25
тельных норм и правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтер-
ской отчетности.
Разумеется, нельзя считать абсолютно полным приведенный перечень
нормативных документов, регламентирующих порядок бухгалтерского учета
основных средств, поскольку в отношении каждого конкретного вопроса реше-
ния, касающиеся порядка учета любых операций, должны приниматься с уче-
том требований всех нормативных документов, действующих на актуальную
дату и формирующих правовое поле изучаемых экономических отношений.
Чтобы принять основное средство к бухгалтерскому учету нужно пройти
несколько этапов.
Во-первых, необходимо признание приобретаемого имущества основ-
ным средством. Для основного средства должны одновременно выполняться
следующие условия, установленные п.4 ПБУ 6/01: продолжительность исполь-
зования более 12 месяцев; способность приносить экономические выгоды (до-
ход) в будущем; объект будет использоваться при производстве продукции, для
оказания услуг, для управленческих нужд, или будет предоставляться за плату
во временное владение и пользование или во временное пользование; объект не
предназначается для последующей перепродажи. Кроме того, стоимость объек-
та основных средств за единицу должна быть не менее 40 000 руб. (п.5 ПБУ
6/01). Все объекты стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной
политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в
бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов
51
.
Несмотря на то, что стоимостный критерий отнесения объекта к основ-
ным средствам исключен, установленный организацией лимит может быть
51
Ястребова E.H., Барбашинова Н.Б. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств // В
сборнике: Факторы развития экономики России Сборник трудов VIII Международной науч-
но-практической конференции. Под редакцией В.А. Петрищева (отв. редактор), Л.А. Карасе-
вой, А. В. Романюка; Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего образования «Тверской государственный университет»; Великотырновский универ-
ситет им. Святых Кирилла и Мефрдия (Болгария). 2016. С. 169-173.
26
меньше 40 000 руб., но сумма лимита должна быть закреплена в учетной поли-
тике организации
52
.
Учет основных средств ведется пообъектно в стоимостном и натуральном
выражении. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их
первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость формируется разными
способами в зависимости от того, каким путем основное средство поступило в
организацию. Рассмотрим различные варианты формирования первоначальной
стоимости.
Основное средство приобретено за плату. Первоначальная стоимость
этого объекта основных средств определяется как сумма фактических затрат на
сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение, доставку
и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за ис-
ключением налога на добавленную стоимость. Фактические затраты на приоб-
ретение, сооружение и изготовление основного средства включают не только
сумму оплаты поставщику (продавцу), но также и другие затраты, связанные с
приобретением или сооружением данного основного средства, такие как: затра-
ты на консультационные, информационные и посреднические услуги, госпо-
шлины, таможенные пошлины и сборы, невозмещаемые налоги, вознагражде-
ния посредникам, иные затраты.
В 2016 г. в ПБУ 6/01 были внесены изменения, касающиеся упрощенных
способов ведения бухгалтерского учета основных средств. Если организация
применяет упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, то она, может
определять первоначальную стоимость своих основных средств следующим
образом. Во-первых, если приобретает их за плату, то по цене поставщика или
продавца и затрат на монтаж. Во-вторых, если их сооружает (изготавливает), то
в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда, заключенным с
целью приобретения, сооружения и изготовления основных средств. Все про-
52
Фастунова В. А., Забаев Д. М. Теоретические аспекты учета основных средств организации
// Современные научные исследования и разработки. 2016. № 7. С. 230-233.
27
чие затраты в полной сумме в связи с приобретением, сооружением и изготов-
лением объекта основных средств, будут отнесены к расходам по обычным ви-
дам деятельности в том периоде, в котором они были понесены
53
.
Основное средство получено организацией в качестве вклада в уставный
капитал. Первоначальная стоимость этого основного средства определяется как
его денежная оценка, согласованная учредителями, а также фактические затра-
ты на его доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для ис-
пользования.
Основное средство поступило в организацию по договору, предусматри-
вающему исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, то есть в
обмен на другие ценности, отличные от денежных средств. Первоначальная
стоимость в этом случае будет считаться, как стоимость ценностей, переданных
или подлежащих передаче организацией.
Основное средство получено безвозмездно или по договору дарения.
