15
их сущность, и тем самым дает возможность обеспечить единство учета стои-
мостного аспекта функционирования средств труда
23
. Следует иметь в виду, что
в некоторых случаях основные средства непосредственно не увеличивают эко-
номические выгоды, но могут быть опосредованно нужны для обеспечения по-
лучения будущих экономических выгод от других активов. Примером являются
основные средства, приобретенные для обеспечения разных аспектов экономи-
ческой, экологической безопасности
24
.
МСФЗ 16 «Основные средства» определены три критерия, в соответ-
ствии с которыми активы признаются основными средствами: активы должны
иметь материальную форму, срок их использования должен превышать один
операционный цикл, область применения – осуществление основной деятель-
ности предприятия.
Безусловно, основным нормативным документом, регулирующим учет
основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основ-
ных средств» ПБУ 6/01
25
. Известно, что новый стандарт по основным средствам
должен выйти в 2017 г., применение которого обязательным будет с 2018 г.
С 1 января 2017 г. вступило в силу Постановление Правительства РФ от
07.07.2016 № 640 «О внесении изменений в Постановление Правительства Рос-
сийской Федерации от 1 января 2002 г. № 1»
26
, которое внесло серьезные изме-
нения в классификацию основных средств:
12
Кондранина М.А., Чернявская С.А., Власенко Е.А., Небавская Т.В. Бухгалтерский учет ос-
новных средств // В сборнике: Политическое и социально-экономическое развитие Юга Рос-
сии: история, современность, перспективы развития сборник научных статей международной
научно-практической конференции. 2015. С. 6-11.
24
Кинева Т.С., Круць Е.В. Генезис познания сущности основных средств предприятия // Ак-
туальные проблемы экономики и управления на предприятиях машиностроения, нефтяной и
газовой промышленности в условиях инновационно-ориентированной экономики. 2014. Т. 1.
С. 361-367.
25
Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Поло-
жения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в
Минюсте России 28.04.2001 № 2689).
26
Постановление Правительства РФ от 07.07.2016 № 640 «О внесении изменений в Поста-
новление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1»
16
признана утратившей силу норма о том, что указанная классифика-
ция может использоваться для целей бухгалтерского учета;
классификация основных средств, включаемых в амортизационные
группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ № 1, действует в но-
вой редакции
27
.
С 2002 г., несмотря на девять прошедших изменений классификации ос-
новных средств, это первые глобальные изменения, меняющие кодировку (под-
виды) основных средств, но не меняющие их амортизационные группы.
Классификация основных средств является составным элементом орга-
низации учета имущества на предприятии. Она помогает конкретизировать ин-
формацию о тех или иных объектах, решает определенные задачи учетного
процесса и управления, поэтому изменения, которые коснутся в ближайшем
времени, актуальны для написания данной статьи.
Основные средства можно классифицировать по признакам, которые
наглядно можно увидеть на рисунке 1.
Рисунок 1. Классификация основных средств предприятия
по отдельным признакам
27
Данченко С.П. Классификация основных средств – 2017 // Упрощённая система налогооб-
ложения: бухгалтерский учёт и налогообложение. — 2016. — № 9. — С. 57– 63.
17
По внешнему виду и содержанию классификация основных средств
представляет собой таблицу, в которой для каждой амортизационной группы
перечислены наименования входящих в нее объектов основных средств и соот-
ветствующие коды Общероссийского классификатора основных фондов
(ОКОФ), с 1 января 2017 г. утратившего силу.
Также классификация основных средств приведена в пункте 5 ПБУ 6/01,
которая не имеет существенных отличий с классификацией, приведённой в
ОКОФ. Данная классификация необходима при ведении учёта основных
средств и составлении отчётности о наличии и движении основных средств ор-
ганизации. Классификацию основных средств по видам можно представить на
рисунке 2.
Все основные средства, приведенные в классификации, разбиты по ко-
дам ОКОФ. С 1 января 2017 г. вместо него применяется Общероссийский клас-
сификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденный Прика-
зом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст
28
. Новая классификация основных
средств включает амортизационные группы, в которых не только изменены ко-
ды, но и отдельные основные средства, которые перенесены из одной аморти-
зационной группы в другую. Количество групп, следует заметить, не измени-
лось, их по-прежнему десять, но некоторые основные средства попали в другие
группы, что соответственно, ведёт к изменению сроков полезного использова-
ния
29
.
Основные средства организации в зависимости от срока полезного ис-
пользования этого имущества для целей налогообложения прибыли относятся к
той или иной амортизационной группе основных средств (п. 1 ст. 258 НК РФ
30
).
28
ОК 013-2014 (СНС 2008). Общероссийский классификатор основных фондов (принят и
введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст) (ред. от 28.09.2016) (с
изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017).
