предприятию-изготовителю, а предприятие-изготовитель вернуло организации
стоимость, по которой этот объект был приобретен.
Приобретение основного средства и ввод его в эксплуатацию
отражаются в учете ОАО «Гродненский мясокомбинат» следующими
бухгалтерскими записями (Таблица 23):
Таблица 23
Приобретение основного средства и ввод его в эксплуатацию
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Оплата стоимости основного средства
предприятию-изготовителю (поставщику)
60
51
28 320 000
Получение основного средства от поставщика
08
60
24 000 000
Отражение выставленной поставщиком суммы
НДС
18
60
4 320 000
Ввод в эксплуатацию приобретенного
оборудования
01
08
24 000 000
Вычет «входного» НДС по приобретенному
основному средству
68
18
4 320 000
Поскольку основное средство находилось в эксплуатации у ОАО
«Гродненский мясокомбинат» с 31 мая по 8 сентября 2016 г., то амортизацию
по нему в случае применения линейного или нелинейного способов начисления
следовало осуществлять в июне, июле, августе и сентябре 2016 г.
В бухгалтерском учете ОАО «Гродненский мясокомбинат» начисленная
сумма амортизации отражается корреспонденцией (ниже приведена сумма
амортизации за весь период эксплуатации) (Таблица 24):
Таблица 24
Отражение начисленной амортизации
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Начисление амортизации по находящемуся в
эксплуатации оборудованию
20
02
800 000
При возвращении основного средства предприятию-изготовителю в
учете организации к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет
«Выбытие основных средств», на котором формируется остаточная стоимость
выбывающего объекта (Таблица 25):
Таблица 25
Выбытие основных средств
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Списание первоначальной стоимости
возвращаемого оборудования
01
01
24 000 000
Списание амортизации, начисленной за весь
период эксплуатации оборудования
02
01
800 000
Так как стоимость оборудования на момент его возврата предприятию-
изготовителю (остаточная стоимость) отличается от стоимости, по которой это
оборудование приобреталось и которая выплачивается организации
предприятием-изготовителем, то выбытие основного средства следует отражать
на счете 91 «Прочие доходы и расходы» с соответствующим
налогообложением.
В бухгалтерском учете ОАО «Гродненский мясокомбинат» данные
операции отражаются следующим образом (Таблица 26):
Таблица 26
Отражение выбытия основного средства
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Списание остаточной стоимости возвращаемого
оборудования
91
01
23 200 000
Отражение суммы, подлежащей перечислению
предприятием-изготовителем за возвращенное
оборудование
76
91
28 320 000
Поступление денежных средств
от предприятия-изготовителя
51
76
28 320 000
Начисление НДС по возвращаемому объекту
91
68
4 320 000
Отражение финансового результата
по операции по возврату оборудования
предприятию-изготовителю
91-9
99
800 000
Как видим, сумма, отнесенная на финансовый результат, равна
амортизации, начисленной за период эксплуатации оборудования.
Таким образом, по итогам завершения отношений с предприятием-
изготовителем совокупный финансовый результат ОАО «Гродненский
мясокомбинат» является нулевым, т.е. никак не влияет на размер налоговой
базы по налогу на прибыль.
3.3.Пути улучшения аудита основных средств на предприятии
Отлаженная система документооборота всегда являлась одной из
составляющих успешного функционирования организации, которая
обеспечивает полноту и своевременность получения необходимой информации
для работы организаций и отдельных лиц, что повышает действенность
бухгалтерского контроля.
Без правильной организации документооборота нельзя обеспечить
рациональное разделение учетного труда, равномерность нагрузки учетных
работников, число подразделений и исполнителей для прохождения каждым
первичным документом соответствующих подразделений.
Для повышения эффективности аудита основных средств в ОАО
«Гродненский мясокомбинат» необходимо соблюдать следующие требования:
– первичные учетные документы, принимаемые бухгалтерией, должны
иметь все необходимые реквизиты;
– устанавливается ответственность за непредставление во время
документов в бухгалтерию (замечание, выговор, лишение премии).
Своим распоряжением по бухгалтерии главный бухгалтер обязывает
принимать только те документы, которые оформлены в установленном
порядке. Бухгалтер, принявший документы, оформленные с нарушением
правил, несет персональную ответственность.
Контроль за соблюдением графика документооборота осуществляет
главный бухгалтер ОАО «Гродненский мясокомбинат».
Можно выделить три направления совершенствования
документооборота в ОАО «Гродненский мясокомбинат»:
– использование документов с заранее заполненными постоянными
реквизитами;
– совершенствованию документации способствует и стандартизация,
под которой понимается установление одинаковых форм и размеров одного
названия.
Для совершенствования аудита обязательным является проведение
инвентаризации основных средств.
В любом случае в штате ОАО «Гродненский мясокомбинат» должен
состоять специалист, исполняющий обязанности главного внутреннего
аудитора.
