Содержание
Введение ...................................................................................................................... 3
Глава 1. Теоретические основы учета и аудита основных средств ................ 5
1.1. Сущность и состав основных средств ................................................................ 5
1.2. Нормативное регулирование учета и аудита основных средств ................... 11
1.3. Зарубежный опыт учета и аудита основных средств ..................................... 11
Глава 2. Особенности учета основных средств в ОАО «Гродненский
мясокомбинат» ......................................................................................................... 25
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия .................... 25
2.2. Документальное оформление и учет основных средств на предприятии .... 41
2.3. Пути совершенствования учета основных средств на предприятии ............ 48
Глава 3. Аудит основных средств в ОАО «Гродненский мясокомбинат» .. 64
3.1. Планирование аудита основных средств ......................................................... 64
3.2. Проведение аудита основных средств на предприятии ................................. 66
3.3. Пути улучшения аудита основных средств на предприятии ......................... 75
Заключение ............................................................................................................... 79
Список использованных источников ................................................................. 84
Приложения .............................................................................................................. 88
Введение
Началу деятельности любого производственного предприятия
предшествует создание соответствующего производственного аппарата:
станков, машин, транспортных средств, счетных и измерительных приборов,
другого оборудования, отдельных предметов в составе краткосрочных средств.
Основные средства (часто называемые в экономической литературе и на
практике основными фондами) являются одним из важнейших факторов
любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо
влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.
Формирование рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу
между различными производителями, победить в которой смогут те из них, кто
наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов.
Более полное и рациональное использование основных фондов и
производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его
технико-экономических показателей: росту производительности труда,
повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее
себестоимости, экономии капитальных вложений. И в этом случае для
повышения эффективности выбора и осуществления управленческого решения
необходимо применение экономического анализа.
Актуальность исследования заключается в том, что являясь частью
совокупности фондов предприятия, долгосрочные активы совершают свой
собственный кругооборот, обеспечивая тем самым возможность возобновления
производственных функций с учетом требований рынка и необходимости
совершенствования технологических процессов. Это определяет важность
учета и аудита операций с основными средствами.
Цельработы–исследованиеучетаипроведениеаудита основных средств в
ОАО «Гродненский мясокомбинат»,разработкапутейсовершенствования учета
на предприятии.
Объект исследования – ОАО «Гродненский мясокомбинат».
Предмет исследования – основные средства.
Поставленнаяцельработыобусловиларешениеследующихзадач:
–актуализироватьтеоретическиеосновы учета и аудита основных
средств;
–изучитьособенностиучета основных средств в ОАО «Гродненский
мясокомбинат»;
–провестиаудит основных средств в ОАО «Гродненский мясокомбинат».
При написании были использованы методы анализа и синтеза,
группировки данных, метод сравнения, графический и табличный.
Информационнойбазойисследованияпослужилинаучныетрудыкакотечес
твенных,такизарубежныхавторов,такихкак:О.В. Баскакова, Л.Ф. Сейко, А.П.
Михалкевич, П.Я. Папковская, Е.А. Козлова, О.О. Сударева, Г.Д. Веренич, О.И.
Волков, В.К. Скларенко, А.П. Гарнов, Е.А. Хлевная, А.В. Мыльник, Э.Н.
Клочкова, А.В. Колыхан, В.Н. Сушкевич, Ю.Ю. Королев, И.В. Мешалкина,
Л.А. Иконова, А.И. Нечитайло, Г.М. Пупко и др.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованной литературы, приложений. Первая глава посвящена
теоретическим основам учета и аудита основных средств на предприятии.
Вторя глава - особенностям учета основных средств в ОАО «Гродненский
мясокомбинат». И третья глава – анализу аудита основных средств в ОАО
«Гродненский мясокомбинат».
Глава1.Теоретические основы учета и аудита основных средств
1.1.Сущность и состав основных средств
В условиях развития рыночной конкуренции возрастает
заинтересованность предприятий в эффективном использовании имеющихся
основных средств. Оптимальное использование основных средств приводит к
повышению производительности труда, фондоотдачи, объема производства, а
также к уменьшению затрат.
Под основными средствами понимается часть имущества предприятия,
которая применяется в качестве средств труда в процессе производственно-
хозяйственной деятельности на протяжении отчетного периода, который не
превышает 12 месяцев, или стандартного операционного цикла, в случае
превышения им 12 месяцев
1
.