Первоначальная стоимость определяется как рыночная цена данного основного
средства на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во вне-
оборотные активы плюс фактические затраты на его доставку и доведение до
состояния, в котором оно пригодно для использования
Первоначальная стоимость объекта основных средств может меняться в
тех случаях, если происходили такие хозяйственные операции, как достройка,
реконструкция, модернизация, частичная ликвидация и переоценка. В соответ-
ствии с ПБУ 6/01
54
коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на
начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных
средств по текущей (восстановительной) стоимости методом прямого пересчета по
53
Кондранина М. А., Чернявская С. А., Власенко Е. А., Небавская Т. В. Бухгалтерский учет
основных средств // В сборнике: Политические и социально-экономическое развитие Юга
России: история, современность, перспективы развития. Сборник научных статей междуна-
родной научно-практической конференции. 2015. С. 6-11.
54
Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Поло-
жения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в
Минюсте России 28.04.2001 № 2689).
28
документально подтвержденным рыночным ценам
55
.
В условиях инфляции переоценка основных средств в организации поз-
воляет:
объективно оценить истинную стоимость основных средств;
более правильно и точно определить затраты на производство и ре-
ализацию продукции;
более точно определить величину амортизационных отчислений,
достаточную для простого воспроизводства основных средств;
объективно устанавливать продажные цены на реализуемые основ-
ные средства и арендную плату (в случае сдачи их в аренду)
56
.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начис-
ления амортизации. При уменьшении первоначальной стоимости объектов ос-
новных средств на сумму накопленной амортизации образуется остаточная
стоимость данных объектов
57
.
Амортизация – это процесс постепенного переноса стоимости основных
средств при поступлении в течение длительного времени на результат хозяй-
ственной деятельности (произведенную продукцию, работы или услуги).
Не начисляется амортизация по следующим объектам: объекты, относи-
мые к жилищному фонду, не учитывая тех, что сдаются в аренду или учитыва-
ются как доходные вложения в материальные ценности; земля и другие объек-
ты природопользования; фонды библиотек; объекты основных средств, при-
надлежащие некоммерческим организациям; объекты, которые относятся к му-
12
Кондранина М.А., Чернявская С.А., Власенко Е.А., Небавская Т.В. Бухгалтерский учет ос-
новных средств // В сборнике: Политическое и социально-экономическое развитие Юга Рос-
сии: история, современность, перспективы развития сборник научных статей международной
научно-практической конференции. 2015. С. 6-11.
56
Фастунова В. А., Забаев Д. М. Теоретические аспекты учета основных средств организации
// Современные научные исследования и разработки. 2016. № 7. С. 230-233.
57
Ястребова E.H., Барбашинова Н.Б. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств // В
сборнике: Факторы развития экономики России Сборник трудов VIII Международной науч-
но-практической конференции. Под редакцией В.А. Петрищева (отв. редактор), Л.А. Карасе-
вой, А. В. Романюка; Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего образования «Тверской государственный университет»; Великотырновский универ-
ситет им. Святых Кирилла и Мефрдия (Болгария). 2016. С. 169-173.
29
зейным ценностям
58
.
Величина амортизационных отчислений в денежном выражении рассчи-
тывается каждый месяц по каждому объекту основных средств отдельно. Фак-
тическое начисление амортизационных отчислений в бухгалтерском учете
начинается с первого числа того месяца, который следует после месяца, в кото-
ром объект основных средств был принят к учету и введен в эксплуатацию. А
прекращается начисление с первого числа месяца, последующего за месяцем, в
котором этот объект основных средств списан или выбыл из имущества пред-
приятия.
Продолжительность процесса начисления амортизации прямо зависит от
длительности использования объекта основного средства, то есть срока полез-
ного использования. Сроком полезного использования считается период време-
ни, когда в результате использования этого основного средства предприятие
имеет экономические выгоды, то есть получает доход (прибыль).
Предприятие имеет право самостоятельно устанавливать этот срок, ко-
гда осуществляет прием объекта основных средств к бухгалтерскому учету.
Способ начисления амортизации указывается в учетной политике организации.
В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предусматривается начислять амортиза-
цию одним из следующих методов: линейный метод; метод уменьшаемого
остатка; метод списания первоначальной стоимости исходя из суммы чисел лет
срока полезного использования; метод списания первоначальной стоимости
основных средств пропорционально объему продукции (работ, услуг). Один из
данных вариантов необходимо выбрать для группы однородных объектов ос-
новных средств отдельно. В будущем данный метод начисления амортизации
должен использоваться весь срок полезного использования этих объектов, со-
58
Володина Ю. О. Учет основных средств в соответствии с российскими и международными
стандартами // В сборнике: Наука и образование: проблемы и перспективы. Материалы (за-
очной) научно-практической конференции. 2016. С. 62-69.
30
ставляющих эту группу объектов
59
.
