5
Оглавление
Введение 6
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита основных
средств 9
1.1. Понятие и классификация основных средств 9
1.2. Особенности бухгалтерского учета основных средств 19
1.3. Порядок аудита основных средств хозяйствующих субъектов 40
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит основных средств на предприятии 46
2.1. Краткая финансово-экономическая характеристика предприятия 46
2.2. Организация бухгалтерского учета основных средств
на предприятии 51
2.3. Аудит основных средств на предприятии 59
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита
основных средств на предприятии 68
3.1. Рекомендации по совершенствованию учета основных средств на
предприятии 68
3.2. Разработка мероприятий по результатам проведенной аудиторской
проверки основных средств на предприятии 75
Заключение 87
Список литературы 91
Приложения 98
6
Введение
Актуальность темы исследования обусловлена тем, в современных
экономических условиях хозяйствования эффективность использования имею-
щихся на предприятии ресурсов во многом предопределяет его успешность и
долгосрочную финансовую устойчивость. Повышение эффективности хозяй-
ственной деятельности зависит, прежде всего, от обеспеченности предприятия
основными средствами в необходимом количестве и ассортименте, а также от
того, насколько интенсивно они используются. Повышение эффективности ис-
пользования основных средств положительно сказывается на всех технико-
экономических показателях деятельности организации.
Для усиления конкурентоспособности предприятия необходимо под-
держивать имеющихся у них производственные фонды на должном уровне, для
чего необходимо своевременное обновление, модернизация основных средств и
улучшение их технических характеристик. Следовательно, необходимо осу-
ществлять оперативный контроль за техническим состоянием, движением и
направлением использования имеющихся на предприятии основных средств.
Важность исследования учета основных средств обусловлена и тем, что
учет основных средств в бухгалтерском и налоговом учете в 2017 г. претерпел
значительные изменения: введен новый классификатор основных фондов, из-
менен порядок определения амортизационной группы и срока полезного ис-
пользования. Кроме того, в 2018 г. будет введено новое положение по бухгал-
терскому учету основных средств, приближающий отечественный учет к меж-
дународным стандартам финансовой отчетности.
Таким образом, вопросы правильной организации учета основных
средств имеют большое значение для деятельности организаций.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
бухгалтерского учета и проведение аудита основных средств в МП «Таймыр-
топснаб».
7
В соответствии с поставленной целью в работе необходимо решить сле-
дующие задачи:
1) исследовать сущность основных средств и рассмотреть их классифи-
кацию;
2) рассмотреть особенности бухгалтерского учета основных средств;
3) исследовать порядок аудита основных средств хозяйствующих субъ-
ектов;
4) представить краткую финансово-экономическую характеристику
предприятия;
5) исследовать организацию бухгалтерского учета основных средств на
предприятии
6) провести аудит основных средств на предприятии;
7) разработать рекомендации по совершенствованию учета основных
средств на предприятии;
8) разработать мероприятия по результатам проведенной аудиторской
проверки основных средств на предприятии.
Объект исследования – МП «Таймыртопснаб».
Предмет исследования – бухгалтерский учет и аудита основных
средств.
Теоретическая и методологическая основа исследования базируется
на нормативных правовых актах Российской Федерации, научных трудах оте-
чественных и иностранных ученых-экономистов в области бухгалтерского уче-
та и аудита использования основных средств.
Для достижения цели и решения задач, поставленных в процессе напи-
сания работы, были использованы методы бухгалтерского учета (балансовое
обобщение; система бухгалтерских счетов и двойная запись; методы стоимост-
ного измерения; методы первичного наблюдения, включающие документацию
и инвентаризацию), приемы экономико-статистического анализа (наблюдение,
монографический, обобщение, группировка). Обработка исходных данных и
8
расчет результатов исследования осуществлялся на персональном компьютере
с использованием операционной системы Windows Vista, пакета прикладных
программ Microsoft Office Excel 2007, Microsoft Office Word 2007.
Структура работы. Выпускная квалификационная работа состоит из
введения, трех глав, заключения и приложений. В первой главе рассматривают-
ся теоретические аспекты сущности основных средств, их классификация и
нормативное регулирование. В этой же главе работы рассмотрены методиче-
ские основы учета и аудита основных средств. Вторая глава посвящена иссле-
дованию действующей практики организации бухгалтерского учета наличия,
движения, амортизации основных средств в МП «Таймыртопснаб». Проведен
аудит основных средств предприятия. В третьей главе разработаны рекоменда-
ции по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств. В этой же
главе представлены рекомендации по внедрению внутреннего контроля основ-
ных средств на предприятии.
