорить о
несоответствии системы внутреннего контроля ИП Терещенко масштабам и
характеру его деятельности.
Серьезных нарушений порядка ведения бухучета объектов ОС,
способных оказать существенного влияния на достоверность отчетности ИП
Терещенко не выявлено.
Проведенный внутренний аудит дает основания достаточные для
высказывания мнения о достоверности отчетности, предъявленной к проверке.
Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться ИП
Терещенко и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как
гарантия отсутствия иных обстоятельств, оказывающих или способных оказать
влияние на отчетность ИП Терещенко.
Результаты проведенной внутренней аудиторской проверки показали
соответствие проведенных хозяйственных операций по бухгалтерскому учету
основных средств ИП Терещенко, во всех существенных отношениях,
законодательству РФ.
3.2 Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита
основных средств
В процессе осуществления деятельности ИП Терещенко столкнулся с
проблемой учета и документального отражения получаемых доходов и произ-
водимых расходов. Законодательно ИП освобождены от обязанности вести
бухгалтерский учет, но у ИП Терещенко возникла необходимость его организа-
ции, так как налоговый учет не полностью отражает информацию о финансо-
вом положении ИП.
63
В соответствии с п. 2-3 ст. 7 Федерального закона №402-ФЗ от
06.12.2011 «О бухгалтерском учете» руководитель экономического субъекта
может:
организовать бухгалтерскую службу;
ввести в штат должность бухгалтера;
на основании договора предоставить ведение бухгалтерского учета
специалисту;
вести бухучет лично.
Из предложенных способов ИП Терещенко выбрал вести бухгалтерский
учет лично, однако так как он не имеет специального образования, то допускает
ошибки при ведении учета и затрачивает много времени при их исправлении.
В связи с этим ИП Терещенко будет целесообразно выбрать один из
двух вариантов:
ввести в штат должность бухгалтера;
на основании договора предоставить ведение бухгалтерского учета
специалисту.
Выбор одного из предложенных вариантов позволит обеспечить
правильность ведения бухучета основных средств, но и бухучета в целом.
Также введение в штат бухгалтера позволит высвободить ИП Терещенко
некоторый объем времени и использовать его для осуществления своих
непосредственных обязанностей, а именно деятельности руководителя
магазина «Сакура».
Введение должности бухгалтера потребует от ИП Терещенко:
разработать должностную инструкцию;
организовать рабочее место (единовременные затраты);
организовать поиск подходящего сотрудника;
предусмотреть расходы по оплате труда, налогов и сборов нового
сотрудника.
64
При использовании услуг квалицированного бухгалтера по договору
оказания бухгалтерских услуг ИП Терещенко потребуется:
найти подходящего специалиста или фирму;
заключить договор на оказание бухгалтерских услуг;
предусмотреть расходы по оплате услуг по данному договору.
В табл. 16 проведем сравнительную оценку возможных вариантов.
Таблица 16
Сравнительная оценка вариантов организации бухгалтерского уче-
та ИП Терещенко
Необходимые ме-
ры
Введение штатного бух-
галтера
Заключение договора
оказания бухгалтерских
услуг
Поиск подходящей
кандидатуры
3-30 дней
1-5 дней
Документационное
обеспечение
1. Трудовой договор;
2. Должностная инструкция;
3. Договор о материальной
ответственности
1. Договор оказания услуг
Финансовые затра-
ты, в том числе:
1. оплата труда
(налоги и взно-
сы)/услуг
18 000 руб.
10 000 руб.
2. единовременные
27 000 руб.
-
3. постоянные
2 500 руб.
-
Таким образом, сравнительный анализ затрат (временных и финансо-
вых), проведенный в табл. 16 показал, что для ИП Терещенко целесообразнее
осуществлять ведение бухгалтерского учета посредством заключения договора
оказания бухгалтерских услуг с бухгалтером-специалистом, либо организацией,
предоставляющие подобные услуги.
В части совершенствования бухгалтерского учета основных средств с
целью его совершенствования, повышения качества и точности учета, ИП Те-
рещенко предлагается ряд мероприятий.
65
Основным источником экономической информации ИП Терещенко об
основных средствах является своевременно и качественно оформленная пер-
вичная и отчетная документация, способствующая:
повышению достоверности бухучета;
усилению контрольных функций бухучета;
сокращению трудоемкости работ по учету основных средств.
В связи с чем необходимо обратить внимание ИП Терещенко на каче-
ство заполнения первичной документации по учету основных средств, их по-
ступления, продажи и других способов выбытия.
В качестве эффективного метода, способствующего сокращению трудо-
емкости процессов инвентаризации объектов основных средств, ИП Терещенко
рекомендуется применение технологии штрихового кодирования и идентифи-
кации объектов основных средств.
Суть данного метода заключается в маркировке объектов основных
средств самоклеящейся этикеткой с инвентарным номером в виде штрих-кода,
вместо нанесения инвентарного номера краской.
Если краску можно стереть и нанести вновь, то оторвать и/или перекле-
ить этикетку с инвентарным штрих-кодом без изменения ее внешнего вида не-
возможно.
Процесс использования данной технологии заключается в следующем:
- в программе 1С, используемой ИП Терещенко, присутствует раздел
учета основных средств. Данные из этого раздела с помощью специального
программного модуля выгружаются в терминал сбора данных.
- при помощи специального принтера печатаются этикетки инвентарных
объектов и их местонахождений, содержащие штриховые коды, однозначно
идентифицирующие эти объекты.
- инвентаризация осуществляется посредством терминала сбора данных
(ТСД), автоматически считывающего штриховые коды с этикеток и отобража-