29
Ткач Е. С., Бурчева З. И. Изменения в классификации основных средств // В сборнике:
Лучшая научная статья 2016. Сборник статей победителей IV международного научно-
практического конкурса. 2016. С. 244.248.
30
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от
30.10.2017).
18
Срок полезного использования основных средств организация определяет сама
с учетом специальной классификации, утверждаемой Правительством РФ. Но-
вые сроки полезного использования нужно применять к основным средствам,
введенным в эксплуатацию с 1 января 2017 г., то есть в случае переноса основ-
ного средства из одной амортизационной группы в другую срок полезного ис-
пользования для объектов, принятых на учёт до 1 января 2017 г., не изменился.
Рисунок 2. Классификация основных средств по видам
19
Таким образом, рассмотрев изменения, принятые Постановлением Пра-
вительства РФ от 07.07.2016 № 640 можно сделать вывод о том, что в аморти-
зационных группах были добавлены новые объекты, например, в третьей и чет-
вёртой амортизационных группах появились подъемные краны (код ОКОФ
330.28.22.14) или бетононасосы (код ОКОФ 330.28.13.11140). Также были
скорректированы коды ОКОФ, они стали более лаконичными, а аналитика ста-
ла раскрываться в примечании. Более интересные поправки связаны с пере-
группировкой кодов ОКОФ и объектов основных средств: часть старых кодов
ОКОФ в новой Классификации разбили на несколько новых, а в некоторых
случаях объединили по одним кодом.
И, конечно же, важным является изменение сроков полезного использо-
вания. Так как с 2017 г. из классификации основных средств исключено упоми-
нание использования для целей бухгалтерского учета. Организации должны бу-
дут пересмотреть подход к расчёту сроков полезного использования, прежде
всего им нужно ориентироваться на время, в течение которого объект будет
приносить компании выгоду.
1.2. Особенности бухгалтерского учета основных средств
Нормативно-правовое регулирование операций с основными средствами
осуществляется на основании следующих нормативных документов законода-
тельного уровня.
Главой 34 Гражданского кодекса РФ
31
регулируются отношения, возни-
кающие из договоров аренды, финансовой аренды (лизинга), безвозмездного
пользования объектами основных средств. В частности, в данном законода-
тельном акте отражены общие положения, касающиеся формы, государствен-
ной регистрации и срока договора аренды, объектов аренды и арендной платы,
31
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от
28.03.2017).
20
правил передачи и пользования объектами аренды, а также прав, обязанностей
и ответственности сторон арендных отношений.
В части первой Налогового кодекса РФ статьей 25.8
32
описываются об-
щие положения о региональных инвестиционных проектах, согласно которым
при определении объема капитальных вложений необходимо учитывать затра-
ты, связанные с созданием амортизируемого имущества, в том числе с новым
строительством, модернизацией основных средств, реконструкцией зданий,
приобретением машин и оборудования.
Также в соответствии со статьей 39 НК РФ не признается реализацией
товаров, работ или услуг передача основного средства правопреемникам орга-
низации в случае ее реорганизации или некоммерческим организациям для
осуществления уставной деятельности, не связанной с предпринимательской
деятельностью.
В части второй НК РФ содержатся наиболее значимые аспекты, касаю-
щиеся отражения в налоговом учете основных средств. Амортизируемым иму-
ществом признается имущество со сроком полезного использования более две-
надцати месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. для основных
средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2016 г., и более 100 000 руб.
для основных средств, введенных в эксплуатацию с 1 января 2016 г.
В пункте 2 статьи 256 НК РФ приведен перечень видов амортизируемого
имущества, не подлежащих амортизации. Всю необходимую информацию об
амортизируемом имуществе организации-налогоплательщика необходимо от-
ражать в аналитических регистрах налогового учета.
Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ основными средствами признается
часть имущества, которое используется в качестве средств труда при производ-
стве и реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) или управлении
организацией первоначальной стоимостью более 100 000 руб. Первоначальная
32
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от
14.11.2017).
21
стоимость основного средства (амортизируемого имущества) определяется
суммой расходов, связанных с его приобретением (или суммой оценки имуще-
ства, полученного безвозмездно либо выявленного в результате инвентариза-
ции), сооружением, изготовлением, доставкой и доведением до состояния, при-
годного для использования, за минусом сумм НДС и акцизов, кроме случаев,
предусмотренных законодательством
33
.
Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» обеспечивается единообразие ведения учета операций с основными
средствами, составления и предоставления достоверной информации об иму-
щественном положении организации, правил ведения бухгалтерского учета и
хранения документов бухгалтерского учета по операциям с основными сред-
ствами
34
.