Основные средства представляют собой активы, которые обладают
материально-вещественной формой, и которые учитываются в бухгалтерском
учете при выполнении таких условий, как:
– активы используются в процессе производства, при выполнении
вспомогательных работ либо в целях управленческих нужд;
– активы используются на протяжении более 12 месяцев;
– активы могут приносить предприятию экономический результат в виде
дохода;
– активы содержатся не в целях последующей перепродажи (на дату
покупки).
Следовательно, в целях осуществления производственно-хозяйственной
деятельности у предприятия должны быть необходимые средства труда,
которые выступают главным составляющим элементом производительных сил,
а также обуславливают их развитие.
1
Паламарчук, А.С. Экономика предприятия: учебник / А.С. Паламарчук. – М.: Инфра-М, 2013. – С. 87.
В практике учета и статистике к основным средствам относятся средства
труда со сроком службы не менее одного года и стоимостью свыше 30 базовых
величин.
Сущность основных средств характеризуется следующими основными
положениями:
– основные средства вещественно воплощаются в средствах труда;
– стоимость основных средств переносится по частям на себестоимость
продукции;
– основные средства сохраняют продолжительное время натуральную
форму;
– возмещение основных средств осуществляется на базе
амортизационных отчислений по окончанию срока службы.
В системе бухгалтерского учета средства труда выделяются в
конкретный объем учета, который называется основными средствами
2
.
В составе основных средств можно выделить следующие составляющие:
– здания;
– сооружения;
– передаточные устройства;
– машины и оборудование;
– транспортные средства;
– инструмент, производственный инвентарь и принадлежности;
– хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот;
– многолетние насаждения;
– капитальные затраты по улучшению земель;
– прочие основные фонды
3
.
Значение основных средств в процессе производственно-хозяйственной
деятельности обусловлено тем, что они составляют производственно-
2
Рубцова, Л.Н. Финансы, денежное обращение и кредит: учебно-методическое пособие / Л.Н. Рубцова. – М.:
Русайнс, 2016. – С. 176.
3
Клочкова, Э.Н. Экономика предприятия: учебник / Э.Н. Клочкова. – М.: Юрайт, 2014. – С. 184.
техническую базу, а также конкретизируют производственную мощность
экономического субъекта.
Изменение структуры основных средств за отчетный период дает
возможность охарактеризовать технический уровень производственной
деятельности и рациональность использования вложений в основные средства.
Эффективной выступает структура основных средств, обеспечивающая
высокое качество продукции, а также оптимальный уровень использования
оборудования
4
.
Можно выделить производственную и технологическую (видовую)
структуру основных средств.
Под производственной структурой понимается соотношение активной и
пассивной части основных средств.
Под технологической (видовой) структурой понимается соотношение
стоимости разных видов основных средств.
В случае сравнения структуры основных средств разных организаций,
производственных процессов одной сферы деятельности, наиболее
оптимальной будет выступать та, в которой наблюдается значительный
удельный вес активной части основных средств. В связи с этим
совершенствование структуры основных средств представляет собой процесс
повышения удельного активной части в общей стоимости основных средств.
Структура основных средств находится в зависимости от следующих
факторов:
– технический уровень процесса производства;
– особенности производства отдельной отрасли;
– география размещения предприятия;
– характер производимой продукции;
– концентрация и специализация производства;
– форма организации производственного процесса;
– объем производства продукции;
4
Грибов, В.Д. Экономика предприятия: учебник / В.Д. Грибов. – 5-е изд. – М.: Инфра-М, 2013. – С. 78.
– степень автоматизации и механизации производственного процесса и
др.
В зависимости от принадлежности основных средств выделяют:
– собственные основные средства;
– заемные основные средства.
Под собственными понимаются основные средства, которые полностью
принадлежат организации. В то время, когда заемные основные средства
являются собственностью другой организации, однако используются в данной
организации на основе договора лизинга или аренды.
Основные средства в зависимости от участия в процессе производства
можно поделить на:
–основные производственные средства;
– непроизводственные основные средства.
Основные производственные средства осуществляют функционирование
в области материального производства, принимают участие в производстве
неоднократно, их стоимость за счет постепенного износа переносится на
производимую продукцию по частям.
Под непроизводственными основными средствами понимаются жилые
дома, спортивные и детские организации, прочие объекты культурно-бытового
назначения, находящиеся на балансе организации. Данные основные средства
не принимают участие в производственном процессе.
