средства.Расходы на приобретение и установку программы окупятся в первом
квартале 2018 г.
Глава3.Аудит основных средств в ОАО «Гродненский
мясокомбинат»
3.1.Планирование аудита основных средств
Аудиторская организация разрабатывает и документально оформляет
общую стратегию аудита, которая определяет его объем, сроки проведения и
направления работы, а также содержит указания по разработке детального
плана аудита в ОАО «Гродненский мясокомбинат».
Разработка общей стратегии аудита на основе результатов
предварительного планирования включает:
– установление характеристик аудиторского задания, влияющих на его
объем (вид аудита; применяемые основы бухгалтерской (финансовой)
отчетности, подлежащей аудиту; структура ОАО «Гродненский
мясокомбинат»; требования законодательства к осуществляемым ОАО
«Гродненский мясокомбинат» видам деятельности, другие);
– определение итоговых и промежуточных документов по результатам
аудита и сроков их предоставления;
– установленный уровень (уровни) существенности;
– предварительная оценка эффективности системы внутреннего
контроля ОАО «Гродненский мясокомбинат»;
– специфические особенности финансовой и хозяйственной
деятельности ОАО «Гродненский мясокомбинат» и его бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
При разработке общей стратегии аудита учитываются:
– накопленный опыт работы с ОАО «Гродненский мясокомбинат» и
наличие специалистов, обладающих таким опытом;
– наличие службы внутреннего аудита и возможности использования ее
работы;
– необходимость использования результатов работы других аудиторских
организаций в случае проведения аудита бухгалтерской (финансовой)
отчетности, включающей показатели обособленных структурных
подразделений;
– возможность использования аудиторских доказательств, полученных в
ходе предыдущего аудита;
– влияние информационных систем учета на аудиторские процедуры, в
том числе на доступность баз данных;
– соотнесение планируемого объема и сроков проведения аудита со
сроками подготовки промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности;
– возможность общения с работниками ОАО «Гродненский
мясокомбинат» и доступность информации о деятельности ОАО «Гродненский
мясокомбинат».
Общей стратегией аудита при необходимости определяются:
– работники аудиторской организации и эксперты, которые
дополнительно будут привлекаться к проведению аудита участков отчетности,
подверженных высокому риску искажений;
– этапы аудита, на которых наиболее целесообразно привлекать
дополнительных специалистов или эксперта;
– работники аудиторской организации, которые будут проверять
обособленные структурные подразделения ОАО «Гродненский мясокомбинат».
После определения общей стратегии аудита аудиторская организация
должна разработать и документально оформить план аудита. План аудита
базируется на общей стратегии аудита и начинает формироваться в период ее
рассмотрения.
План аудита содержит:
– информацию о характере, сроках проведения и объеме процедур
оценки рисков существенных искажений, которые выполняются на начальном
этапе аудита;
– информацию о характере, сроках проведения и объеме аудиторских
процедур в отношении проверки каждой существенной группы операций,
остатков по счетам, раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой)
отчетности;
– перечень других аудиторских процедур, выполняемых в соответствии
с требованиями правил аудиторской деятельности.
Таким образом, основными задачами аудита основных средств
являются:
– изучение учетной политики и ее соответствия требованиям
действующих нормативных документов в части основных средств;
– проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и
регистров бухгалтерского учета;
– проверка оформления первичных учетных документов по учету
основных средств;
– проверка финансовых результатов от реализации товаров (работ,
услуг), прочей реализации;
– проверка финансовых результатов от финансовых операций.
3.2.Проведение аудита основных средств на предприятии
Первоначальное действие аудитора при проведении аудиторской
проверки основных средств– это ознакомление с учетной политикой ОАО
«Гродненский мясокомбинат» в части, регламентирующей организацию учета
основных средств в проверяемом учетном периоде.
Если в учетной политике произошли изменения по сравнению с
предшествующим периодом, изучаются причины этих изменений и дается
оценка их целесообразности. Кроме того, выясняется, пользуется ли ОАО
«Гродненский мясокомбинат» правом ускоренного начисления амортизации
основных средств, а также какие способы начисления амортизации
применяются, какой порядок организации учета затрат на ремонт основных
средств принят– с использованием или без использования механизма
резервирования средств на ремонт объектов.
Далее проверяется соответствие данных синтетического и
аналитического учета основных средств путем сверки остатков на
синтетических счетах 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных
средств», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения в долгосрочные
активы» в Главной книге и балансе ОАО «Гродненский мясокомбинат» с
описями инвентарных карточек по учету основных средств и инвентарными
описями основных средств по местам их хранения и эксплуатации на
определенные даты. При обнаружении расхождений– анализируются причины
отклонений. Результатом этой процедуры является сличительная ведомость,
которая служит доказательством нарушений.