В Федеральном законе от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой
аренде (лизинге)»
35
и Приказе Минфина РФ от 17 февраля 1997 г. № 15 «Об от-
ражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»
36
определены
общие положения и правовые основы лизинговых отношений, указания об от-
ражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, особенности и
условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или ли-
зингополучателя.
В число основных документов нормативного уровня, определяющих по-
рядок ведения учета основных средств, входят следующие документы.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетно-
сти в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля
33
Володина Ю. О. Учет основных средств в соответствии с российскими и международными
стандартами // В сборнике: Наука и образование: проблемы и перспективы. Материалы (за-
очной) научно-практической конференции. 2016. С. 62-69.
34
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) «О бухгалтерском учете».
35
Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ (ред. от 16.10.2017) «О финансовой аренде
(лизинге)».
36
Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 (ред. от 25.01.2001) «Об отражении в бухгалтер-
ском учете операций по договору лизинга».
22
1998 г. № 34н
37
, которое содержит определение порядка организации и ведения
бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности
и правила оценки статей данной отчетности.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ 6 октября 2008 г. №106н
38
,
которое содержит информацию о порядке утверждения рабочего плана счетов
бухгалтерского учета, формах первичных документов и регистров бухгалтер-
ского учета, порядке проведения инвентаризации, правилах документооборота
и порядке контроля за хозяйственными операциями, в том числе применитель-
но и к основным средствам.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ
6/01)
39
, которое устанавливает основные правила формирования в бухгалтер-
ском учете информации об основных средствах и содержит ключевые моменты
об условиях принятия активов в качестве основных средств, сроках полезного
использования, оценке, амортизации, восстановлении, выбытии и раскрытии
информации об объектах основных средств в бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский учет операций с основными средствами в отдельных слу-
чаях регламентируется следующими документами.
Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного
подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденным Приказом Минфина РФ от 24 октября
37
Приказ Минфина России от 29.07.1998 « 34н (ред. от 29.03.2017) «Об утверждении Поло-
жения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 № 1598).
38
Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 28.04.2017) «Об утверждении по-
ложений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учет-
ная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Измене-
ния оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008
№ 12522).
39
Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Поло-
жения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в
Минюсте России 28.04.2001 № 2689).
23
2008 г. № 116н
40
, которым устанавливаются особенности порядка формирова-
ния первоначальной стоимости основных средств, создаваемых в результате
капитального строительства.
Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина РФ
от 9 июня 2001 г. № 44н
41
, в пункте 9 которого конкретизируется порядок оцен-
ки материально-производственных запасов, поступающих в результате выбы-
тия объектов основных средств.
Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ
9/99), утвержденным Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н
42
, и Поло-
жением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвер-
жденным Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н
43
, в которых описан
порядок признания в учете и отчетности доходов и расходов, возникающих в
результате выбытия, переоценки и аренды основных средств.
Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кре-
дитам» (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Минфина РФ от 6 октября
2008 г. № 107н
44
, которым устанавливаются особенности порядка учета про-
центов по займам и кредитам, используемым с целью приобретения, сооруже-
ния и (или) изготовления инвестиционных активов (основных средств).
40
Приказ Минфина России от 24.10.2008 № 116н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении По-
ложения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008)»
(Зарегистрировано в Минюсте России 24.11.2008 № 12717).
41
Приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Поло-
жения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ
5/01» (Зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001 № 2806).
42
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Поло-
жения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Ми-
нюсте России 31.05.1999 № 1791).
43
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Поло-
жения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в
Минюсте России 31.05.1999 № 1790).
44
Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении По-
ложения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ
15/2008)» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 № 12523).
24
Основой для организации бухгалтерского учета основных средств явля-
ются методические документы, которые конкретизируют и разъясняют учетные
стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями:
–Классификация основных средств, включаемых в амортизационные
группы
45
;
–Общероссийский классификатор основных фондов
46
;
–Перечень унифицированных форм первичной учетной документации
по учету основных средств
47
;
–Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств
48
;
–Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств
49
;
–План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятель-
ности организации и Инструкция по его применению
50
.
Порядок учета основных средств на предприятии также основывается и
на локальных документах (рабочих инструкциях и указаниях по учету основ-
ных средств внутри организации), предназначенных для внутреннего пользова-
ния.
Таким образом, нормативное регулирование бухгалтерского учета пред-
ставляет собой систему установления государственными органами общеобяза-
45
Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от 07.07.2016) «О Классифика-
ции основных средств, включаемых в амортизационные группы».
46
ОК 013-2014 (СНС 2008). Общероссийский классификатор основных фондов (принят и
введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст) (ред. от 28.09.2016) (с
изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017).
47
Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных
форм первичной учетной документации по учету основных средств».
48
Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методи-
ческих указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (Зарегистрировано в Минюсте
РФ 21.11.2003 № 5252).
49
Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методиче-
ских указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
50
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Ин-
струкции по его применению».