9
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
основных средств
1.1. Понятие и классификация основных средств предприятия
Правильное определение сущности основных средств играет важную
роль для их учета, анализа, планирования и контроля. Основным средствам по-
священо большое количество научных работ. Однако в понимании их экономи-
ческой природы среди бухгалтеров и экономистов до сих пор нет единства
взглядов. Определения основных средств, данные различными экономистами,
представлены в таблице 1.
Таблица 1
Определения основных средств в трактовке различных авторов
Автор
Определение основных средств
1
2
Бакаев
А.С.
1
В составе основных средств отражают различные материально – ве-
щественные ценности, используемые как средства труда в нату-
ральной форме в течение длительного времени как в сфере матери-
ального производства, так и в непроизводственной сфере.
Кирьянова
З.В.
2
Основные средства – это средства труда, которые участвуют в про-
изводственном процессе многократно, не меняя натуральной формы,
выполняют одну и ту же функцию в течение нескольких производ-
ственных циклов и переносят свою стоимость в создаваемый про-
дукт по частям. Потребление основных средств происходит в про-
цессе постепенного их снашивания.
Щадилова
С.Н.
3
, Ку-
раков Л.П.
4
Основные средства – это средства труда (здания, сооружения, ма-
шины и механизмы, инвентарь, транспортные средства и т.д.) про-
изводственного и непроизводственного назначения.
Мескон М.
5
Основные средства - это средства труда, участвующие в процессе
производства длительное время и постепенно переносящие свою
стоимость на продукцию предприятия.
1
Бакаев А.С. Толковый бухгалтерский словарь. – М.: Бухгалтерский учет, 2013. – С. 53.
2
Кирьянова З.В. Анализ финансовой отчетности. – М.: Юрайт, 2012. – С. 113.
3
Щадилова С.Н. Бухгалтерский учет для всех. – М.: Дело и Сервис, 2015. – С. 74.
4
Кураков Л.П. Экономика. – М.: ЮниВестМедиа, 2011. – С. 204.
5
Мескон М. Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента. – М.: Вильямс, 2012. – С.
112.
10
Продолжение таблицы 1
1
2
Азрилиян
А.
6
,
Райзберг
Б.
7
, Лозов-
ский Л.
8
Основные средства – это совокупность материально-вещественных
ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в
натуральной форме в течение длительного времени (свыше одного
года) как в сфере материального производства, так и в непроизвод-
ственной сфере. К основным средствам относят землю, производ-
ственные здания, сооружения, машины и оборудование, приборы,
инструменты, то есть физический капитал.
Макаревич
Л.М.
9
, Ше-
ремет
А.Д.
10
Основные средства - это денежные средства, вложенные в совокуп-
ность материально-вещественных ценностей, относящихся к сред-
ствам труда.
Чтобы выяснить сущность основных средств, необходимо проанализи-
ровать круговорот капитала. Во втором томе «Капитала» К. Маркс отмечал:
«Капитал есть движение, процесс круговорота, который проходит разные ста-
дии, процесс, который, в свою очередь, содержит три разных формы процесса
круговорота. Поэтому капитал можно понимать лишь как движение, а не как
вещь, которая находится в покое»
11
.
Составляющие капитала по-разному влияют на скорость его движения.
Одна часть капитала, которая полностью участвует в процессе производства,
переносит свою стоимость на продукт постепенно, по мере износа на протяже-
нии ряда кругооборотов, и возвращается в денежной форме. Это – основной ка-
питал. Данную категорию широко употребляют современные исследователи во
время анализа экономических процессов, которые происходят в странах с ры-
ночной экономикой.
Другая часть капитала, которая была потрачена на приобретение пред-
метов труда (сырья, топлива, вспомогательных материалов), в процессе произ-
6
Азрилиян А.Н.Новый экономический словарь. – М.: Издательство: «Институт новой эко-
номики», 2011. – С. 614.
7
Райзберг Б.А. Стратегическое планирование и управление социально-экономическими
объектами. – М.: Экономика, 2016. – С. 302.
8
Лозовский Л.Ш., Райзберг Б.А. Современный экономический словарь. – М.: Инфра-М,
2015. – С. 278.
9
Макаревич Л.М. Управление предпринимательскими рисками. – ДиС, 2011. – С. 111.
10
Шеремет А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций.