Сохранность основных средств в значительной степени зависит от
организации их учета. В связи с этим проверка своевременности и
правильности заполнения инвентарных карточек, правильности ведения
инвентарных списков основных средств по местам их нахождения и
эксплуатации в ОАО «Гродненский мясокомбинат» является важным этапом
контрольной работы.
Необходимо отметить, что проверка сохранности основных средств по
местам хранения и эксплуатации и закрепления их за материально
ответственными лицами не является обязательной процедурой при проведении
аудита. В данном случае учитывается тот факт, что ОАО «Гродненский
мясокомбинат», в первую очередь, само заинтересовано в обеспечении
сохранности своих активов.
Правильность закрепления объектов за материально ответственными
лицами проверена в ОАО «Гродненский мясокомбинат» по местам их
нахождения и эксплуатации на основании инвентарных списков, где указаны
ответственный работник и перечень объектов, которые за ним закреплены.
Стоимость основных средств по местам их хранения и эксплуатации сверена с
общим их количеством на дату проверки.
Важным способом контроля наличия и сохранности основных средств
является проведение инвентаризации. Аудитороценил качество проводимых
ОАО «Гродненский мясокомбинат» инвентаризаций, которое определяется
соблюдением установленного порядка и сроков проведения, правильности
оформления, подведения итогов и принятия решений по выявленным
недостачам и излишкам. Просмотрены инвентаризационные описи и
сличительные ведомости, и в случае обнаружения расхождений между
фактическими данными и данными учета проверялась правильность отражения
выявленных излишков и недостач на счетах бухгалтерского учета ОАО
«Гродненский мясокомбинат».
Аудитор убеждается в наличии в ОАО «Гродненский мясокомбинат»
приказов (распоряжений) о создании постоянно действующей комиссии по
списанию основных средств, о лицах, ответственных за сохранность основных
средств в местах эксплуатации, а также выясняются, заключены ли с ними
договоры о полной материальной ответственности.
Обо всех выявленных в ходе проверки недостачах
аудиторпроинформировал руководство ОАО «Гродненский мясокомбинат», а
также учел обнаруженные недостачи при формировании аудиторского
заключения.
Анализ наличия основных средств осуществлялся по отчетности (формы
№ 1 и № 5) за достаточно длительный срок с целью выявления устойчивых
тенденций и возможных нетипичных ситуаций, сложившихся за проверяемый
период. Результаты горизонтального и вертикального анализа основных
средств интерпретируются по-разному в зависимости от конкретной
хозяйственной ситуации, особенностей финансовой и учетной политики ОАО
«Гродненский мясокомбинат».
Хозяйственные операции, связанные с приобретением и созданием
основных активов, относятся к циклу приобретения. В ходе проведения аудита
применялся метод направленного тестирования. Такое тестирование
предполагает, что если аудитор проверяет дебет одного счета на предмет
завышения, то одновременно проверяется (тестируется) кредит
корреспондирующего счета на предмет завышения. Такой подход позволил
оптимизировать затраты труда и времени, необходимые для проведения аудита.
В цикле приобретения легче получить аудиторские доказательства в
отношении обязательств. Кроме того, такие доказательства можно считать
более убедительными, так как они основываются на свидетельствах третьих
лиц: кредиторов, дебиторов и других контрагентов. При аудите операций
поступления основных средств было установлено соответствие данных
операций определенным утверждениям.
Для достижения целей, которые ставит перед собой аудит, необходимо
определиться, в достоверности каких именно утверждений аудиторам нужно
убедиться. Эти утверждения – часть критериев, которыми пользуется
руководство для отображения бухгалтерской информации в финансовой
отчетности.
Для подтверждения соответствия утверждению «права и обязательства»
аудиторустановил, что приобретенные объекты принадлежат ОАО
«Гродненский мясокомбинат» на законных основаниях, задолженность
поставщикам возникла в результате законных сделок, записи на счетах
подтверждены соответствующими документами.
Соответствие утверждению «полнота» подтверждено путем проверки
следующих моментов:
– совпадения сальдо и оборотов по синтетическим счетам, сальдо и
оборотам по аналитическим счетам и полного их переноса из учетных
регистров в главную книгу и бухгалтерскую отчетность, т.е. соблюдение
принципа непротиворечивости информации;
– установление того, что обязательства, отраженные на счетах учета
расчетов, отражают полный объем реальной задолженности субъекта
хозяйствования перед поставщиками;
– полноты отражения в отчетности фактически поступивших объектов
основных средств;
– полноты отражения в учете и отчетности отклонений в состоянии и
стоимости основных средств, выявленных при инвентаризации.
