4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ....................................................................... 9
1.1.Классификация, учет и оценка основных средств .................................. 9
1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита
основных средств в Российской Федерации ................................................ 19
1.3 Общая характеристика порядка проведения аудита основных средств
........................................................................................................................... 26
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ
СТРУКТУРНОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ОАО "РЖД ........................................ 31
2.2 Бухгалтерский учет движения основных средств ................................. 39
2.3 Инвентаризация и документальное оформления движения основных
средств .............................................................................................................. 51
ГЛАВА 3. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ
СТРУКТУРНОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ОАО «РЖД» ....................................... 61
3.3 Рекомендации по совершенствованию учета основных средств на
предприятии..................................................................................................... 74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................... 86
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 91
5
ВВЕДЕНИЕ
На каждом предприятии имеются на балансе основные средства.
Операции с основными средствами составляют существенную часть ее
деятельности. Именно поэтому у большинства бухгалтеров вызывает интерес
бухгалтерский и налоговый учет такого имущества фирмы.
Проблема повышения эффективности использования основных
средств и производственных мощностей предприятия занимает центральное
место в период перехода России к рыночным отношениям. Имея ясное
представление о роли каждого элемента основных средств в
производственном процессе, физическом и моральном их износе, факторах,
влияющих на использование основных средств, можно выявить методы,
направления, при помощи которых повышается эффективность
использования основных средств и производственных мощностей
предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост
производительности труда.
Особое место в системе управления предприятием занимают вопросы,
связанные с состоянием основных фондов и спецификой учета основных
средств. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют
производственно-техническую базу и определяют производственную цель
хозяйства. И то как они отражены в бухгалтерском балансе предприятия и
какие мероприятия по усовершенствованию учета проводятся играет не
маловажную роль в данном аспекте.
Одним из важнейших факторов повышения эффективности
производства является обеспеченность основными средствами в
необходимом количестве и ассортименте и более полное и совершенное их
использование.
Основные средства являются одним из главных технических ресурсов
хозяйственной деятельности предприятия. Использования их требует
организации надзора и контроля за их наличием и сохранностью с момента
6
приобретения до убытия. В этот период необходимо ежемесячно измерять
размер стоимости утраченной основными фондами, которые должны
включаться в затраты на производство. Эффективное использование
основных средств является важным фактором увеличения выпуска
продукции из каждой единицы производственных фондов.
Актуальность выбранной темы заключается в том, что в организации
именно основные средства определяют технический и технологический
уровень, качество и ассортимент выпускаемой продукции и работ. Работа на
устаревшем оборудовании, в конечном итоге, приводит к снижению
производительности труда, ухудшению качества выпускаемой продукции,
снижению прибыли. А, как известно, целью деятельности предприятий
является получение и приумножение прибыли. А мероприятия
совершенствованию учета и эффективному использованию основных средств
определенно влияют на результат работы предприятия.
Объектом исследования является эксплуатационное вагонное депо
"Улан - Удэ"-структурное подразделение Восточно-Сибирской Дирекции
Инфраструктуры- структурного подразделения Центральной Дирекции
Инфраструктуры - филиал ОАО "РЖД"
Предмет исследования: учет основных средств и мероприятия по
усовершенствованию учета и использованию основных средств в
организации.
Цель выпускной квалификационной работы – изучение вопросов
организации бухгалтерского учета и аудита основных средств, разработка
предложений по совершенствованию организации учета и рекомендаций по
эффективности использования основных средств.
Для достижения этой цели поставлены следующие задачи:
В соответствии с целью работы ставятся и решаются следующие задачи:
исследовать и систематизировать литературу по теме учета и аудита
основных средств;
изучить понятие и классификацию основных средств;
7
ознакомиться с организацией учета основных средств в
эксплуатационном вагонном депо "Улан - Удэ"-структурное
подразделение Восточно-Сибирской Дирекции Инфраструктуры-
структурного подразделения Центральной Дирекции Инфраструктуры -
филиал ОАО "РЖД";
рассмотреть порядок проведения аудита основных средств
эксплуатационного вагонного депо "Улан - Удэ"-структурное
подразделение Восточно-Сибирской Дирекции Инфраструктуры-
структурного подразделения Центральной Дирекции Инфраструктуры -
филиал ОАО "РЖД";
провести аудит основных средств на эксплуатационное вагонное депо
"Улан - Удэ"-структурное подразделение Восточно-Сибирской
Дирекции Инфраструктуры- структурного подразделения Центральной
Дирекции Инфраструктуры - филиал ОАО "РЖД";
разработать рекомендации по совершенствованию системы учета
основных средств эксплуатационное вагонное депо "Улан - Удэ"-структурное
подразделение Восточно-Сибирской Дирекции Инфраструктуры-
структурного подразделения Центральной Дирекции Инфраструктуры -
филиал ОАО "РЖД".