В ПБУ 6/01 указано, что основные средства стоимостью менее 40 000
руб. или другого лимита, который может быть указан в учетной политике, мо-
гут отражаться в учете в качестве материально-производственных запасов, а в
отчетности - аналогично. В учетной политике оговаривается, в составе чего ор-
ганизация будет учитывать эти объекты, как ОС или МПЗ. В случае принятия
решения организацией о том, чтобы учитывать активы в составе МПЗ, требует-
ся установить лимит стоимости актива за единицу. Он может быть меньше или
равен 40 000 руб.
В соответствии с Методическими указаниями по учету основных
средств на территории РФ, организации имеют возможность на обособленном
субсчете к счету 01 «Основные средства» учитывать объекты недвижимости, на
которые они еще не получили право собственности. В учетной политике также
необходимо отметить выбранный учетный способ для этой недвижимости.
Рассмотрим способы начисления амортизации:
1. Линейный метод. Данный метод является самым распространенным.
Это обусловливается простотой его применения. При данном методе амортиза-
ция начисляется равными долями на протяжении срока полезного использова-
ния. Расчет основан на первоначальной стоимости, которая включает в себя все
затраты, понесенные при приобретении этого объекта. В случае, когда была
проведена переоценка этого объекта, используется восстановительная стои-
мость для расчета
60
.
Формула для расчета начисления амортизации основных средств линей-
ным методом выглядит следующим образом:
Агод = Первоначальная стоимость ОС : Срок полезного использования
59
Кузина А.Ф.. Стуконоженко Ж.В. Учет амортизации основных средств в международных и
российских стандартах бухгалтерского учета // В сборнике: Новые реалии в инновационном
развитии экономической мысли. 2017. С. 203-207.
60
Володина Ю. О. Учет основных средств в соответствии с российскими и международными
стандартами // В сборнике: Наука и образование: проблемы и перспективы. Материалы (за-
очной) научно-практической конференции. 2016. С. 62-69.
31
(1)
2. Метод уменьшаемого остатка. Если амортизация рассчитывается этим
методом, то годичная норма амортизации ориентируется по такому же принци-
пу, что и в случае внедрения линейного метода. Но, стоит обратить внимание,
что собственно начисление амортизации происходит, отталкиваясь от суммы
остаточной стоимости основного средства, но не из первоначальной. Расчет ве-
дется следующим образом. Сумма начисленной амортизации в первый год
определяется по формуле (1).
Агод2 = (Первоначальная стоимость ОС − Агод1) : Срок полезного ис-
пользования
(2)
где Агод2 – сумма амортизации, начисленной за второй год срока экс-
плуатации. По следующим годам срока эксплуатации сумма амортизационных
начислений рассчитывается аналогично формуле (2).
3. Метод списания первоначальной стоимости исходя из суммы чисел
лет срока полезного использования. В этом случае сумма амортизационных от-
числений за год определяется, как следствие из первоначальной стоимости ос-
новного средства
61
. Формула для расчета выглядит следующим образом:
Агод = (Число лет, оставшихся до конца срока полезного использования
: Сумма чисел лет срока полезного использования) ∗ ПС (3)
где ПС - первоначальная стоимость объекта основных средств.
4. Метод списания первоначальной стоимости основных средств про-
порционально объему продукции (работ, услуг). В этом методе амортизация
начисляется в соответствии с объемом произведенной продукции (работ, услуг)
в натуральном выражении за отчетный период. В данном случае для расчета
амортизации этим методом используется формула:
Агод = (Фактический объем продукции : Предполагаемый объем про-
61
Кузина А.Ф.. Стуконоженко Ж.В. Учет амортизации основных средств в международных и
российских стандартах бухгалтерского учета // В сборнике: Новые реалии в инновационном
развитии экономической мысли. 2017. С. 203-207.
32
дукции за весь срок полезного использования) ∗ ПС (4)
Месячная величина амортизации составляет 1/12 от годовой суммы
начисленной амортизации. Амортизация не начисляется по истечению срока
эксплуатации основных средств.
Выбранный метод возможно применять организацией, начиная c месяца,
который наступит за месяцем принятия решения o выборе (либо изменении)
метода начисления амортизации. По статистике в практике современных пред-
приятий на территории РФ наиболее распространенным методом начисления
амортизации является линейный. Это оправдано тем, что линейный метод явля-
ется наиболее простым в расчете и разумным для предприятий малого бизнеса.
Другие методы чаще используются для крупных предприятий
62
.