Главный внутренний аудитор – это наиболее квалифицированный
специалист, обладающий разносторонними знаниями и навыками, способный
дать высшему руководству самый компетентный совет в области экономики и
финансов.
Главный внутренний аудитор организует, регулирует и контролирует
деятельность других сотрудников внутреннего аудита (в том числе
осуществляет контроль качества их работы).
В его функции также входит:
– руководство разработкой внутрифирменных аудиторских стандартов,
руководство составлением генеральных планов деятельности внутренних
аудиторов и аудиторских программ (при согласовании с органами управления
организацией);
– руководство разработкой методологии внутреннего аудита, в том
числе базовых методик проверок;
– консультирование руководства по наиболее важным вопросам;
– принятие заказов на проведение проверок каких-либо объектов;
– принятие участия в наиболее важных проверках;
– анализ и оценка заключений (аудиторских отчетов), составленных
внутренними аудиторами по результатам проверок, а также обобщение этих
заключений и доведение до лиц, непосредственно принимающих решения
(администрации);
– координация взаимодействия внутренних и внешних аудиторов,
проверяющих организацию;
– участие в разборе различных спорных и конфликтных ситуаций,
возникающих в процессе функционирования организации, в том числе споров с
налоговой инспекцией (полицией).
Выводы по 3 главе:
1. Разработка общей стратегии аудита на основе результатов
предварительного планирования включает:
– установление характеристик аудиторского задания, влияющих на его
объем (вид аудита; применяемые основы бухгалтерской (финансовой)
отчетности, подлежащей аудиту; структура ОАО «Гродненский
мясокомбинат»; требования законодательства к осуществляемым ОАО
«Гродненский мясокомбинат» видам деятельности, другие);
– определение итоговых и промежуточных документов по результатам
аудита и сроков их предоставления;
– установленный уровень (уровни) существенности;
– предварительная оценка эффективности системы внутреннего
контроля ОАО «Гродненский мясокомбинат»;
– специфические особенности финансовой и хозяйственной
деятельности ОАО «Гродненский мясокомбинат» и его бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
2. Основными задачами аудита основных средств в ОАО «Гродненский
мясокомбинат» являются: изучение учетной политики и ее соответствия
требованиям действующих нормативных документов в части основных средств;
проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров
бухгалтерского учета; проверка оформления первичных учетных документов по
учету основных средств; проверка финансовых результатов от реализации
товаров (работ, услуг), прочей реализации; проверка финансовых результатов
от финансовых операций.
3. Выводы по результатам аудита основных средств в ОАО
«Гродненский мясокомбинат».
- Проведена оценка сохранности и наличия основных средств по местам
их нахождения – нарушений не установлено;
- Организация материальной ответственности по объектам основных
средств – нарушений не установлено;
- Организация инвентаризационной работы – нарушений не
установлено;
- Своевременность зачисления объектов в состав основных средств и
правильность формирования первоначальной стоимости поименованных
активов – 31.05.2016 г. основное средство не поставлено на учет и не введено в
эксплуатацию.
4. Для повышения эффективности аудита основных средств в ОАО
«Гродненский мясокомбинат» необходимо соблюдать следующие требования:
– первичные учетные документы, принимаемые бухгалтерией, должны
иметь все необходимые реквизиты;
– устанавливается ответственность за непредставление во время
документов в бухгалтерию (замечание, выговор, лишение премии).
Заключение
Порезультатампроведенногоисследованияможносделатьследующиевывод
ы:
1. Под основными средствами понимается часть имущества
предприятия, которая применяется в качестве средств труда в процессе
производственно-хозяйственной деятельности на протяжении отчетного
периода, который не превышает 12 месяцев, или стандартного операционного
цикла, в случае превышения им 12 месяцев.
Изменение структуры основных средств за отчетный период дает
возможность охарактеризовать технический уровень производственной
деятельности и рациональность использования вложений в основные средства.
2. В настоящее время развитие экономики Республики Беларусь связано
с непрерывным ростом основных средств, капитальными вложениями и
коренным перевооружением организаций.
Применяемая система бухгалтерского учета должна отвечать реалиям
экономических отношений. Изменение этих отношений, а также гражданско-
правовой среды неизбежно влечет за собой перестройку в т. ч. системы
бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет и аудит основных средств в Республике Беларусь
регулируется большим количеством законодательных актов, соблюдая которые
на предприятии можно правильно и точно производить учет основных средств.
3. Согласно международным стандартам под основными средствами
понимаются материальные активы, используемые предприятием в целях
выпуска или поставки продукции, предоставления в аренду другим
предприятиям, а также в административных целях; и планируется использовать
их в течение более одного года.
По международным стандартам первоначальная стоимость основных
средств формируются из следующих элементов:
– покупной стоимости, включая невозмещаемые налоги на покупку
основных средств и пошлины (не включая торговые скидки);
– прямые расходы по транспортировке основного средства и подготовке
его к работе, включая расходы на подготовку площадки, расходы на доставку,
установку, расходы на услуги инженеров и др.);
– предполагаемые расходы по разборке (демонтажу) основных средств.