Учебное пособие для подготовки бухгалтеров и аудиторов. – М.: ИНФРА-М», 2012. – С. 61.
11
Маркс К. Капитал. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://libelli.ru/works/marx2.htm
11
водства полностью переносится на изготовленный продукт и возвращается в
денежной форме после каждого кругооборота – оборотный капитал
12
.
Классика политической экономии считала, что капитал – это совокуп-
ность средств производства и денег. Адам Смит рассматривал капитал, как за-
пас, что используется для хозяйственных потребностей и приносит доход, Да-
вид Рикардо – как часть богатства страны, которая занята в производстве и
необходима для приведения в действие труда
13
.
Разница между классикой политической экономии и современными за-
падными специалистами заключается в том, что последние значительно расши-
рили диапазон запасов, видов накопленного труда (при выяснении сути капита-
ла)
14
. Сюда, во-первых, теперь входят дороги, мосты, компьютеры, сооружения.
Во-вторых, получение дохода связывается не только с упомянутыми веще-
ственными факторами производства, но и с личным фактором производства.
Если первые получили при этом название физического капитала, то вторые –
человеческого капитала. К последнему принадлежат приобретенные знания,
привычки, энергия людей. Однако подобные определения понятия «капитал»
несколько односторонни, поскольку связывают его с совокупностью веще-
ственных факторов производства. Это так называемый натуралистический под-
ход к выяснению категории «капитала», в соответствии с которым не суще-
ствует разницы между средствами производства, другим имуществом, которое
есть на предприятии, и капиталом
15
.
12
Кондранина М.А., Чернявская С.А., Власенко Е.А., Небавская Т.В. Бухгалтерский учет ос-
новных средств // В сборнике: Политическое и социально-экономическое развитие Юга Рос-
сии: история, современность, перспективы развития сборник научных статей международной
научно-практической конференции. 2015. С. 6-11.
13
Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов. [Электронный ресурс].
Режим доступа: http://www.ek-lit.org/smitsod.htm
14
Кинева Т.С., Круць Е.В. Генезис познания сущности основных средств предприятия // Ак-
туальные проблемы экономики и управления на предприятиях машиностроения, нефтяной и
газовой промышленности в условиях инновационно-ориентированной экономики. 2014. Т. 1.
С. 361-367.
12
Кондранина М.А., Чернявская С.А., Власенко Е.А., Небавская Т.В. Бухгалтерский учет ос-
новных средств // В сборнике: Политическое и социально-экономическое развитие Юга Рос-
12
В противовес этой категории, в советской экономической литературе
обосновывалось понятие «фонды». Считалось, что оно свойственно исключи-
тельно экономической системе, в которой существует общегосударственная
собственность на средства производства, то есть собственность самих трудя-
щихся
16
. Но в действительности при административно-командной системе ра-
бочие не были владельцами средств производства, а последние – общегосудар-
ственной собственностью. И хотя средства производства в отечественной эко-
номике именовались «фондами», но, по существу, они не были такими, а вы-
ступали в форме государственного капитала, к тому же были узурпированы
бюрократической верхушкой партийного и государственного аппарата. То есть
для функционирования фондов при государственно-бюрократическом социа-
лизме не существовало соответствующих условий. Поэтому строился не демо-
кратический, а государственно-бюрократический социализм, при котором име-
ла место наивысшая среди индустриально развитых стран норма эксплуатации
собственной рабочей силы
17
.
Сегодня в научной литературе употребляют различные трактовки поня-
тия «капитал»: капитальные «фонды» или «фонды-капитал» и понятия «фон-
ды»: «основные фонды», «оборотные фонды». Этими понятиями в своих иссле-
дованиях пользуется подавляющее большинство авторов. Категория «основной
капитал» использовалась к середине 30-х гг. 20 века в советской экономической
теории и практике. При этом проводились плановые расчеты воссоздания ос-
новного капитала по формам собственности, отраслям, а также в региональном
сии: история, современность, перспективы развития сборник научных статей международной
научно-практической конференции. 2015. С. 6-11.
16
Шумейко О.Ю., Семено Т.В. Исследование экономической сущности категорий: основные
фонды, основные средства, основной капитал // Вестник Хмельницкого национального уни-
верситета. Экономические науки. 2014. Т. 1. № 4 (214). С. 45-48.
17
Кинева Т.С., Круць Е.В. Генезис познания сущности основных средств предприятия // Ак-
туальные проблемы экономики и управления на предприятиях машиностроения, нефтяной и
газовой промышленности в условиях инновационно-ориентированной экономики. 2014. Т. 1.