Методы, используемые при написании выпускной квалификационной
работы: метод монографического исследования, табличный метод, метод
оценки финансовых показателей и метод отклонений изучение нормативной
базы.
При выполнении дипломной работы использованы нормативно -
правовые акты РФ: Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ,
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г № 402-ФЗ;
Также рассмотрены: положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина
России от 29.07.98 № 34н), положение по бухгалтерскому учету «Учетная
8
политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина РФ от
06.10.2008 № 106н).
Теоретической базой исследования являются труды отечественных и
зарубежных специалистов в области бухгалтерского учета, финансов и
анализа: В.В. Гуккаева, А.З. Шеремет, Г.В. Савицкая, Ю.А. Бабаев и других.
Предложения и рекомендации могут быть применены в практической
деятельности на предприятии эксплуатационное вагонное депо "Улан - Удэ"-
структурное подразделение Восточно-Сибирской Дирекции
Инфраструктуры- структурного подразделения Центральной Дирекции
Инфраструктуры - филиал ОАО "РЖД".
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованных источников.
.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1. Классификация, учет и оценка основных средств
Производственно-хозяйственная работа предприятия обеспечивается
не исключительно за счет использования материальных, всевозможных
трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов компании –
средств деятельности и материальных условий хода деятельности. Они
применяются при выпуске продукции (выполнении работ, оказании
различных видов услуг), а так же для управленческих потребностей или для
предоставления фирмой за определенную оплату во временное владение и
пользование. В Положении по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных
средств» (далее по тексту – ПБУ) изложено уточненное определение
объектов основных средств компании: «Для того чтобы любой предмет был
отнесен к составу основных средств, требуется одновременное выполнение
ряда условий: применение в ходе производства, при выполнении работ или
оказании услуг, либо для управленческих потребностей компании;
применение на протяжении долгого периода времени, а конкретно, срока
полезного использования длительностью больше, чем 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он более 12 месяцев; компанией не
предусматривается дальнейшая перепродажа указанных активов (иначе,
предметы должны учитываться в качестве товаров); способность приносить
компании экономические выгоды (доход) в дальнейшем»
1
.
С 01 января 2016 г. имущество, изначальная стоимость которого
свыше 100 тыс. руб. в налоговом учете признаётся амортизируемым. На
основные средства, введенные в эксплуатацию до 01 января 2016 г. относятся
предыдущие правила – амортизации подлежит имущество, 7 стоимость
которых более 40 тыс. руб. В бухгалтерском учете на сегодняшний момент
действует предыдущее правило по амортизации основных средств стоимость
которых составляет свыше 40 тыс. рублей (п. 5 ПБУ 6/01). Земельные
1
Бухгалтерский учет: учет оборотных средств/В.И.Бережной, Г.Г.Суспицына, О.Б.Бигдай и др. - М.: НИЦ
ИНФРА-М, 2016. – С.12.
10
участки входят в состав основных средств даже тогда, когда стоимость
земельного участка составляет менее 40 000 руб., так как земля не относится
к потребляемым активам. Главной целью бухгалтерского учета основных
средств выступает такая организация учета в компании, когда в любой
момент времени есть возможность получить данные о числе основных
средств в фирме, их состоянии, стоимости, присутствии и использовании.
Задачами учета основных средств выступают
2
:
контроль за сохранностью и наличием основных средств по
местам их использования, правильное документальное оформление и
своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
контроль за рациональным расходованием ресурсов на
реконструкцию и модернизацию основных средств;
исчисление доли стоимости основных средств в виде
амортизационных отчислений для включения в затраты организации;
контроль за эффективностью использования рабочих машин,
оборудования, производственных площадей, транспортны средств и других
основных средств с целью своевременного проведения ремонта.
Основные сведения об элементах классификации, применяемые в
учётных целях, содержатся в нормативно-правовой документации и указах
Правительства РФ. Несмотря на установленную подробную структуру, часто
возникают сложности с определением принадлежности основных фондов.
Таким образом, всего подразделяют следующие виды основных
средств:
здания
промышленные и хозяйственные постройки, в которых
организована работа компании;
сооружения – инженерные конструкции, которые исполняют
специальные функции (шахты, бассейны, печи, очистные сооружения и
прочие);
2
Лебедева Е.М. Аудит. Практикум. Учебное пособие/Е.М. Лебедева. – М.: Академия, 2014. — С.17.
11
передаточные устройства.