Организация имеет право самостоятельно устанавливать срок полезного
использования. Конечная цель амортизационных отчислений – это распределе-
ние первоначальной стоимости имущества на срок его предполагаемого ис-
пользования. При выборе метода начисления необходимо брать во внимание
величину планируемой прибыли от эксплуатации этого основного средства. Ес-
ли темпы физического и морального износа основного средства велики и про-
изводственная мощность снижается, что приведет в будущем к уменьшению
прибыли, то целесообразно будет использование какого-либо метода, позволя-
ющего существенно снизить амортизационные отчисления на конец периода
эксплуатации. В случае, если прибыль поступает в равных долях на протяже-
нии всего срока эксплуатации, то следует выбрать метод, при котором начисле-
ния амортизации происходит равномерно, то есть линейный. При выборе мето-
да также необходимо брать во внимание трудовые ресурсы, которые необходи-
мо затратить на его применение. С такой точки зрения линейный метод наибо-
62
Кузина А.Ф., Стуконоженко Ж.В. Учет амортизации основных средств в международных и
российских стандартах бухгалтерского учета // В сборнике: Новые реалии в инновационном
развитии экономической мысли. 2017. С. 203-207.
33
лее подходящий
63
.
Также на выбор метода амортизации имеют влияние изменения, введен-
ные в НК РФ, повышение уровня инфляции
64
.
Избранный метод может быть изменен лишь с начала последующего
налогового периода. Но осуществить переход с нелинейного метода на линей-
ный возможно исключительно один раз в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).
Для систематизации информации о начисленной амортизации за весь
период применения основных средств в бухгалтерском учете выделен счет 02
«Амортизация основных средств». Начисленная амортизация отображается по
кредиту счета 02 и дебету счета, к которому относятся издержки по этому ос-
новному средству. Сальдо по кредиту счета 02 отражает: сумму амортизации,
которая накоплена по основным средствам за период начисления; стоимости
основных средств, которая накоплена со времени их поступления и до выбытия.
По дебету 02 счета отражается сумма амортизации объектов основных средств,
которые выбыли.
Начисление амортизации важно для поддержания и повышения уровня
хозяйственной деятельности предприятия. Сумма, израсходованная на приоб-
ретение основных средств в качестве амортизационных отчислений переходит
к расходам на производство продукции для оправдания их морального и физи-
ческого износа. В первую очередь, амортизационные отчисления необходимо
использоваться для реализации воспроизводственной политики предприятия.
Третий этап. Определение срока полезного использования основного
средства. Срок полезного использования объекта основных средств это период,
в течение которого объект основных средств используется в целях, установлен-
ных для него организацией, и при этом приносит ей экономические выгоды.
63
Кузина А.Ф., Стуконоженко Ж.В. Учет амортизации основных средств в международных и
российских стандартах бухгалтерского учета // В сборнике: Новые реалии в инновационном
развитии экономической мысли. 2017. С. 203-207.
64
Кузина А.Ф., Стуконоженко Ж.В. Учет амортизации основных средств в международных и
российских стандартах бухгалтерского учета // В сборнике: Новые реалии в инновационном
развитии экономической мысли. 2017. С. 203-207.
34
Срок полезного использования определяется организацией при принятии объ-
екта к бухгалтерскому учету. Порядок определения срока полезного использо-
вания основного средства необходимо установить в учетной политике органи-
зации. При определении сроков полезного использования основных средств
можно применять Классификатор основных средств, включенных в амортиза-
ционные группы. В учетной политике необходимо установить порядок опреде-
ления точного срока полезного использования основного средства, поскольку
Классификатором установлены границы сроков по каждой амортизационной
группе. Срок полезного использования объекта может изменяться, если в ре-
зультате реконструкции или модернизации улучшены его первоначально при-
нятые нормативные показатели функционирования
65
.
Постановка на учет объектов основных средств должна быть оформлена
первичными документами. Начиная с 2013 г. формы первичных учетных доку-
ментов, которые представлены в альбомах унифицированных форм первичной
учетной документации, признаны не обязательными к использованию органи-
зациями. Но вместе с тем Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7
«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации
по учету основных средств» не отменено, следовательно, организация может:
либо пользоваться первичными документами в соответствии с указанным По-
становлением; либо формировать свои формы первичных документов с учетом
требований статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ.
При этом разработанные самостоятельно формы должны быть утверждены
приказом руководителя и включаться в учетную политику в виде Приложений.
Унифицированные формы первичной документации при принятии к
бухгалтерскому учету следующие. Акт о приеме (поступлении) оборудования
по форме ОС-14; Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зда-
ний, сооружений) по форме ОС-1; Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
65
Фастунова В. А., Забаев Д. М. Теоретические аспекты учета основных средств организации
// Современные научные исследования и разработки. 2016. № 7. С. 230-233.