4. Среднегодовая стоимость ОС ОАО «Гродненский мясокомбинат» в
2016году составила 461243 миллиона рублей. Стоимость ОПФ с 2014 по 2016
год только возросла. Рост среднегодовой стоимости равнялся 283,4%.
Основную долю стоимости основных средств представляют здания,
машины, оборудование. В составе на данный тип основных средств приходится
55,1% за 2016год, на машины либо оборудование - 34,0%. Минимальный
удельный вес у многолетних насаждений, а так же и животных основного.
5. В 2016году по сравнению с 2014годом увеличились коэффициенты
фондообновления на 0,111 п.п., прироста на 0,103 п. п., а так же годности на
0,018 п.п. Одновременно снизился коэффициент амортизации на 0,018 п.п. Эта
ситуация осуществлении модернизации оборудования предприятия. За 2016г.
коэффициент износа уменьшился до 0,375 пунктов, т. е. на 0,018 п. п. . В целом
можно отметить, что на предприятии особое внимание отводится техническому
состоянию ОПФ, так как присутствует увеличение доли годных средств.
Относительно 2014 года фондовооруженность труда увеличилась на 204,7
миллионов рублей и составила 322,3 млн. руб.чел. за 2016год
6. Для увеличения эффективности использования ОС на ОАО
«Гродненский мясокомбинат» необходимо: повысить производительность
труда, в целях этого улучшить сформировать условия труда, сделать более
оптимальным недельный рабочий график; ликвидировать непроизводительные
затраты на каждой стадии производства, а так же реализации продукции;
предоставить в аренду помещения склада, что принесет дополнительные
доходы в размере 17,0 миллионов рублей; осуществить инвестиционный проект
для производственной модернизации на сумму 8000 миллионов рублей;
повысить объемы производства и целиком загрузить мощности производства.
Благодаря этим мероприятиям возможно увеличение фондоотдачи на
0,372 рубля до значения 3,458 руб. Фондорентабельность повысится на 1,7
пунктов до 10-типроцентного уровня.
7. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в ОАО
«Гродненский мясокомбинат» по счету 01 «Основные средства» по
первоначальной стоимости. Безвозмездно поступившие основные средства
отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту
счета 98-2 «Безвозмездные поступления» и принимаются к учету по рыночной
стоимости.
Аналитический по объектный учет основных средств (зданий,
сооружений, машин, оборудования, производственного и хозяйственного
инвентаря) ведется бухгалтерией ОАО «Гродненский мясокомбинат» на
инвентарных карточках учета основных средств.
8. Для более эффективного отражения операций с основными
средствами рекомендуется внедрить в ОАО «Гродненский мясокомбинат» «1С:
Бухгалтерия 8». В данной программе автоматизированы операции по учету
основных средств: поступление, принятие к учету, перемещение,
модернизация, реализация, списание. Предоставляется возможность
регистрации дополнительных затрат, связанных с приобретением и монтажом
основного средства, и их включение в первоначальную стоимость основного
средства. Расходы на приобретение и установку программы окупятся в первом
квартале 2018 г.
9. Разработка общей стратегии аудита на основе результатов
предварительного планирования включает:
– установление характеристик аудиторского задания, влияющих на его
объем (вид аудита; применяемые основы бухгалтерской (финансовой)
отчетности, подлежащей аудиту; структура ОАО «Гродненский
мясокомбинат»; требования законодательства к осуществляемым ОАО
«Гродненский мясокомбинат» видам деятельности, другие);
– определение итоговых и промежуточных документов по результатам
аудита и сроков их предоставления;
– установленный уровень (уровни) существенности;
– предварительная оценка эффективности системы внутреннего
контроля ОАО «Гродненский мясокомбинат»;
– специфические особенности финансовой и хозяйственной
деятельности ОАО «Гродненский мясокомбинат» и его бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
10. Основными задачами аудита основных средств в ОАО «Гродненский
мясокомбинат» являются: изучение учетной политики и ее соответствия
требованиям действующих нормативных документов в части основных средств;
проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров
бухгалтерского учета; проверка оформления первичных учетных документов по
учету основных средств; проверка финансовых результатов от реализации
товаров (работ, услуг), прочей реализации; проверка финансовых результатов
от финансовых операций.
11. Выводы по результатам аудита основных средств в ОАО
«Гродненский мясокомбинат».
- Проведена оценка сохранности и наличия основных средств по местам
их нахождения – нарушений не установлено;
- Организация материальной ответственности по объектам основных
средств – нарушений не установлено;
- Организация инвентаризационной работы – нарушений не
установлено;
- Своевременность зачисления объектов в состав основных средств и
правильность формирования первоначальной стоимости поименованных
активов – 31.05.2016 г. основное средство не поставлено на учет и не введено в
эксплуатацию.