Утверждение «точность» при аудите учета поступления основных
средств подтверждалась путем инспекции документов, отражающих принятие к
учету основных средств в том отчетном периоде, в котором они фактически
поступили в ОАО «Гродненский мясокомбинат» (своевременность и
правильность оформления актов приемки-передачи, накладных).
Признаки соответствия утверждению «оценка»:
– правильность определения первоначальной стоимости объектов
основных средств, а также расходов, связанных с доставкой, монтажом,
наладкой, постановкой на учет и т.д.;
– правильность исчисления и отражения НДС при осуществлении
капитальных вложений подрядным и хозяйственным способами.
Соответствием утверждениям «существование» и «возникновение»
являются следующие признаки:
– счета поставщиков и подрядчиков, акцептованы в установленном
порядке;
– отражение в бухгалтерском учете реально поступивших в течение
аудируемого периода основных средств;
– подтверждение соответствующими первичными документами (актами
ввода в эксплуатацию, актами установки) фактов передачи в эксплуатацию
основных средств;
– фактическое наличие основных средств, подтвержденное проведенной
в установленном порядке инвентаризацией.
Для проверки соответствия операций по поступлению и постановке на
учет объектов основных средств в ОАО «Гродненский мясокомбинат»
утверждению «представление и раскрытие» осуществлены следующие
процедуры:
– установлена правильность классификации по видам поставщиков и
способам расчетов включенной в бухгалтерскую отчетность задолженности за
приобретенные (созданные) основные средства;
– установлена правильность классификации и включение в зависимости
от срока полезного использования объектов, включенных в состав основных
средств;
– проверена правильность обособленного учета и списания затрат
капитального характера и текущих издержек (учитывая, что затраты на
создание, реконструкцию и модернизацию основных средств являются
капитальными вложениями, а на их ремонт списываются на издержки текущей
деятельности).
Операции по внутреннему перемещению основных средств являются с
точки зрения последствий возможных нарушений наименее рискованными,
поскольку не связанны напрямую с формированием издержек ОАО
«Гродненский мясокомбинат» и его финансовых результатов. Данный тип
операций является, в первую очередь, объектом внутреннего контроля,
поскольку связан с обеспечением сохранности объектов.
В процессе аудита основных средств сочетаются элементы финансового
и экономического анализа, проводится горизонтальный и вертикальный анализ
основных средств. Результаты анализа основных средств интерпретируются по-
разному в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации, стадии
жизненного цикла организации, особенностей ее учетной политики.
При этом однозначных рекомендаций по оптимальной величине
удельного веса основных средств в общей стоимости имущества отечественные
и зарубежные аналитики не предлагают. Повышенная доля основных средств в
валюте баланса может быть результатом значительных инвестиций в основные
средства за счет приобретения дорогостоящего оборудования и транспортных
средств.
Основными показателями, характеризующими эффективность
использования основных средств в ОАО «Гродненский мясокомбинат»,
являются:
фондорентабельность – отношение прибыли от основной деятельности к
среднегодовой стоимости основных средств;
фондоотдача основных производственных фондов– отношение
стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости основных
производственных фондов;
фондоотдача активной части основных производственных фондов –
отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости
активной части основных фондов.
Выводы по результатам аудита основных средств в ОАО «Гродненский
мясокомбинат».
1. Проведена оценка сохранности и наличия основных средств по
местам их нахождения – нарушений не установлено;
2. Организация материальной ответственности по объектам основных
средств – нарушений не установлено;
3. Организация инвентаризационной работы – нарушений не
установлено;
4. Своевременность зачисления объектов в состав основных средств и
правильность формирования первоначальной стоимости поименованных
активов – 31.05.2016 г. основное средство не поставлено на учет и не введено в
эксплуатацию.
ОАО «Гродненский мясокомбинат» 31 мая 2016 г. приобрело основное
средство – экспериментальное сложное техническое оборудование. Однако в
соответствии с условиями договора купли-продажи в связи с
неэффективностью данного оборудования и недостижением им заявленных
параметров (что зафиксировано в документах, оформленных при проведении
эксперимента с участием сторон договора купли-продажи и независимой
организации) 8 сентября 2016 г. названное основное средство было возвращено