Непроизводственные основные средства непосредственно не влияют на
производственный процесс и производительность, однако они оказывают
воздействие на благосостояние персонала организации, улучшение
материальной и культурной жизни, что, впоследствии, оказывает воздействие
на конечные результаты функционирования организации.
Под структурой основных средств понимается изменяющаяся и
динамическая величина, что означает изменение структуры основных средств
через конкретный период времени, так как в организации происходят процессы
движения основных средств.
Структура основных средств значительно отличается в различных
отраслях, что вызвано технико-экономическими особенностями различных
сфер деятельности. К примеру, в сфере добывающей промышленности
существенный удельный вес в структуре основных средств занимают
сооружения, а, например, в машиностроении наибольшая доля приходится на
машины и оборудование.
Даже отдельные организации внутри одной и той же отрасли, в
большинстве случаев, имеют разную структуру основных средств. К примеру,
значительный удельный вес активной части основных средств характерен для
организаций с большой степенью электровооруженности и технической
оснащенностью.
Значение основных средств на предприятии обусловлено тем, что в
своей совокупности они формируют производственно-техническую основу и
выявляют возможности организации по производству продукции, степень
технической вооруженности трудовой деятельности.
Повышение технической вооруженности трудовой деятельности и
накопление основных средств влияют на обогащение процесса производства и
труда, придают трудовой деятельности креативный характер, увеличивают
культурно-техническое благосостояние общества.
5
Увеличение основных средств, а также повышение их качества на базе
инновационных научных и технических разработок улучшают техническую
вооруженность трудовой деятельности, выступают важным условием
производства качественных продуктов с минимальными расходами труда,
повышения производительности труда и уменьшения затрат на производство.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01
«Основные средства» по первоначальной стоимости на основании акта о
приеме-передаче основных средств.
Первоначальная стоимость приобретенных основных средств
определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:
5
Клочкова, Э.Н. Экономика предприятия: учебник / Э.Н. Клочкова. – М.: Юрайт, 2014. – С. 186.
стоимость приобретения основных средств;
таможенные сборы и пошлины;
проценты по кредитам и займам;
затраты по страхованию при доставке;
затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных
средств в состояние, пригодное для использования;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой,
установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние,
пригодное для использования.
6
Фактические затраты, связанные с приобретением (созданием) основных
средств, получением основных средств в случаях, предусмотренных в частях
первой–третьей настоящего пункта, доставкой, установкой, монтажом
основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования,
отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту
счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» и других счетов.
Сформированная первоначальная стоимость основных средств
отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08
«Вложения в долгосрочные активы».
Первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате
инвентаризации как излишки, отражается по дебету счета 01 «Основные
средства» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению,
кроме случаев:
реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств,
проведения иных аналогичных работ;
6
Клипперт, Е.Н. Бухгалтерский учет: учебно-методическое пособие / Е.Н. Клипперт, А.С. Чечеткин. – Минск:
Регистр, 2014. – С. 165.
переоценки основных средств в соответствии с законодательством;
иных случаев, установленных законодательством.
Основные средства после принятия к бухгалтерскому учету могут
учитываться:
по первоначальной стоимости, если проведение переоценки не является
обязательным в соответствии с законодательством;
по переоцененной стоимости.
7
Организация вправе на основании решения руководителя организации
отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму
обесценения основного средства, равную сумме превышения остаточной
стоимости основного средства над его возмещаемой стоимостью, при наличии
документального подтверждения признаков обесценения основного средства и
возможности достоверного определения суммы обесценения.
Выбытие основных средств в результате списания (в случае физического
износа, утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами и т.п.)
оформляется актом о списании имущества.
При выбытии основных средств накопленные по ним за весь период
эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета
02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства».
Остаточная стоимость выбывающих основных средств отражается по дебету
счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 «Основные средства»,
если иное не установлено законодательством.
1.2.Нормативное регулирование учета и аудита основных средств
В Республике Беларусь нормативно-правовое регулирование учета
основных средств осуществляется на основе следующих документов:
7
Мешалкина, И.В. Бухгалтерский учет: учебное пособие / И.В. Мешалкина, Л.А. Иконова. – 2-е изд. – Минск:
РИПО, 2014. – С. 104.