С. 361-367.
13
разрезе и на макроуровне. Постепенно эта категория трансформировалась в по-
нятие основных фондов (средств)
18
.
В связи с переходом экономики России к рыночным отношениям корен-
ными изменениями в общественно-политическом укладе страны, развитием
разнообразных форм собственности появился вопрос о правомерности приме-
нения категории «основные производственные фонды». На наш взгляд, вряд ли
можно согласиться с теми авторами, которые механически, не анализируя си-
стему экономических отношений, ставят знак равенства между категориями
«основной капитал» и «основные производственные фонды».
В бухгалтерском учете понятие «фонды» показывает источники средств,
которые отображают в пассиве баланса, а собственно сами средства – в активе.
Поэтому когда идет речь о материальных ценностях, в бухгалтерском учете
правильнее употреблять понятие «средства», а не «фонды»
19
.
Часто отличием между понятиями «основные фонды» и «основные
средства» считают то, что первые воссоздают денежную оценку средств произ-
водства, а вторые – их натурально-вещественное состояние. Однако, рассмат-
ривая наличие, движение, структуру средств, обобщая и подсчитывая их, всегда
используют соответствующую им стоимостную оценку. Следовательно, разгра-
ничивать натуральную форму и стоимостную оценку основных средств не-
оправданно.
Учетная терминология стран с развитой рыночной инфраструктурой
также не отличается единством трактовки из-за отсутствия стандартной формы
отчетных документов
20
. Здесь употребляются и такие экономические категории,
12
Кондранина М.А., Чернявская С.А., Власенко Е.А., Небавская Т.В. Бухгалтерский учет ос-
новных средств // В сборнике: Политическое и социально-экономическое развитие Юга Рос-
сии: история, современность, перспективы развития сборник научных статей международной
научно-практической конференции. 2015. С. 6-11.
19
Шумейко О.Ю., Семено Т.В. Исследование экономической сущности категорий: основные
фонды, основные средства, основной капитал // Вестник Хмельницкого национального уни-
верситета. Экономические науки. 2014. Т. 1. № 4 (214). С. 45-48.
20
Кинева Т.С., Круць Е.В. Генезис познания сущности основных средств предприятия // Ак-
туальные проблемы экономики и управления на предприятиях машиностроения, нефтяной и
14
как «постоянный капитал», «основной капитал», «инвестиционные ресурсы».
Следовательно, категория «основные средства» выражает натурально-
вещественную и экономическую суть средств труда, а «основные фонды» – их
общественный статус.
Мнения ученых по поводу употребления этих двух понятий также неод-
нозначны. Одни экономисты их отождествляют, другие считают, что основные
средства являют собой денежное выражение основных фондов. Даже в офици-
альных правительственных и ведомственных документах доныне уживаются
разнообразные термины: в одних случаях – основные средства, в других – ос-
новные фонды, в третьих – основные средства (фонды)
21
.
Ряд экономистов указывает на наличие определенных расхождений
между категориями основные фонды и основные средства. Некоторые авторы
связывают такие расхождения с оценкой основных фондов с помощью денег,
однако известно, что стоимость имеет единственную форму своего проявления
– денежную. Поэтому когда фонды признаны стоимостной категорией, то и
форма их выражения – денежная, что не изменяет содержания этой категории.
А значит, нет потребности вводить другую категорию (термин). Другие эконо-
мисты связывают расхождения между основными фондами и основными сред-
ствами с тем, что последние отображают не только стоимостную сущность
средств труда, но и потребительское назначение их в процессе производства
22
.
При этом в процессе анализа мы исходим из того, что категория «основ-
ные средства» заимствует у категории «основные фонды» стоимостную сущ-
ность формы средств труда, а у последних – потребительско-функциональную
газовой промышленности в условиях инновационно-ориентированной экономики. 2014. Т. 1.
С. 361-367.
21
Шумейко О.Ю., Семено Т.В. Исследование экономической сущности категорий: основные
фонды, основные средства, основной капитал // Вестник Хмельницкого национального уни-
верситета. Экономические науки. 2014. Т. 1. № 4 (214). С. 45-48.
12
Кондранина М.А., Чернявская С.А., Власенко Е.А., Небавская Т.В. Бухгалтерский учет ос-
новных средств // В сборнике: Политическое и социально-экономическое развитие Юга Рос-
сии: история, современность, перспективы развития сборник научных статей международной
научно-практической конференции. 2015. С. 6-11.