К ним причисляют объекты, функциональным назначением которых
выступает передача электроэнергии, а также передача жидкостей, газов,
твёрдого сырья и взвесей (трубопроводы, тепло- и электросети, конвейеры);
машины и оборудование, которые включают оснащение
компании, в том числе производственные, измерительные и вычислительные
мощности (станки, различная компьютерная техника, инженерные машины,
краны и пр.);
транспортные средства – это транспортный парк компании;
инструменты – вещественные объекты, с применением которых
оказывается непосредственное воздействие на производство;
инвентарь.
Для тех типов основных средств, которые не обозначены в группах
амортизации, период полезного использования устанавливается согласно
техническим условиям и рекомендациям организации-изготовителя.
Организации имеют право повышать период полезного использования после
осуществления реконструкции, модернизации или технического
перевооружения подобного объекта после даты ввода его в эксплуатацию в
случае, если увеличился период его полезного применения. К
производственным основным средствам относят объекты, которые
принимают участие в производстве или обеспечивают надлежащие условия
для его осуществления.
К непроизводственным основным средствам относятся те, которые не
используются при осуществлении основной хозяйственной деятельности.
Основные непроизводственные фонды предназначены для создания
необходимых условий жизни работников предприятий. Они содействуют
росту производства продукции. К ним можно отнести объекты жилищно-
коммунального и культурнобытового предназначения. Под активными
средствами понимают те, которые оказывают непосредственное влияние на
производимую продукцию и создают объём выпуска, качество и
12
ассортимент. Пассивные средства формируют условия для производства, но
при этом не участвуют в нём прямо. Так, для металлообрабатывающей
промышленности станки выступают активными основными средствами, а
транспорт играет пассивную роль. В зависимости от конкретной сферы
деятельности активные средства предприятия могут являться пассивными и
также наоборот. В рудодобывающей промышленности транспортные
средства относят к активным фондам. Слесарный инструмент из активного
средства в машиностроении становится пассивным фондом в пищевой
отрасли. Для отображения уровня участия средств в производстве их делят
на действующие и недействующие.
Действующие основные средства принимают участие в процессе
производства, а недействующие по разным причинам выведены из
эксплуатации и могут располагаться: на простое (быть на ремонте,
всевозможной модернизации либо реконструкции); на стадии достройки –
нередко встречается для крупных построек (технологических колодцев,
печей, ректификационных колонн); в запасе (резерве) – свойственно для
оснащения непрерывного цикла деятельности. При износе либо поломке
основного устройства выполняется быстрая замена дублирующим
аппаратом; на консервации (долгое сохранение работоспособного
оборудования); готовыми к пуску – те, которые прошли приёмо-сдаточные
испытания и ожидают окончания подготовительных работ; выведенные из
эксплуатации, а также предназначенные для продажи. Большое значение при
постановке на баланс инвентарного объекта и последующей его
эксплуатации имеет проведение оценки.
3
Главные производственные фонды имеют собственную стоимостную
(денежную) оценку, которая выступает как специфическая форма их
стоимости. Верная и обоснованная стоимостная оценка, то есть стоимость
3
Бухгалтерский учет финансовых резервов и оценочных обязательств: Монография / Л.А. Мельникова,
А.М. Петров. - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С.33..
13
основных производственных фондов имеет большое практическое значение,
так как:
она значительным образом оказывает влияние на величину затрат
при производстве продукции и уровень стоимости на продукцию;
указанная оценка становится базой для расчета при реализации,
аренде и приватизации основных производственных фондов; ─ оценка во
многом устанавливает рассчитываемый уровень эффективности применения
основных производственных фондов, введения новой техники и
производства в целом. В текущем учете основных средств используются
четыре вида оценивания: первоначальная, восстановительная, остаточная и
ликвидационная.
Полная первоначальная стоимость основных фондов компании
выступает суммой фактических затрат в действующих ценах на: покупку или
формирование средств труда; строительство зданий и сооружений;
приобретение, транспортировку, установку и монтаж различных машин и
оборудования и др. Основные фонды принимаются на баланс компании по
полной первоначальной стоимости, и она не меняется на протяжении всего
периода эксплуатации средств труда и может пересматриваться при
проведении переоценки основных фондов компании или может быть
уточнена при модернизации или в случае капитального ремонта. Для вновь
строящихся предприятий первоначальная стоимость основных
производственных фондов представляет собой стоимость строительства
объекта в соответствии со сметой. Амортизация основных фондов
начисляется с полной первоначальной стоимости в нормативах, которые
действуют на установленную дату. Восстановительная стоимость
представляет собой стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных
средств, принимая во внимание современные цены и современные условия
производства аналогичных объектов. Восстановительная стоимость
устанавливается при проведении переоценки основных средств предприятия.